Основные средства. Учет основных средств предприятия Состояние бухгалтерского учета основных средств

Обратите внимание!

Второй из перечисленных документов используется в основном для определения сроков полезного использования основных средств в целях налогообложения прибыли, однако пунктом 1 данного Постановления указано, что классификация может использоваться и в целях бухгалтерского учета. В связи с тем, что с 1 января 2002 года организации наряду с бухгалтерским учетом ведут еще и налоговый учет, то, как правило, в целях классификации ОС, бухгалтерские работники используют именно Постановление Правительства от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», так как это позволяет в некоторых случаях избежать разрыва между данными обоих видов учета.

По видам основные средства делятся на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, и другие соответствующие объекты.

В зависимости от цели использования основные средства подразделяются на основные средства производственного и непроизводственного назначения. Основные средства производственного назначения представляют собой имущество, непосредственно используемое для производства и реализации продукции или для управления организацией. Непроизводственные основные средства обслуживают в основном социальную сферу промышленных организаций.

По признаку использования различают:

· основные средства, находящиеся в эксплуатации;

· основные средства в запасе;

· основные средства, находящиеся на реконструкции или модернизации;

· основные средства, находящиеся на консервации.

И последний вид классификации предусматривает деление основных средств на собственные и арендованные ОС.

Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» для отражения информации об основных средствах организации предназначен счет 01 «Основные средства» . Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Правильная организация аналитического учета по счету 01 «Основные средства» (как впрочем, и по любому другому синтетическому счету) во многом зависит от Рабочего плана счетов, используемого организацией для ведения бухгалтерского учета. Разработка Рабочего плана счетов организации, в основе которого лежит типовой План счетов, предлагаемый Минфином Российской Федерации для использования, является одним из элементов учетной политики.

Основная цель Рабочего плана счетов состоит в том, чтобы с его помощью можно было создать такую схему бухгалтерского учета организации, которая позволяла бы обеспечить не только аналитику по всем структурным подразделениям организации, но использовать полученную информацию для формирования бухгалтерской, статистической отчетности и использовать ее в других необходимых целях.

Рассмотрим, как должна сформировать структуру счета 01 «Основные средства» , например, промышленная организация, занятая производством мебели – мебельная фабрика. Предположим, что в целях бухгалтерского и налогового учета ОС данная организация применяет нормы Постановления Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

К данному счету открываются следующие субсчета:

01-1 «Основные средства производственного назначения»;

01-2 «Основные средства непроизводственного назначения»;

01-3 «Основные средства, переданные в аренду».

Аналитические признаки первого уровня (в соответствии с амортизационными группами ОС):

01-1-1– первая группа (имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно);

01-1-2– вторая группа (имущество со сроком полезного использования от 2 лет до 3 лет включительно);

01-1-10 - десятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет);

Если на балансе мебельной фабрики имеются основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 года целесообразно открыть еще одну группу – одиннадцатую:

Аналитические признаки второго уровня (по месту нахождения объектов основных средств) например: компьютер, используемый в офисе:

01-1-3 «Офис»;

или деревообрабатывающий станок, используемый в цехе при производстве мебели:

01-1-4 «Основной цех»;

Аналитические признаки третьего уровня (по лицам, ответственным за содержание и эксплуатацию основного средства).

Пример 1.

Предположим, что в учете мебельной фабрики числится персональный компьютер, используемый для работы бухгалтером Ивановой Л.И. Тогда, используя данную структуру счета 01 «Основные средства» в бухгалтерском учете ОС будет отражено следующим образом:

01-1-3«Офис» Иванова Л.И.

Окончание примера.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации об основных средствах установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (далее – ПБУ 6/01).

Для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве ОС необходимо одновременное выполнение четырех условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01:

«а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев»:

Как мы видим, бухгалтерский учет не содержит стоимостного критерия отнесения активов к объектам ОС, поэтому к ОС относятся предметы независимо от их стоимости, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев.

Обратите внимание!

Несмотря на то, что стоимостного критерия отнесения объекта к ОС нет, пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено, что объекты ОС, стоимость которых не превышает 10 000 рублей за единицу, разрешается списывать на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Данным пунктом также предусмотрено, что организация может установить иной лимит стоимости, исходя из технологических особенностей ОС. Причем установленный размер стоимости может быть как больше, так и меньше 10 000 рублей, но это положение должно быть закреплено в приказе по учетной политике с обоснованием причин установления такого лимита.

Сроком полезного использования основного средства считается период времени, в течение которого актив способен приносить доход. Определение срока полезного использования объектов ОС согласно пункту 20 ПБУ 6/01 производится исходя из:

· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

То есть, бухгалтерское законодательство дает организациям определенную свободу в установлении срока полезного использования основных средств.

«в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем».

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определение которой зависит от способа поступления ОС в организацию.

Основными способами поступления основных средств в организацию являются:

· приобретение за плату;

· получение от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

· получение безвозмездно;

· изготовление собственными силами;

· строительство хозяйственным или подрядным способом;

· принятие к учету неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации.

Согласно пункту 8 ПБУ 6/01:

«Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

· Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

· регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

· таможенные пошлины;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения».

Рассмотрим на примере, как определяется первоначальная стоимость основного средства при приобретении за плату.

Пример 2.

Мебельная фабрика ООО «Краснодеревщик» с целью приобретения деревообрабатывающего станка командировала своего работника на завод-изготовитель. Стоимость производственного оборудования в соответствии с договором составила 253 700 рублей. Командировочные расходы сотрудника составили 2 500 рублей. Расходы на доставку станка услугами сторонней организации составили 35 400 рублей (в том числе НДС- 5 400 рублей).

Установка и пусконаладочные работы осуществлены силами работников мебельной фабрики, расходы (оплата труда рабочих-наладчиков и ЕСН) составили 10 000 рублей.

В учете мебельной фабрики данные операции были отражены следующим образом:

В результате на счете 01 «Основные средства» сформирована первоначальная стоимость деревообрабатывающего станка в размере 257 500 рублей.

Окончание примера.

Стоимость основных средств в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации, причем пунктом 17 ПБУ 6/01 установлен перечень объектов, по которым амортизация не начисляется.

Начисление амортизации в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 18 бухгалтерского стандарта можно производить одним из следующих способов:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Обратите внимание!

Избираемый организацией способ начисления амортизации по основному средству в течение всего срока его использования, не подлежит изменению.

Восстановление объекта основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации или реконструкции.

Налоговый учет основных средств регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), которая не дает такого единого определения ОС, как указанный бухгалтерский стандарт ПБУ 6/01.

Однако если проанализировать требования, выдвигаемые статьями 256 и 257 НК РФ, то становится понятным, что общие принципы бухгалтерского и налогового учета основных средств, практически одинаковы. Следовательно, чтобы не допускать разрыва между данными обоих учетов бухгалтер производственной организации должен во всех возможных случаях использовать одинаковые методы оценки ОС, установление сроков полезного использования, начисления амортизации, и тому подобное, тем более что некоторые различия, существующие в учетах, преодолеть совсем несложно.

НК РФ подразделяет основные средства на амортизируемые и неамортизируемые. Кроме того, в целях налогового учета амортизируемые основные средства делятся на две группы: подлежащие амортизации и не подлежащие амортизации (перечень основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в пункте 2 статьи 256 НК РФ).

Амортизируемыми основными средствами являются те, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Причем в отличие от бухгалтерского учета глава 25 НК РФ вводит стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому, который составляет 10 000 рублей.

Основные средства стоимостью до 10 000 руб. включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ). Обратите внимание, что это правило является обязательным. Напомним, что в бухгалтерском учете аналогичный порядок списания стоимости основного средства на затраты может быть применен только в том случае, если он закреплен в учетной политике. Следовательно, чтобы не возникало различий, в бухгалтерском учете необходимо использовать правило налогового учета.

Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию в соответствии классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Причем, как мы уже отметили, в пункте 1 данного Постановления указано, что данная классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Данный документ содержит сроки, в течение которых следует амортизировать то или иное ОС для целей налогообложения прибыли.

Основные средства принимаются к налоговому учету также как и в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, порядок определения которой установлен статьей 257 НК РФ:

«Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом».

То есть, на первый взгляд, правила формирования первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском и в налоговом учете, одинаковы. Однако по ряду некоторых моментов глава 25 НК РФ содержит в отношении ОС несколько иные правила, приводящие к возникновению неустранимых различий между данными бухгалтерского и налогового учета. Например, таковыми являются правила учета процентов по заемным средствам, привлеченным на приобретение основного средства.

Напомним, что в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения основных средств, начисленным до принятия объекта к учету, подлежат отнесению на его первоначальную стоимость (пункт 8 ПБУ 6/01). В налоговом же учете, такие проценты признаются внереализационными расходами (статья 265 НК РФ). В связи с этим, у организации, использующей для приобретения ОС заемные средства, первоначальная стоимость в бухгалтерском учете, практически всегда будет отличаться от первоначальной стоимости в налоговом учете. Исключение составляет лишь случай, когда заемные средства не носят целевого характера. В этом случае начисленные проценты в бухгалтерском учете будут включаться в состав операционных расходов, что позволяет сблизить данные бухгалтерского и налогового учета.

Рассмотрим на примере.

Пример 3.

Для приобретения производственного здания мебельная фабрика ООО «Краснодеревщик» взяла в банке целевой кредит в размере 2 000 000 рублей под 24 % годовых. Кредит получен 10 апреля 2005 года. Стоимость здания - 2 000 000 рублей (без НДС). Оплата за здание произведена 12 апреля 2005 года. Передача объекта недвижимости по акту приема-передачи произведена 15 апреля 2005 года. Документы на государственную регистрацию поданы 12 мая 2005 года. Свидетельство о государственной регистрации получено 20 мая 2005 года. Расходы, связанные с государственной регистрацией, составили 7 500 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Краснодеревщик» должны быть сделаны следующие проводки:

Первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете ООО «Краснодеревщик» составила 2 035116,43 рубля, так как в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 под ней понимается сумма фактических затрат организации на приобретение ОС. В нашем примере первоначальная стоимость сформировалась исходя из покупной стоимости, расходов на государственную регистрацию и процентов по кредиту, начисленных до принятия здания к учету в составе основных средств.

В целях же налогового учета проценты по кредиту в первоначальную стоимость здания не включаются, поэтому первоначальная стоимость здания в налоговом учете ООО «Краснодеревщик» составила 2 007 500 рублей.

Окончание примера.

Помимо процентов по заемным средствам, расходами, которые в налоговом учете не включаются в первоначальную стоимость основных средств, будут являться расходы по страхованию имущества, суммовые разницы, если оплата основных средств, производится в рублях, а цена договора купли-продажи ОС привязана к валютному эквиваленту.

Не стоит забывать и о том, что некоторые расходы в целях налогообложения прибыли принимаются только в пределах норм, например, расходы на командировки (в части суточных).

Поэтому бухгалтеру производственной организации при принятии к учету основных средств, поступающих на предприятие, следует подробно проанализировать все затраты, которые произведены в связи с приобретением того или иного объекта ОС. Ведь если первоначальная стоимость основного средства складывается исключительно из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, то она будет одинакова и в налоговом и в бухгалтерском учете. Если же при приобретении основных средств организация несет какие-то дополнительные расходы, то вероятность расхождения между данными бухгалтерского и налогового учетов, велика.

Пример 4.

Целлюлозно-бумажный комбинат (ЦБК), приобрел в январе 2005 года плоскосеточную бумагоделательную машину стоимостью 129 800 рублей (в том числе НДС – 19 800 рублей) и ввел ее в эксплуатацию в этом же месяце. Учетной политикой предусмотрено, что лимит стоимости основных средств в организации составляет 10 000 рублей, и ОС стоимостью менее 10 000 рублей списываются на затраты производства в соответствии с правилами налогового учета. Срок полезного использования в целях бухгалтерского учета устанавливается в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Способ начисления амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете – линейный.

Согласно указанному Постановлению данное оборудование (код 14 2929010) можно отнести к шестой амортизационной группе. Согласно данному документу срок службы для этой группы машин и оборудования составляет от 10 до 15 лет. Организацией принято решение списывать данное оборудование в течение 10 лет и двух месяцев.

Срок полезного использования данного ОС определяло исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», то это неизменно привело бы к образованию разрыва между данными бухгалтерского и налогового учета. Поясним: в соответствии с указанным Постановлением годовая норма амортизации по такому оборудованию составляет 5,3%. Исходя из этого, ежемесячная норма амортизации, начисляемая в бухгалтерском учете, составит 485,83 рубля, то есть в бухгалтерском учете полное списание данного оборудования произойдет практически только через 19 лет. К подобному разрыву приведет и использование в бухгалтерском учете отличного от линейного метода начисления амортизации.

Более подробно с вопросами, касающимися деятельности предприятий лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности , Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Производство и торговля в лесной деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности ».

Челябинский Юридический Колледж

Юридическое отделение

Кафедра «Налоги и налогообложение»

Допустить к защите

Зав. кафедрой «Налоги и налогообложение»

Кузнецова А.П.

200_г.

Выпускная квалификационная работа

на тему: «Организация бухгалтерского и налогового учета

основных средств на предприятии»

Выполнил: студент группы 466

Фёдорова К.В.

Руководитель:

преподаватель Стукова Н.С.

Ответственный за нормоконтроль:

(должность, ф.и.о.)

Рецензент:

_________________________________

(должность, звание, ф.и.о.)

Челябинск

Введение 3

Глава 1 Организация бухгалтерского и налогового учета основных средств5

1.1 Понятие и учет основных средств в целях бухгалтерского учета 5

1.2 Амортизация основных средств 21

1.3 Выбытие основных средств 24

Глава 2 Учет основных средств в целях налогообложения 26

2.1 Понятие основных средств в целях налогообложения на предприятии ООО «Актив» 26

2.2 Аналитические регистры, как одна из основных форм отражения учетной информации в целях налогового учета 40

2.3 Применение аналитических регистров для налогового учета основных средств на предприятии ЗАО «Актив» 48

Заключение 54

Литература 56

Приложения 59

Введение

В развитии экономики и других областей общественной жизни производственная деятельность предприятия играет роль одного из ведущих факторов, потому что это развитие определяется экономическим ростом. В связи с этим проблема поиска путей эффективного управления и учета основных производственных фондов, как основы любого производства, во всей системе приобретает первостепенное значение.

Актуальность работы в том, что современный подход к стратегии развития налогового и бухгалтерского учета заключается в понимании того, что качество учета является самым эффективным средством удовлетворения потребностей предприятия.

Современный период развития России четко обозначил необходимость обновления основных приоритетов в области бухгалтерского, а особенно налогового учета в соответствии с мировыми тенденциями.

Цель: рассмотрение системы налогового и бухгалтерского учета основных средств, а также необходимость в полном понимании принципов и понятий по учету основных средств в целях налогового и бухгалтерского учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1 Рассмотреть организацию бухгалтерского и налогового учета основных средств.

2 Рассмотреть учет основных средств в целях налогообложения.

3 Исследовать применение аналитических регистров для налогового учета основных средств на предприятии ООО «Актив».

Объектом работы является учет основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

Предметом работы является основное средство.

В данной работе были применены следующие методы исследования:

Сбор информации;

Анализ информационных источников;

Сравнение;

Индукция;

Дедукция;

Графическое представление информации;

Табличное представление информации.

Практическая значимость работы заключается в том, что предложенные формы к налоговому учету основных средств нашли практическое применение на предприятии ООО «Актив».

Глава 1 Организация бухгалтерского учета основных средств

1.1 Понятие и учет основных средств в целях учета

Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации об основных средствах установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (в ред. от 12.12.2005 N 147н), и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания N 91н) .

В связи с тем что в Методические указания N 91н соответствующие поправки не внесены, этот документ должен применяться в части, не противоречащей нормам ПБУ 6/01.

Для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств необходимо одновременное выполнение четырех условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01:

1 Использование объекта основных средств в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

2 Использование объекта основных средств в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Из этого можно сделать вывод, что в бухгалтерском учете нет стоимостного критерия отнесения активов к объектам основных средств.

3 В будущем не предполагается перепродажа данного объекта основных средств. Если же организация предполагает перепродать этот объект, то она должна учесть его либо как товар, либо как готовую продукцию.

4 Способность объекта основных средств приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Критерии отнесения объектов в состав основных средств изменены с 1 января 2006 г. Прежде всего, это относится к первому условию: объект может использоваться для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Одновременно из ПБУ 6/01 исключен п. 2, в соответствии с которым этот стандарт применялся также в отношении доходных вложений в материальные ценности, а п. 5 ПБУ 6/01 дополнен положением, согласно которому основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Таким образом, доходные вложения в материальные ценности с 1 января 2006 г. признаются основными средствами.

Признание доходных вложений в материальные ценности основными средствами влечет налоговые последствия. Доходные вложения в материальные ценности, так же как и прочие объекты основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке. Согласно Письмам Минфина России от 08.02.2006 N 03-06-01-04/11 и от 14.02.2006 N 03-06-01-04/36 доходные вложения в материальные ценности облагаются налогом на имущество организаций начиная с расчетов за I квартал 2006 г. вне зависимости от даты принятия имущества к учету (до или после 1 января 2006 г.).

Кроме этого, организации-лизингодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют право учитывать в составе расходов стоимость основных средств, приобретенных для предоставления в лизинг, в порядке, установленном пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). Ранее, в Письме от 16.09.2005 N 03-11-04/2/79, Минфин России посчитал невозможным учитывать расходы на приобретаемые предметы лизинга именно на основании того, что предметы лизинга учитывались в бухгалтерском учете не как основные средства.

Для некоммерческих организаций установлены иные условия для принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств: достаточно использовать актив в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев, он не должен быть предназначен для продажи и должен использоваться в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации.

Теперь обратимся к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Для отражения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении, предназначен счет 01 "Основные средства".

На счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" организации отражают приобретенное имущество, предназначенное исключительно для предоставления по договорам аренды, лизинга или проката.

Все осуществляемые организацией хозяйственные операции должны оформляться согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету в случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации .

Постановлением от 21.01.2003 N 7 Госкомстат России утвердил унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, которые распространяются на организации всех форм собственности, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации (исключение составляют кредитные и бюджетные учреждения). В настоящее время действуют следующие формы по учету основных средств (см. таблицу 1).

Таблица 1

Формы по учету основных средств.

На практике может возникнуть ситуация, при которой ни одна из вышеперечисленных унифицированных форм не подходит, например в случае, если к организации-лизингополучателю по договору лизинга поступает основное средство, учет которого ведется на балансе лизингодателя. Поступление такого основного средства нельзя оформить ни одной из унифицированных форм по учету основных средств. Не подходит для этих целей и Акт приема-передачи по форме N ОС-1, поскольку такой акт оформляется для принятия к учету основного средства по счету 01 "Основные средства" и для постановки его на баланс, но в нашем случае учет основного средства осуществляется лизингодателем.

Приемку основного средства, полученного по договору лизинга, можно осуществить на основании документа, составленного в произвольной форме с указанием в нем всех необходимых реквизитов, предусмотренных ст. 9 Закона N 129-ФЗ. При этом за образец можно взять ту же форму N ОС-1. Право организациям на разработку первичных учетных документов, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, предоставляется положениями п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ .

Согласно изменениям, внесенным Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н в ПБУ 6/01, из п. 18 ПБУ 6/01 исключены положения о том, что объекты основных средств, стоимость которых не превышает 10 000 руб. за единицу, разрешается списывать на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

В соответствии с новым абзацем п. 5 ПБУ 6/01 (в ред. от 12.12.2005 N 147н) активы, в отношении которых выполняются условия принятия объектов в качестве основных средств и стоимостью в пределах установленного учетной политикой организации лимита, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Если в прежней редакции ПБУ 6/01 критерий оценки стоимости 10 000 руб. позволял организациям списывать на затраты на производство именно объекты основных средств, то с 1 января 2006 г. объекты стоимостью не более 20 000 руб. отражаются в составе материально-производственных запасов и принимаются на учет по унифицированным формам, предусмотренным для материально-производственных запасов.

Условие списания объектов на затраты на производство в составе материально-производственных запасов и стоимость в пределах лимита должны быть отражены в учетной политике организации. Кроме того, в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Согласно п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Часто один объект основных средств имеет составные части с различным сроком полезного использования.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Критерий существенности введен Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н. Так как понятие существенности ПБУ 6/01 не определено, то, организации должны самостоятельно определить, какие отклонения по срокам полезного использования основных средств считаются существенными, и отразить принятое решение в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

На основании п. 20 ПБУ 6/01 сроком полезного использования объекта основных средств, определяемым организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит организации экономические выгоды (доход).

Срок полезного использования объектов основных средств, приобретенных после 1 января 2002 г., для целей как налогового, так и бухгалтерского учета может быть установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Что же касается основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г., то срок их полезного использования определялся согласно Постановлению Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

В соответствии с п. 11 Методических указаний N 91н для организации бухгалтерского учета и контроля за сохранностью основных средств при принятии их к учету каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться соответствующий инвентарный номер, который может обозначаться путем прикрепления к объекту металлического жетона, нанесения краской или иным способом.

Если объект основных средств имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой такой части присваивается отдельный самостоятельный инвентарный номер (п. 6 ПБУ 6/01, п. 10 Методических указаний N 91н).

Если объект, состоящий из нескольких частей, имеет общий для объектов срок полезного использования, то он числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер сохраняется за объектом основных средств на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия (п. 11 Методических указаний N 91н) .

В соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

С 1 января 2006 г. фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств признаются:

1 Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

2 Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам.

3 Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств.

4 Таможенные пошлины и таможенные сборы.

5 Невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.

6 Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.

7 Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

С 1 января 2006 г. из ПБУ 6/01 исключено положение об учете в первоначальной стоимости основных средств процентов по займам и кредитам, начисленным до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету. Это связано с тем, что этот порядок отражен в Положении по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденном Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.

Если основные средства приобретаются по договорам, предусматривающим оплату в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), фактические затраты определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом возникающих в этих случаях суммовых разниц.

Согласно п. 16 ПБУ 6/01 оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. До 1 января 2006 г. организации должны были пересчитывать стоимость основных средств, приобретенных в иностранной валюте, дважды: первый раз - при принятии на счет учета вложений во внеоборотные активы, второй раз - при принятии на учет в качестве основных средств.

Порядок пересчета стоимости иностранной валюты остался в Методических указаниях N 91н прежним. Но этот документ должен, применяться в части, не противоречащей нормам ПБУ 6/01.

Возможны случаи, при которых организация приобретает здание по договору купли-продажи, принимает его по акту приема-передачи, оплачивает, принимает расходы по его покупке на счет 08 "Внеоборотные активы", размещает в нем офисы или цеха, а право собственности в соответствии со ст. 223 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) на него еще не оформила. В таком случае при решении вопроса о начислении амортизации организация должна исходить из принципа соответствия доходов и расходов. Если актив не принят к учету в качестве объекта основных средств, то он не приносит никаких выгод и в таком случае организация не имеет права начислять расходы. Что же касается начисления амортизации по этому объекту, то оно должно производиться у продавца до момента отчуждения.

В таких случаях для принятия расходов к учету (арендные, коммунальные платежи) на время оформления государственной регистрации необходимо, по нашему мнению, заключить с продавцом договор аренды или безвозмездного пользования.

Если основные средства изготовлены самой организацией, то их первоначальная стоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат осуществляется в данном случае в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых в этой организации .

Согласно правилам, установленным п. 9 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

В соответствии с Письмом Минфина России от 10.03.2006 N 03-03-04/1/206 в первоначальную стоимость основного средства, ввезенного в Российскую Федерацию и переданного в уставный капитал, включаются транспортные расходы и таможенные пошлины, оплаченные учредителем, причем независимо от того, является учредитель российской организацией или иностранцем. Главное, чтобы такие расходы были прописаны в учредительных документах организации-получателя именно как вклад в уставный капитал.

При безвозмездном получении организацией основного средства его первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложения во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01).

Прежняя редакция п. 10 ПБУ 6/01 требовала от организаций оценивать безвозмездно полученное имущество в момент его принятия на учет в качестве основного средства.

Новая редакция п. 12 ПБУ 6/01 позволяет включать в первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, безвозмездно и полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, все затраты, предусмотренные в п. 8 ПБУ 6/01 .

Если при проведении инвентаризации выявлены неучтенные объекты основных средств, то они принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.

В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

В нормативных актах по бухгалтерскому учету нет понятий "модернизация" и "реконструкция".

Согласно новой редакции п. 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. С 1 января 2006 г. не предусмотрено обособленно учитывать стоимость проведенной модернизации на счете 01 "Основные средства".

Согласно Плану счетов расходы на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Затраты на модернизацию основных средств".

Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования основных средств определяется организацией на основании п. 20 ПБУ 6/01 самостоятельно на основании следующих критериев:

Ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

Ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

Нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды) .

Следует отметить, что в ПБУ 6/01 не содержится норм, касающихся порядка начисления амортизации после завершения модернизации объекта основного средства.

Но в п. 60 Методических указаний N 91н приведен пример расчета амортизационных отчислений при применении линейного способа амортизации.

На предприятии ООО «Актив» объект основных средств стоимостью 120 000 руб. и сроком полезного использования пять лет после трех лет эксплуатации подвергся дооборудованию стоимостью 40 000 руб. Пересмотрен срок полезного использования этого объекта в сторону увеличения на два года. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 22 000 руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 88 000 руб. и нового срока полезного использования - 4 года.

На основании Методических указаний N 91н предполагается производить начисление амортизации исходя из остаточной стоимости объекта и оставшегося срока полезного использования (с учетом его увеличения).

В случае, если срок полезного использования после модернизации не увеличился годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из увеличенной стоимости основного средства и оставшегося срока полезного использования.

На предприятии ООО «Актив» объект основных средств стоимостью 120 000 руб. и сроком полезного использования пять лет после трех лет эксплуатации подвергся дооборудованию стоимостью 40 000 руб. Срок полезного использования не пересмотрен. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 44 000 руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 88 000 руб. и оставшегося срока полезного использования - два года.

Организация может модернизировать основное средство, если его остаточная стоимость к моменту окончания работ будет равной нулю. При этом организация устанавливает новый срок полезного использования объекта основного средства, в течение которого будут погашаться расходы на модернизацию.

На предприятии ООО»Актив» объект основных средств стоимостью 120 000 руб. и сроком полезного использования пять лет после пяти лет эксплуатации подвергся дооборудованию стоимостью 40 000 руб. Новый срок полезного использования - два года. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 000 руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 40 000 руб. и срока полезного использования - два года.

Изменение первоначальной стоимости основных средств может произойти и в результате переоценки объектов основных средств. Пункт 15 ПБУ 6/01 дает право коммерческим организациям не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Принятие решения о необходимости переоценки осуществляется организациями не по объектам, а по группам однородных объектов основных средств. Например, в качестве таких групп могут быть выделены средства вычислительной техники, оргтехника (факсы, копировальные аппараты и другое), автотранспорт и так далее.

Кроме того, переоценке подлежат объекты основных средств, которые могут учитываться не только на счете 01, но и на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Переоценка не распространяется на объекты незавершенного строительства и вложения в приобретение объектов основных средств, учитываемые на счете 08.

С 1 января 2006 г. из п. 15 ПБУ 6/01 исключены способы переоценки объектов. Переоценку предлагалось осуществлять двумя методами: путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. В то же время в Методических указаниях N 91н подробно изложен порядок переоценки основных средств и дано понятие текущей (восстановительной) стоимости .

Согласно п. 43 Методических указаний N 91н при определении этой стоимости может быть использована следующая информация:

Данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

Сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

Оценка бюро технической инвентаризации;

Экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации и отражается в учете на счете 83 "Добавочный капитал".

Предприятие ООО «Актив» проводит переоценку основных средств. Первоначальная стоимость основных средств - 100 000 руб. На момент переоценки начислена амортизация в сумме 20 000 руб. Переоценка произведена в декабре 2005 г. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности 2005 г. и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало 2006 г.

Текущая восстановительная стоимость составляет 101 000 руб. (100 000 руб. + 1000 руб.).

Коэффициент пересчета - 1,01 (101 000 руб. : 100 000 руб.); сумма пересчитанной амортизации - 20 200 руб. (20 000 руб. x 1,01); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации - 200 руб. (20 200 руб. - 20 000 руб.); сумма дооценки, отражаемой по кредиту счета учета добавочного капитала, - 800 руб. (1000 руб. - 200 руб.).

В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:

Д-т 01 К-т 83 - 1000 руб. - произведена дооценка основных средств на начало года;

Д-т 83 К-т 02 - 200 руб. - отражена сумма дооценки начисленной амортизации.

Если в предыдущих отчетных периодах проводилась уценка, равная дооценке в текущем отчетном периоде, и она отражалась на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", то дооценка относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств.

Если в предыдущем отчетном периоде организация проводила уценку основного средства на 1000 руб., а в текущем проводит дооценку этого же основного средства на 1000 руб., то эти операции оформляются следующими проводками:

Д-т 84 К-т 01 - 1000 руб. - проведена уценка объекта основных средств в предыдущем отчетном периоде;

Д-т 02 К-т 84 - 200 руб. - отражена сумма уценки амортизации по объекту основных средств в предыдущем отчетном периоде;

Д-т 01 К-т 84 - 1000 руб. - произведена дооценка основных средств на начало года;

Д-т 84 К-т 02 - 200 руб. - отражена сумма дооценки начисленной амортизации.

Сумма уценки объекта основных средств, полученная в результате переоценки, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Например, проводится уценка основного средства на 1500 руб.

В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

Д-т 84 К-т 01 - 1500 руб. - произведена уценка объекта основных средств в текущем отчетном периоде;

Д-т 02 К-т 84 - 300 руб. - отражена сумма уценки амортизации по объекту основных средств.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Превышение суммы уценки объекта основных средств над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) .

Если в предыдущем отчетном периоде организация проводила дооценку основного средства на 800 руб., а в текущем проводит уценку этого же основного средства на 1100 руб., то эти операции оформляются следующими проводками:

Д-т 01 К-т 83 - 800 руб. - проведена дооценка основных средств в предыдущем отчетном периоде;

Д-т 83 К-т 02 - 160 руб. - отражена сумма дооценки начисленной амортизации средств в предыдущем отчетном периоде;

Д-т 83 К-т 01 - 800 руб. - произведена уценка основных средств в текущем отчетном периоде;

Д-т 02 К-т 83 - 160 руб. - отражена сумма уценки амортизации по объекту основных средств;

Д-т 84 К-т 01 - 300 руб. - произведена уценка объекта основных средств в текущем отчетном периоде;

Д-т 02 К-т 84 - 60 руб. - отражена сумма уценки амортизации по объекту основных средств.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации:

Д-т 83 К-т 84 - списана сумма дооценки при выбытии объекта основных средств.

Суммы уценки и дооценки объекта основных средств, отраженные на счете учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности организации.

1.2 Амортизация основных средств

С 1 января 2006 г. п. 17 ПБУ 6/01 установлено, что амортизация не начисляется по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются:

В производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо;

Для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Так же как и ранее, не начисляется амортизация по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. Порядок начисления годовой суммы амортизационных отчислений определяется при линейном способе на основании первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01) .

Дополнен перечень объектов основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. В него, кроме земельных участков, объектов природопользования, включены с 1 января 2006 г. объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям. Кроме того, этот перечень стал открытым и при необходимости может быть расширен.

Пункт 17 ПБУ 6/01 дополнен положением, согласно которому по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Отметим, что аналогичное требование содержится в п. 51 Методических указаний N 91н.

Из п. 17 ПБУ 6/01 исключено положение, в соответствии с которым по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т.д.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам амортизация не начислялась. Тем самым признается, что на такие объекты следует начислять амортизацию. У организаций может возникнуть вопрос: как быть с объектами жилищного фонда, приобретенными или созданными до 1 января 2006 г.?

До 1 января 2006 г. объекты жилищного фонда и внешнего благоустройства учитывались в качестве объектов основных средств на счете 01, но стоимость их не погашалась, амортизация не начислялась. Начисление износа по вышеуказанным объектам основных средств производилось в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. После 1 января 2006 г. по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства амортизация начисляется. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).

За все время эксплуатации жилищного фонда (кроме случаев переоценки) первоначальная стоимость по вышеуказанным объектам на счете 01 не изменялась. Поэтому с 1 января 2006 г. по объектам, созданным до 2006 г., амортизация начинает начисляться на первоначальную стоимость или текущую (восстановительную) стоимость, отраженную на счете 01 по состоянию на 1 января 2006 г. с учетом оставшегося срока полезного использования.

Согласно новым правилам п. 19 ПБУ 6/01 при использовании для начисления амортизации способа уменьшаемого остатка организация может применить коэффициент не выше 3, который устанавливается организацией самостоятельно и величина которого должна быть отражена в учетной политике организации. Ранее ПБУ 6/01 такую возможность не предусматривало. Но в п. 54 Методических указаний N 91н сказано, что в соответствии с законодательством Российской Федерации может применяться (субъектами малого предпринимательства) коэффициент ускорения, равный 2, а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, - коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3. На практике организации не могли применять это положение, так как ни Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", ни Федеральным законом от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" такой коэффициент не установлен.

1.3 Выбытие основных средств

С 1 января 2006 г. списанию подлежит объект основных средств, который выбывает или по оценке организации не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем .

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, прекращения использования вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности, выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, в иных случаях.

Таким образом, перечень причин выбытия основных средств является открытым и может быть дополнен.

Списание стоимости выбывших объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете развернуто: по дебету счета учета списания (реализации) основных средств - первоначальная стоимость объекта, учитываемая на счете учета основных средств, и затраты, связанные с выбытием основных средств, которые предварительно аккумулируются на счете учета затрат вспомогательного производства (начисленная оплата труда и произведенные отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при реализации основных средств и др.); по кредиту указанного счета - сумма начисленных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к основным средствам.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению со счета учета списания (реализации) на финансовые результаты организации.

Кроме того, в соответствии с п.15 ПБУ 6/01 при выбытии объектов основных средств, которые подвергались переоценке, сумма дооценки подлежит переносу с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль. В учете это отражается проводкой:

Д-т счета 83/"Прирост стоимости основных средств в результате переоценки" - К-т счета 84 - списана сумма дооценки, относящаяся к выбывшему основному средству.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Таким образом, с 1 января 2006 г. списанию подлежит объект основных средств, который выбывает или по оценке организации не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Глава 2 Учет основных средств в целях налогообложения

2.1 Понятие основных средств в целях налогообложения на предприятии ООО «Актив»

В целях исчисления налога на прибыль основные средства подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые. Причем амортизируемые основные средства подразделяются на две группы: подлежащие амортизации и не подлежащие амортизации. Перечень основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ .

Основные средства, исключаемые из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения, перечислены в п. 3 ст. 256 НК РФ. К таковым относятся основные средства:

Переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

Переведенные по решению руководителя организации на консервацию сроком свыше трех месяцев;

Находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Амортизируемыми считаются те основные средства, которые находятся у организаций на праве собственности, используются ими для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. В отличие от бухгалтерского учета, гл. 25 НК РФ вводит стоимостный критерий отнесения имущества к амортизируемому - более 10 000 руб. Основные средства стоимостью до 10 000 руб. включительно амортизируемыми основными средствами не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В бухгалтерском учете аналогичный порядок отражения активов в составе материально-производственных затрат (при критерии стоимости до 20 000 руб.) может быть применен только в случае, если он закреплен в учетной политике.

Для того чтобы не возникало различий между данными бухгалтерского и налогового учета, в бухгалтерской учетной политике можно закрепить правило списания на затраты стоимости основного средства не более 10 000 руб.

Но при этом главному бухгалтеру необходимо будет выбрать: воспользоваться возможностью, предоставленной законодательством, и уменьшить налог на имущество или снизить трудозатраты при применении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Однако полностью избежать различий в бухгалтерском и налоговом учете по основным средствам вряд ли удастся даже опытному бухгалтеру. Дело в том, что по ряду норм гл. 25 НК РФ содержит иные правила определения первоначальной стоимости основных средств, приводящие к возникновению неустранимых различий между данными бухгалтерского и налогового учета.

Например, таковыми являются правила учета процентов по заемным средствам, привлеченным для приобретения основного средства.

В соответствии с п. 23 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случая, если правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено. Согласно п. 30 ПБУ 15/01 включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

В налоговом же учете такие проценты признаются внереализационными расходами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Аналогичная ситуация возникает и по основным средствам, требующим государственной регистрации. В бухгалтерском учете расходы на оплату государственной пошлины при государственной регистрации учитываются в первоначальной стоимости основных средств, а в налоговом учете такие расходы относятся в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Кроме этого, в налоговом учете не включаются в первоначальную стоимость основных средств расходы по страхованию имущества, суммовые разницы, если оплата основных средств производится в рублях, а цена договора купли-продажи основного средства установлена в валютном эквиваленте. Не стоит забывать и о том, что некоторые расходы в целях налогообложения прибыли принимаются только в пределах норм, например расходы на командировки (в части суточных) .

С 1 января 2006 г. расширен перечень амортизируемого имущества, в который включены капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

В НК РФ не определено понятие "капитальные вложения". Для установления этого понятия обратимся к Федеральному закону от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений", согласно которому капитальные вложения - это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Порядок амортизации капитальных вложений в арендуемые объекты установлен п. 1 ст. 258 НК РФ:

Капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в общеустановленном порядке;

Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости вышеуказанных капитальных вложений, а у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Если арендодатель произвел неотделимые улучшения имущества с согласия арендодателя и договором аренды предусмотрено возмещение расходов арендатору на производство неотделимых улучшений, то возмещение расходов может быть:

1 Проведено сразу после проведения неотделимых улучшений имущества.

2 Проведено по окончании договора аренды.

3 Зачтено в счет арендных платежей.

Если расчеты между арендатором и арендодателем произойдут по второму или третьему варианту, то ни при первом, ни при втором варианте нельзя сразу учесть расходы на неотделимые улучшения имущества, так как возмещение расходов производится через достаточно длительный срок или производится не в полной сумме.

Возможны два выхода из этой ситуации:

1 Сразу после ввода имущества в эксплуатацию арендодателю необходимо компенсировать арендатору расходы на неотделимые улучшения имущества. В этом случае арендодатель сможет начислять амортизацию по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ). При этом право начислять амортизацию у арендодателя возникает в том же месяце, в каком он компенсировал расходы арендатору.

2 Предусмотреть в договоре аренды, что если арендатор производит неотделимые улучшения имущества, то сумма затрат не возмещается. В этом случае арендатор имеет полное право начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

При реализации этого варианта необходимо, чтобы основные средства входили в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Срок полезного использования этого имущества определяется как для арендованного основного средства без учета возможного изменения срока его полезного использования в связи с проведением неотделимых улучшений имущества .

У арендодателя при определении налоговой базы с 1 января 2006 г. не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом нет указания на то, что должно иметься согласие арендодателя. Если арендодатель не согласовал неотделимое улучшение имущества, то полученное в результате улучшения (то есть даже если оно получено безвозмездно) не включается в доходы у арендодателя.

С 1 января 2006 г. организации имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, произведенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

С одной стороны, это позволяет увеличить расходы и снизить текущий налог на прибыль, с другой - приводит к расхождениям в бухгалтерском и налоговом учете.

Согласно Письму Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04/1/219 новый порядок списания расходов, указанных в п. 1.1 ст. 259 НК РФ, применяется в отношении всех основных средств организации, введенных в эксплуатацию в 2006 г., либо не применяется организацией вообще. Размер списания расходов устанавливается организацией самостоятельно в пределах до 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) соответствующих расходов, что должно быть утверждено в учетной политике для целей налогообложения.

Точка зрения специалистов Минфина России неоднозначна. В НК РФ не указано, что амортизационная премия должна применяться ко всем приобретенным или созданным основным средствам. Скорее наоборот, предоставленное право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств влечет право выбора тех основных средств, к которым необходимо применить порядок единовременного списания расходов.

Расходы на амортизационную премию следует классифицировать как расходы, связанные с производством и реализацией (в сумме начисленной амортизации). Об этом, в частности, сказано в Письме Минфина России от 11.10.2005 N 03-03-04/2/76.

Расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (п. 3 ст. 272 НК РФ).

В том отчетном периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости объекта основных средств, допускается одновременное отнесение расходов в виде капитальных вложений в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и суммы начисленной амортизации по этому объекту основных средств (Письмо Минфина России от 27.02.2006 N 03-03-04/1/140) .

Продажа объекта основных средств является одним из частных случаев выбытия основных средств.

Реализация товаров на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

В соответствии со ст. 38 НК РФ товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1 День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

2 День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При определении налоговой базы на день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав согласно п. 14 ст. 167 НК РФ налоговая база вновь пересчитывается по курсу Банка России на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты.

При этом суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Вычеты сумм НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

При приобретении основных средств организация имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В связи с изменениями, внесенными в ст. 172 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившими в действие с 1 января 2006 г., применение вычета по НДС в отношении приобретаемого основного средства не обусловлено оплатой его стоимости поставщику. Достаточно того, что основное средство предназначено для использования в налогооблагаемой деятельности и принято к учету (то есть отражено на счете 01). Кроме того, необходим правильно оформленный счет-фактура.

Изменился порядок определения налоговой базы для тех организаций, которые сами создают объекты основных средств и выполняют строительно-монтажные работы хозяйственным способом. Налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами организаций, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями.

Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Вычеты НДС, уплаченного по товарам (работам, услугам), приобретенным организациями в 2005 г. для выполнения строительно-монтажных работ после 1 января 2006 г., осуществляются по мере постановки на учет соответствующих объектов, завершенных капитальным строительством, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01) .

Редакция п. 1 ст. 172 НК РФ позволяла с 1 января 2006 г. принимать вычеты по приобретенному оборудованию к установке только после принятия его на учет в составе основных средств. Но законодатели исправили свою ошибку, и Федеральным законом от 28.02.2006 N 28-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", который применяется к правоотношениям начиная с 1 января 2006 г., определено, что НДС по основным средствам, которые требуют монтажа, принимается к вычету в тот момент, когда они отражаются на счете 07 "Оборудование к установке".

Способы восстановления объектов основных средств изложены в п. 66 Методических указаний по учету основных средств - это ремонт (текущий, средний, капитальный), модернизация и реконструкция. Различие между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств заключается в том, что модернизация и реконструкция предполагают улучшение нормативных показателей функционирования объекта основных средств, а расходы на ремонт - это прежде всего затраты на поддержание имущества в рабочем состоянии. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете затрат, осуществляемых в связи с реконструкцией и модернизацией основных средств.

Для целей налогообложения расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ). Однако при отнесении работ, связанных с восстановлением основных средств, к ремонту (текущему, среднему, капитальному) или модернизации (реконструкции) необходимо учитывать п. 2 ст. 257 НК РФ, в соответствии с которыми в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств изменяется их первоначальная стоимость. К достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми их (объектов) качествами.

Согласно гл. 25 НК РФ реконструкцией является переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей в результате внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. К ремонтным работам (затратам, не увеличивающим инвентарную стоимость объекта) относятся такие виды работ, после которых не улучшаются (не повышаются) показатели объекта .

После модернизации, как правило, изменяются показатели функционирования объекта основных средств. В частности, увеличивается время, в течение которого объект может использоваться в организации - срок его службы.

Рассмотрим эти положения законодательства на примере. При замене вышедших из строя элементов компьютерной техники связанные с этим затраты относятся к расходам на ремонт ОС (Письмо Минфина России от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67). Если комплектующие заменяют по причине их морального износа, то это уже будет модернизация компьютера (Письмо Минфина России от 01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54).

ПБУ 6/01 не содержит порядка начисления амортизации после завершения модернизации. Он установлен п. 60 Методических указаний по учету основных средств и разъяснен в Письме Минфина России от 23.06.2004 N 07-02-14/144. Годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию, и оставшегося СПИ:

Амес. = (Остаточная стоимость ОС + Затраты на модернизацию) / Оставшийся СПИ объекта ОС (1)

Применять новую сумму амортизации следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации.

В налоговом учете расчет амортизации объекта основных средств после модернизации отличается от бухгалтерского учета. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ, если после реконструкции (модернизации) объекта основных средств увеличился срок его полезного использования, то налогоплательщик вправе пересмотреть СПИ этого объекта (в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство). Если СПИ оставить неизменным, то норма амортизации, установленная при введении в эксплуатацию основных средств, не пересчитывается (Письмо Минфина России от 10.10.2005 N 03-03-04/1/264).

Компания ООО «Актив» установила на грузовой автомобиль манипулятор. Первоначальная стоимость автомобиля - 420 000 руб. Амортизация начисляется линейным методом. Срок полезного использования автомобиля - 84 мес. Норма ежемесячной амортизации - 5000 руб. Автомобиль эксплуатировался 2 г. Начисленная сумма амортизации равна 120 000 руб. Стоимость манипулятора - 60 000 руб. Допустим, первоначальные данные бухгалтерского и налогового учета совпадают.

Так как после установки манипулятора улучшились технические характеристики автомобиля (появилась возможность загружать и перевозить крупногабаритные грузы), расходы по установке манипулятора относятся к дооборудованию и увеличивают первоначальную стоимость автомобиля. Установленное устройство не продлевает срок службы транспортного средства, поэтому в бухгалтерском учете принято решение не увеличивать его СПИ. В налоговом учете продлить СПИ также нельзя, так как выбран максимальный срок полезного использования - грузовые автомобили (код ОКОФ 15 3410020) включены в четвертую амортизационную группу. Их СПИ - свыше 5 и до 7 лет включительно.

В бухгалтерском учете новая норма амортизации составит 6000 руб.: (420 000 - 120 000 + 60 000) руб. / (84 - 24) мес.

В налоговом учете увеличенная стоимость автомобиля составит 480 000 руб. (420 000 + 60 000). Амортизация будет начисляться по прежней норме - 5000 руб. ежемесячно. Однако, исходя из того, что амортизацию необходимо начислять до тех пор, пока не будет списана первоначальная стоимость объекта ОС, срок амортизации автоматически продлевается на год: 60 000 руб. / 5000 руб. = 12 мес.

Нередко на практике планируется провести реконструкцию ОС, для которого максимальный СПИ, установленный ранее, закончился и остаточная стоимость равна нулю. В этом случае организация может воспользоваться рекомендациями Письма Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216 - увеличить первоначальную стоимость основных средств и возобновить начисление амортизации по ранее установленной норме до полного списания остаточной стоимости объекта основных средств.

Основные средства, которые уже не могут приносить экономические выгоды, согласно п. 29 ПБУ 6/01 подлежат списанию с бухгалтерского баланса организации до истечения установленного СПИ. Согласно Методическим указаниям по учету основных средств для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, а также для оформления его выбытия приказом руководителя организации должна быть создана комиссия. Она должна провести осмотр основных средств, подлежащих списанию, установить нецелесообразность дальнейшего их использования (восстановления) и составить акт на списание .

Расходы от списания объектов основных средств, согласно п. 11 ПБУ 6/01 и п. 31 ПБУ 10/99 , подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. При списании основных средств у организации могут возникнуть дополнительные затраты по демонтажу и другие расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств. В этом случае расходы от списания с бухгалтерского учета основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и включаются в состав операционных расходов (п. 31 ПБУ 6/01). Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов, приходуются по текущей рыночной стоимости на счете учета материалов в корреспонденции со счетом учета прибылей и убытков как операционные доходы.

Налоговый учет списания основного средства имеет следующие особенности. Расходы, связанные со списанием основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а также расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и другие аналогичные работы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 256 НК РФ).

Стоимость материалов или иного имущества, оприходованного при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС, признается при расчете налога на прибыль внереализационным доходом (п. 13 ст. 250 НК РФ). При этом следует учесть, что в случае выбытия таких материалов или их списания в производство организация сможет учесть при налогообложении прибыли не всю стоимость, по которой данные материалы были оприходованы, а лишь сумму налога на прибыль, которая была уплачена с данных материалов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

ООО "Актив" в январе 2006 г. составлен акт о списании оборудования, пришедшего в результате поломки в негодность. Первоначальная стоимость оборудования - 11 800 руб. Начисленная амортизация - 5180 руб. В результате разборки оборудования получены материалы рыночной стоимостью 3500 руб. Материалы в марте 2006 г. списаны в производство.

В налоговом учете в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, организация сможет учесть только 840 руб. (3500 руб. х 24%). С этой разницы, согласно п. 7 ПБУ 18/02 , в учете нужно отразить постоянное налоговое обязательство в размере 638 руб. ((3500 руб. - 840 руб.) х 24%).

В бухгалтерском учете ООО "Актив" будут сделаны следующие проводки:

Таблица 2

Журнал хозяйственных операций.

Таким образом, если в целях налогообложения организация приняла решение не увеличивать СПИ (либо для данной группы основных средств был установлен максимальный срок), то по модернизируемому объекту основных средств она продолжает начислять амортизацию по ранее установленной норме до того момента, когда произойдет полное списание первоначальной стоимости объекта основных средств, либо до выбытия данного объекта из состава амортизируемого имущества (Письма Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/168, от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216).

2.2 Аналитические регистры, как одна из основных форм отражения учетной информации в целях налогового учета

Подтверждением данных налогового учета являются:

Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

Аналитические регистры налогового учета;

Расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

Наименование регистра;

Период (дату) составления;

Измерители операции в натуральном и в денежном выражении;

Наименование хозяйственных операций;

Подпись лица, ответственного за составление указанных регистров.

Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов и аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах, аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета – это разработочные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно иустанавливаются приложениями к учетной политики организации для целей налогообложения .

Для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст.313 НК РФ организация должна самостоятельно разработать регистры налогового учета амортизируемых основных средств.

В случае, когда бухгалтерский и налоговый учет основных средств ведутся в организации таким образом, что данные бухгалтерского учета полностью совпадают с данными налогового учета, у налогоплательщика нет необходимости вести отдельные регистры налогового учета основных средств. Для целей налогового учета можно использовать данные, содержащиеся в Инвентарной карточке (книге) (формы N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б), применяемой для целей бухгалтерского учета. При этом для соблюдения требований ст.313 НК РФ факт использования инвентарной карточки (книги) для целей ведения налогового учета амортизируемых основных средств должен быть отражен как элемент учетной политики организации для целей налогообложения. Если же специфика деятельности организации приводит к тому, что данные бухгалтерского и налогового учета амортизируемого имущества расходятся, то в этом случае необходимо разработать специальные регистры для налогового учета основных средств .

Для этого можно, например, использовать форму инвентарной карточки (ОС-6), добавив в нее дополнительные реквизиты для отражения данных налогового учета. В этом случае в бухгалтерии на каждый объект заводится единая инвентарная карточка, которая будет одновременно служить документом и бухгалтерского, и налогового учета.

Можно пойти и по другому пути: разработать для целей ведения налогового учета отдельный регистр налогового учета объектов основных средств. Для этого можно воспользоваться рекомендациями ФНС России либо разработать соответствующий регистр самостоятельно.

В регистре налогового учета основных средств должна найти отражение, как минимум, следующая информация:

Наименование объекта, его инвентарный номер;

Дата приобретения;

Дата включения в состав амортизируемого имущества;

Первоначальная стоимость;

Изменение первоначальной стоимости;

Амортизационная группа;

Срок полезного использования;

Изменение срока полезного использования;

Способ начисления амортизации;

Использование специальных коэффициентов;

Направление использования объекта (необходимо для решения вопроса о включении амортизации в состав прямых либо косвенных расходов);

Приостановление начисления амортизации;

Дата выбытия.

В январе 2006 года ООО "Актив" купило легковой автомобиль ВАЗ-21093. Общая сумма расходов на покупку автомобиля (без НДС) составила 128 200 руб., в том числе:

Стоимость машины - 125 000 руб.;

Стоимость оформления сделки купли-продажи - 2000 руб.;

Стоимость регистрации машины в ГИБДД - 1200 руб. (Рисунок 1).

Рисунок 1 - Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

15 января 2006 года ООО "Актив" продало деревообрабатывающий станок за 70 000 руб. (без НДС). Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 40 000 руб. Расходы, связанные с продажей станка, составили 20 000 руб.

Срок полезного использования станка - восемь лет. В "Активе" он эксплуатировался три года.

Убыток от продажи станка составил:

70 000 - 120 000 + 40 000 - 20 000 = 30 000 руб.

Этот убыток должен быть списан в уменьшение налогооблагаемой прибыли в течение 5 лет (8 - 3).

Начиная с февраля 2006 года, ООО "Актив" может ежемесячно включать в состав прочих расходов сумму убытка в размере 500 руб. (30 000 руб. : 5 лет: 12 мес.) (Рисунок 2, 3, 4).

Рисунок 2 - Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав.

Рисунок 3 - Регистр-расчет «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества».

Рисунок 4 - Регистр информации об объекте основных средств.

В декабре 2006 года ЗАО "Актив" приобрело металлообрабатывающий станок. Стоимость станка - 80 000 руб. (без НДС).

В этом же месяце станок был введен в эксплуатацию.

Срок полезного использования станка - 5 лет (60 месяцев).

Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на станки начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1: 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

80 000 руб. х 1,667% = 1333,6 руб.

Амортизация по станку должна начисляться с января 2003 года. (Рисунок 5)

Рисунок 5 - Регистр-расчет амортизации основных средств.

В 2006 году ООО "Актив" создает резерв на ремонт основных средств. Максимальная сумма резерва, который может создать "Пассив", - 40 000 руб. Фирма платит налог на прибыль ежеквартально. В конце каждого квартала в резерв отчисляется по 10 000 руб. (40 000 руб. : 4).

Фактические расходы по ремонту основных средств составили:

По итогам I квартала 2006 года расходы "Пассива" превысили сумму резерва на 5000 руб. (15 000 - 10 000). Эта сумма не уменьшает прибыль фирмы.

За шесть месяцев 2006 года сумма расходов на ремонт меньше резерва на 2000 руб. (20 000 - 18 000).

Однако при налогообложении учитывают всю сумму резерва (то есть 20 000 руб.).

По итогам девяти месяцев расходы на ремонт превысили сумму резерва на 7000 руб. (37 000 - 30 000).

Эта сумма не уменьшает прибыль фирмы.

По итогам года сумма расходов на ремонт превышает резерв на 9000 руб. (49 000 - 40 000).

Эта сумма уменьшает облагаемую прибыль "Актива" в конце 2003 года. Если фактические затраты на ремонт меньше, чем резерв, то остаток неиспользованного резерва увеличивает прибыль в конце отчетного года (Рисунок 6).

Рисунок 6 - Регистр учета резерва на ремонт основных средств.

В 2006 году ООО "Актив" решило создать резерв на ремонт основных средств. Планируемая сумма расходов на ремонт составила 320 000 руб.

Фирма платит налог на прибыль ежемесячно. Фактические расходы фирмы на ремонт основных средств за предыдущие три года составили:

в 2003 году - 230 000 руб.;

в 2004 году - 310 000 руб.;

в 2005 году - 220 000 руб.

Максимальная сумма резерва составит:

(230 000 руб. + 310 000 руб. + 220 000 руб.) : 3 = 253 333 руб.

Планируемая сумма расходов на ремонт (320 000 руб.) превышает его максимальный размер. "Актив" может создать резерв в сумме 253 333 руб.

Ежемесячная сумма отчислений в этот резерв составит:

253 333 руб. : 12 мес. = 21 111 руб.

Фактические расходы на ремонт составили:

в апреле - 120 000 руб.;

в июле - 150 000 руб.;

в ноябре - 50 000 руб. (Рисунок 7).

Рисунок 7 - Регистр учета резерва на текущий ремонт основных средств.

2.3 Применение аналитических регистров для налогового учета основных средств на предприятии ЗАО «Актив»

На предприятии ООО «Актив» организовать налоговый учет амортизируемых основных средств можно следующим образом.

На каждый объект основных средств заводится отдельная Карточка налогового учета объекта основных средств. При этом можно использовать две различные формы карточек:

Форму N А-1 - для тех объектов, по которым амортизация начисляется линейным методом (приложение 1);

Форму N А-2 - для объектов, по которым амортизация начисляется нелинейным методом (приложение 2).

Форма № А-1

В графах 1 "Инвентарный номер" и 2 "Наименование объекта" отражаются соответствующие сведения об объекте основных средств.

В графе 3 "Первоначальная стоимость" отражается первоначальная стоимость объекта основного средства, сформированная по правилам, установленным гл.25 НК РФ. По объектам основных средств, приобретенным до 1 января 2002 г., в графе 3 отражается их остаточная стоимость, определенная по данным бухгалтерского учета налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 г. в порядке, установленном гл.25 НК РФ.

Графы 4 и 5 заполняются, только если первоначальная стоимость объекта изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п.2 ст.257 НК РФ).

В графе 6 "Дата ввода в эксплуатацию" отражается момент принятия объекта основных средств к налоговому учету. Для объектов недвижимости этим моментом является дата подачи документов на государственную регистрацию прав собственности.

Графа 7 "Признак использования объекта" определяет принадлежность объекта к основным средствам, непосредственно используемым при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг). Этот показатель необходим для отнесения суммы начисленной амортизации по данному объекту к прямым или косвенным расходам (подробнее см. с. 103). Для обозначения того или иного признака организация может принять буквенное обозначение (например, П - для объектов, амортизация по которым относится к прямым расходам, и К - для объектов, амортизация по которым относится к косвенным расходам).

Графы 8 "Дата снятия объекта с учета" и 9 "Основание снятия объекта с учета" формируются на основании первичных документов, которые подтверждают выбытие объекта из состава амортизируемого имущества.

В графах 10 - 17 отражаются сведения о порядке начисления амортизации по данному объекту основных средств.

Отнесение объекта к конкретной амортизационной группе (графа 10) производится в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Установленный организацией для данного объекта срок полезного использования отражается в графе 11 в месяцах и изменению в общем случае не подлежит.

В графах 12 - 14 отражаются сведения о фактах, с которыми гл.25 НК РФ увязывает необходимость прекращения амортизации. Графы 12 - 13 заполняются на основании документа, подтверждающего возникновение соответствующих обстоятельств (например, распоряжения (приказа) руководителя организации о консервации объекта). Графа 14 заполняется на основании документа, подтверждающего факт прекращения этих обстоятельств (например, акта о приеме-сдаче модернизированных объектов основных средств).

Если организация применяет специальный коэффициент (повышающий или понижающий) к основной норме амортизации (подробнее см. с. 98), то в Карточке налогового учета необходимо заполнить графы 15 - 17. В графе 15 "Значение коэффициента" указывается конкретная величина коэффициента, а в графах 16 "Дата начала" и 17 "Дата окончания" отражаются сведения о периоде применения соответствующего коэффициента .

Учет сумм начисленной амортизации организация ведет в течение всего срока эксплуатации объекта основных средств нарастающим итогом.

Форма № А-2

Графы 1 - 17 Карточки по форме N А-2 заполняются в таком же порядке, что и соответствующие графы Карточки по форме N А-1.

При применении нелинейного метода порядок начисления амортизации различен для периода до момента достижения размера остаточной стоимости, не превышающего 20% от первоначальной стоимости, и после этого момента. Эта величина остаточной стоимости называется базовой.

В том месяце, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого основного средства достигнет 20% (или менее) первоначальной стоимости, в графе 18 Карточки по форме N А-2 фиксируется показатель "Базовая стоимость" основного средства. Эта величина используется при начислении амортизации начиная со следующего месяца после того, как остаточная стоимость достигнет 20% или менее от первоначальной стоимости, до истечения срока полезного использования (момента выбытия).

В графе 19 указывается срок, в течение которого базовая стоимость будет списываться линейным методом. Этот срок определяется как разница между сроком полезного использования объекта (графа 11) и количеством месяцев начисленной амортизации к моменту достижения базовой стоимости.

Суммы амортизации при нелинейном методе исчисляются исходя из остаточной стоимости объекта, поэтому в Карточке в разделе "Суммы начисленной амортизации" введена графа для отражения остаточной стоимости на конец каждого месяца. Данные, отраженные в этой графе, необходимы также для определения базовой стоимости объекта .

Для того чтобы правильно сформировать налоговую базу по налогу на прибыль,налогоплательщику необходимо наладить учет операций по реализации объектов амортизируемых основных средств, позволяющий иметь информацию о финансовом результате от реализации каждого объекта.

По всем убыточным сделкам в аналитическом учете должна формироваться следующая информация (ст.323 НК РФ):

Наименование объекта, реализованного с убытком;

Дата реализации;

Сумма полученного убытка;

Оставшийся срок полезного использования в месяцах;

Сумма расходов, приходящаяся на каждый месяц.

Форма № 4

Для обобщения информации об операциях по реализации амортизируемых основных средств организация может использовать, например, Регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества по форме N А-4 (приложение 3).

В графе 3 регистра А-4 отражается выручка от реализации объекта основных средств без НДС и налога с продаж, которая в соответствии с п.1 ст.249 НК РФ признается доходом организации для целей налогообложения.

Итоговые данные, отраженные в графе 3 регистра, используются для заполнения строки 060 Приложения N 1 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль.

В графах 4 и 5 отражаются данные о первоначальной (восстановительной) стоимости реализованного объекта и о сумме амортизации, начисленной к моменту реализации. Эти данные берутся организацией из соответствующего регистра налогового учета объекта основных средств (например, из регистра А-1 или А-2).

В графе 6 организация отражает остаточную стоимость реализованного объекта основных средств, которая определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью (графа 4) и суммой начисленной амортизации (графа 5).

Общая величина расходов, связанных с реализацией объекта основных средств (графа 7), формируется на основании специальной справки бухгалтера, в которой она рассчитывается исходя из суммы расходов, связанных с реализацией каждого конкретного объекта основных средств (например, расходы по демонтажу, разборке, транспортировке).

Данные об остаточной стоимости реализованного объекта основных средств (графа 6) и о сумме расходов, связанных с его реализацией (графа 7), используются для заполнения строки 210 Приложения N 2 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль .

Финансовый результат от реализации объекта основных средств отражается в графе 8.

В случае превышения расходов, связанных с реализацией объекта основных средств (графа 6 + графа 7), над суммой выручки от реализации этого объекта (графа 3) в графе 9 регистра А-4 формируется убыток от реализации основных средств, который в соответствии с п.3 ст.268 НК РФ для целей налогообложения признается расходом будущих периодов (подлежит включению в состав расходов равномерно в течение оставшегося срока полезного использования реализованного объекта) .

Форма № 5

Для налогового учета операций по списанию полученного убытка в состав прочих расходов, на наш взгляд, целесообразно использовать отдельный регистр налогового учета. Назовем его Карточкой налогового учета расходов будущих периодов по форме N А-5 (приложение 4).

Карточка по форме N А-5 открывается на каждую убыточную сделку по реализации объектовамортизируемых основных средств. Номер Карточки по форме А-5, в которую перенесена сумма полученного убытка, указывается в графе 10 регистра А-4.

В графе 4 Карточки по форме N А-5 указывается сумма полученного убытка.

В графу 5 вносится месяц, начиная с которого сумма полученного убытка подлежит списанию в состав прочих расходов (месяц, следующий за месяцем реализации объекта).

В графе 6 указывается период (в месяцах), в течение которого сумма полученного убытка будет списываться в состав прочих расходов (количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования реализованного объекта).

В графе 7 указывается последний месяц списания суммы убытка в состав прочих расходов.

На основании данных, отраженных в графах 4 - 7, рассчитывается сумма убытка, подлежащая списанию в состав прочих расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, в каждом отчетном (налоговом) периоде.

Заключение

Современный период развития России четко обозначил необходимость сближения налогового и бухгалтерского учета. Реализация этой проблемы предполагает необходимость введения существенных изменений в организацию налогового учета отдельных видов имущества и обязательств.

Организация налогового учета основных средств активизирует различные формы учета. Оптимальное использование всех форм помогает успешно решать те задачи, которые ставятся перед специалистами для определения налогооблагаемой прибыли. Использование различных аналитических регистров, как метода налогового учета помогает значительно повысить уровень и точность учета расходов и доходов по операциям, связанным с основными средствами.

В данной выпускной квалификационной работе описывается не только теоретический подход к проектированию налоговых аналитических регистров по учету основных средств, но и разработаны и предложены к применению аналитические регистры в соответствии с областью исследования.

При решении первой задачи было выявлено, что для целей бухгалтерского учета основных средств разработаны специальные формы по учету основных средств (ОС – 6) которые утверждены МИНФИНОМ. Для целей налогового учета таких форм нет, но Согласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политики организации для целей налогообложения.

При исследовании процесса применения аналитических регистров для налогового учета основных ср

едств на предприятии ООО «Актив» было выявлено, что применяемые аналитические регистры затрудняют работу по учету основных средств и для решения этих затруднений были предложены два основных регистра: «Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав» и «Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав», которые упростят работу по документальному отражению наличия и движения основных средств на предприятии.

При рассмотрении темы данной квалификационной работы цель работы была достигнута, поставленные задачи решены.

Литература

1 Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.1993г. – С. 23-24.

2 Налоговый Кодекс Российской Федерации. – М., ООО «Нитар Альянс», 2007. – С. 153-161.

3 Закон РФ «О налоговых органах РФ» от 21.03.1991г. № 943-1. – М., ООО «Нитар Альянс», 2003.Акуленок Д. Н. Налоговый портфель. - М., Сомитек, 2003. – С. 33-35.

4 Бюджетный Кодекс Российской Федерации. – М., ООО «Нитар Альянс», 2003. – С. 109-113.

5 Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27. 12. 1991г. №2118-1. – М., ООО «Нитар Альянс», 2003. – С. 98-99.

6 Положение о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 16.10.2000г. № 783 «Об утверждении положения о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам». – М., ООО «Нитар Альянс», 2003. – С. 54-56.

7 Постановление Правительства РФ от 8.04.1992г. № 230 «Вопросы государственной налоговой службы Российской Федерации». – М., ООО «Нитар Альянс», 2003. – С. 4-6.

8 Федеральный Закон от 29.06.2004г. № 58 ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ и признание утратившими силу некоторые законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления» Принят Госдумой РФ 11.06.2004 Одобрен Советом 23.06.2004г. – М., ООО «Нитар Альянс», 2004. – С. 13-15.

9 Федеральный закон от 29.06.2004 № 58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления» Принят Государственной Думой 11 июня 2004 Одобрен Советом Федерации 23.06. 2004. – М., ООО «Нитар Альянс», 2004.– С. 76-77.

10 Федеральный закон от 29.07.2004 № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» Принят Государственной Думой 9 июля 2004 года Одобрен Советом Федерации 15 июля 2004 года. – М., ООО «Нитар Альянс», 2004. – С. 143-146.

11 Булатова А. С. Экономика. Учебник. - М., 2005. – 416 с.

12 Дубов В. В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования // Финансы. - 2004. - № 4. - С. 22-24.

13 Еременко И. П. Декларирование доходов // Финансы. - 2006. - № 4. С. 30

14 Князев В. Совершенствование налоговой системы и подготовка кадров для налоговой службы // Налоги. - 2005. - № 2. - С. 28-33.

15 Куцева Т. А. Учет в целях налогообложения основных средств // «Налоговая политика и практика», 2006.- №3. - С. 16-21.

16 Линвуд Т. Гайгер Макроэкономическая теория и переходная экономика. – М., 2005. – 329 с.

17 Макконнелл Кемпбелл Р., Брю Стенли Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. - М., 2006. – 560 с.

18 Машруков О.И. Налоги и налогообложение: Курс лекций. – М., 2006. – 325 с.

19 Миль Д. Основы политической экономии. - М., 2001. – 326 с.

20 Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М., 2003. – 402 с.

21 Пепеляев С. Г. Подоходный налог с физических лиц // Налоги. - 2006. -№ 1. - С. 43-52.

22 Слом В. И. Что есть налоговое законодательство? // Налоги. - 2006. - № 1.- С. 3-6.

23 Сокол А.А. Теория налогов. – М., 2003. –562 с.

24 Соколова И. Н. Организация налогового учета основных средств // Налоговый вестник. -2006. - №7.- С.5.

25 Тедеев А.А. Налоги и налогообложение. – М., 2006. –357 с.

26 Холоднова О.А. Приложение «Учет в сфер образования» //Главбух. - 2006. - №2.- С. 17-19.

27 Хритиан В. Ф. О направлениях развития налоговой реформы // Финансы. - 2005. - № 4.- С.29.

28 Худолеев В.В. Налоги и налогообложение. – М., 2003. – 419 с.

29 Черник Д. Г. Налоги. Учебное пособие. - М., Финансы и кредит, 2005. - 294 с.

30 Черник Д.Г. Налоги: Учебник. – М., 2003. – 321 с.

31 Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. – М., 2004. – 617 с.

32 Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М., ООО «Нитар Альянс», 2003. - 398 с.

33 http://www.klerk.ru/

34 http://www.nalog.ru/

35 Справочная правовая система “Гарант” (Законодательство России; Налогообложение и бухучет), г 2007 НПП “Гарант-сервис”

36 Справочная правовая система “Консультант плюс” (Законодательство России; Налогообложение и бухучет), г 2007 НПП “Консультант плюс”

Что относится к основным средствам? Как правильно учитывать основные средства в бухгалтерии? Что такое амортизация и как она рассчитывается?

Основные средства в бухгалтерии

Основные средства предприятия представляют собой имущество, которое используется как средства труда для производства товара, оказания услуг, исполнения работ или для управления учреждением на протяжении периода, который составляет более 12 месяцев, либо цикла операционного, который превышает 12 месяцев.

Что относится к основных средствам:

• строения
• рабочее оборудование
• силовые машины
• приборы измерительные и устройства регулирующие
• вычислительную технику
• средства транспорта
• инструментарий
• принадлежности и инвентарь хозяйственный
• производственный и продуктивный, племенной и рабочий скот
• многолетние насаждения
• дороги внутрихозяйственные и иные соответствующие объекты

Также, в числе основных средств учитывают:

• капиталовложения с целью коренного земельного улучшения (оросительные, осушительные и иные работы по мелиорации)
• капиталовложения в объекты основных средств на правах аренды
• участки земли, объекты природопользования (недра, вода и иные ресурсы)

Основные средства, которые предназначены только для предоставления учреждением за денежное вознаграждение на временное пользование и владение либо на временное пользование в целях получения прибыли, отражаются в бухучете, а также бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Актив принимается учреждением к бухгалтерскому учету как основное средство, в случае одновременного выполнения условий:

• предназначение объекта - использование в производстве товаров, для оказания услуг или при осуществлении работ; для управленческих нужд учреждения или для предоставления учреждением за денежное вознаграждение в пользование временное либо временное пользование и владение
• предназначение объекта - использование на протяжении длительного времени, то есть периода, продолжительность которого более 12 месяцев либо операционного цикла, который составляет более 12 месяцев
• учреждением не запланирована дальнейшая перепродажа данного объекта
• он может приносить учреждению экономическую выгоду (прибыль) в будущем

Амортизация ОС

В процессе эксплуатации основное средство переносит свою стоимость на себестоимость продукции с помощью амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления рассчитываются ежемесячно в течение всего срока полезного использования объекта.

Срок полезного пользования - есть период, на протяжении которого пользование объектом, являющимся основным средством, приносит экономическую выгоду (прибыль) учреждению. Для ряда основных средств подобный срок определяется по количеству продукции (объему работ в выражении натуральном), который ожидается получить в результате пользования данным объектом.

Документы по основным средствам:

В бухгалтерском учете очень важно правильное документальное оформление движения основных средств.

Средства принимают к учету только на основе соответствующей первичной документации:

• акта приема и передачи: форма ОС-1, применяется в целях учета всех объектов средств основных, за исключением сооружений и зданий, форма ОС-1а - для учета сооружений и зданий, форма ОС-1б - при учете групп основных средств, за исключением сооружений и зданий
• акта о приеме оборудования по форме ОС-14
• акта о приеме и передаче оборудования на монтаж по форме ОС-15

На каждый объект основных средств следует открывать инвентарную карточку:

• форма ОС-6 - при одном объекте основных средств
• форма ОС-6а - при группе объектов основных средств
• форма ОС-6б - книга инвентарная по учету объектов основных средств

В случае списания основных средств необходимо оформление акта списания:

• по форме ОС-4 - при одном объекте
• по форме ОС-4а - для автомобильного транспорта
• по форме ОС-4б - при группе объектов

Бухгалтерский учет основных средств на предприятии

Основные средства в бухгалтерском учете приходуются на 01 счет «Основные средства». Весь объем основных средств поступает на 01 счет через 08 счет «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 -промежуточный между счетами 01 «Средства основные» и 60 «Расчет с поставщиками». При принятии объекта к учету все затраты собираются по дебету сч.08, после чего с кредита сч.08 поступают в дебет сч.01, с этого момента объект считается введенным в эксплуатацию. Выбытие и списание объекта происходит с кредита сч.01.

Для начисления амортизационных отчислений применяется сч.02 «Амортизация».

Списание основных средств до 40000 руб.

ПБУ 6/01 п.4 дает возможность организациям принимать недорогие объекты (стоимость которых в пределах 40 тыс. руб.) к учету не в качестве основного средства, а в качестве материально-производственных запасов, после чего списать его в расходы.

К примеру, предприятие приобрело принтер за 5000 руб., нет смысла принимать его на 01 счет в качестве ОС, начислять на него ежемесячную амортизацию. Гораздо удобнее принять его в качестве МПЗ и сразу списать в расходы. При этом в бухгалтерии нужно отразить проводки: Д10 К60 – объект принят к учету с качестве материалов, после чего списать его в расходы проводкой Д20 (25, 26, 44) К10.

Так можно делать только, если стоимость объекта основных средств менее 40000 руб., если его основное средство стоимостью более 40000 руб., то принимать объект нужно на сч.01.

Поступление основных средств на предприятие

Основными средствами называют активы, непосредственно используемые для выпуска продукции, оказания услуг и осуществления иных функций предприятия, имеющие срок службы не менее одного года. Кроме находящихся в эксплуатации, часть основных средств может содержаться в запасе или сдаваться в аренду. Амортизация подверженных износу основных средств, например, станков или автотранспорта, учитывается в себестоимости выпускаемой продукции (оказанных услуг).

Подробнее остановимся на особенностях учета поступления объектов на предприятие, рассмотрим проводки по основным средствам, выполняемые при принятии их к учету в случае строительства, покупки, безвозмездного получения, а также при получении объекта в виде взноса в уставный капитал.

Учет поступления основных средств

Введенные в эксплуатацию основные средства учитываются с использованием счета «Основные средства» (сч. 01). Основанием для ввода в эксплуатацию служит приказ руководителя предприятия. Бухгалтерия составляет акты приема-передачи и учитывает основные средства на инвентарных карточках (типа ОС-6).

Чаще всего приход основных средств происходит в результате:

1. окончания строительства
2. приобретения за плату (покупка ОС)
3. получения безвозмездно
4. поступления в виде взноса в уставной капитал

В соответствии с этим несколько различается бухгалтерский учет получения подобных средств. Рассмотрим отдельно каждый случай.

Учет принятых в эксплуатацию строительных объектов

Формирование первоначальной стоимости вводимого в эксплуатацию объекта в данном случае определяется величиной затрат на его строительство. Эти затраты отражаются на балансовом счете «Вложения во внеоборотные активы» (08 счет). Сооружение объектов может производиться силами предприятия или с привлечением подрядных организаций.

В случае строительства с помощью стороннего застройщика используется счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сч. 60).

Бухгалтерские проводки при строительстве объекта ОС сторонними силами:

Д08 – К60 – определена полная стоимость работ

Д19 – К60 – выделен НДС

Д01 – К08 – строительный объект принят в эксплуатацию

Д68 – К19 – выделенный НДС направлен к возмещению из бюджета

Д60 – К51 – переведены средства подрядчику.

Если строительство производится собственными силами, то для учета расходов на него применяются счета «Материалы» (10), «Расчеты с персоналом по оплате труда» (70), «Вспомогательные производства» (23), «Амортизация» (02) и другие. В этом случае оформляются проводки:

Д08 – К10 (02,23,70,69 и др.) – учитываются затраты на строительство

Д01 – К08 – объект принят в эксплуатацию.

Учет приобретения основных средств

Покупка основных средств – наиболее частый вид их поступления. Для учета таких средств используются счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сч. 60) или «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (сч. 76). В зависимости от вида приобретаемых средств, к счету «Вложения во внеоборотные активы» (08) открываются соответствующие субсчета.

Первоначальной стоимостью приобретенных основных средств считается сумма всех расходов, связанных с их покупкой и вводом в эксплуатацию. Такими расходами, кроме суммы, уплаченной продавцу, могут стать: таможенные пошлины, невозвратные налоги, госпошлины, вознаграждения посредникам и консультантам, а также средства, потраченные на установку и наладку оборудования.

Приобретение основных средств проводки:

Д08 – К60 (76) – учтена стоимость объекта согласно документам поставщика

Д19 – К60 (76) – из стоимости объекта выделен НДС

Д08 – К70 (69, 76, 10 и др.) – учтены затраты на доставку, сборку, наладку

Д01 – К08 – объект принят в эксплуатацию

Д68 – К19 – НДС направлен к возмещению из бюджета

Д60 (76) – К51 – переведены средства поставщику.

Учет безвозмездно полученных основных средств

Первоначальной стоимостью основных средств предприятия, которые были приняты безвозмездно, например, в виде подарка, считается рыночная стоимость таких объектов. В случае невозможности ее определения, оценка происходит по стоимости аналогичных материальных ценностей. Согласно НК РФ, безвозмездно полученные средства считаются внереализационными доходами предприятия.

Безвозмездное получение основных средств проводки:

Для учета применяется субсчет «Безвозмездные поступления» (98-2). В бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:

Д08 – К98-2 – приняты основные средства к учету

Д01 – К08 – объекты введены в эксплуатацию.

Д98-2 – К91 – списаны амортизационные отчисления.

Поступление основных средств как вклад в уставный капитал

Основные средства, поступившие как вклад в уставный капитал, учитываются по согласованной учредителями организации (акционерного общества) стоимости. В случае необходимости прибегают к услугам независимого оценщика.

Вклад учредителей отражается с использованием счета «Уставный капитал» (80), субсчета «Расчеты по вкладам в уставный капитал» (75-1).

Проводки следующие:

Д75-1 – К80 – сформирована задолженность учредителей

Д08 – К75-1 – получены средства как вклад в уставный капитал организации

Д01 – К08 – объект принят к эксплуатации.

В итоге статьи сведем все проводки, выполняемые при том или ином виде поступления объекта на предприятие, в одну таблицу.

Проводки при поступлении основных средств:

Понятие амортизации ОС

Амортизация основных средств – что это такое? Для чего нужна амортизация? Что такое срок полезного использования? Особенности начисления амортизации и соответствующие бухгалтерские проводки разберем в статье ниже.

В процессе эксплуатации основных средств происходит постепенное устаревание объекта, как моральное, так и физическое. Изнашиваются детали, теряется мощность, снижается производительная способность. Как итог этому наступает полное физическое изнашивание, в результате которого объект списывается с учета, взамен ему покупается новая современная модель.

Существует такое понятие, как срок полезного использование – период, в течение которого объект способен работать в полную силу и приносить экономическую выгоду. В течение всего этого периода от стоимости ОС рассчитывается амортизация, которая, по сути, представляет собой единицу износа в денежном выражении.

Зачем нужна амортизация?

Амортизация – это очень важный процесс, благодаря которому происходит возврат потраченных на приобретение ОС средств в составе выручки от продажи производимой продукции.

С 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, начинается процесс начисления амортизации. Каждый месяц рассчитываются амортизационные отчисления и списываются на себестоимость продукции, работ, услуг или в расходы на продажу (для торговых предприятий). Таким образом, когда продукция (товар) поступают на продажу, в ее себестоимость заложена часть стоимости основных средств, используемых в процессе производства, в размере амортизационных отчислений. Эти средства возвращаются на предприятие после продажи продукции (работ, услуг) и получения оплаты от покупателя. Полученные средства можно использовать на улучшение имеющихся основных средств (ремонт, реконструкция, модернизация) либо на покупку новых, более современных объектов.

Процесс начисления амортизации непрерывен, продолжается из месяца в месяц до тех пор, пока объект не будет полностью самортизирован, то есть пока стоимость ОС не будет полностью перенесена на себестоимость продукции. После этого объект можно списать со счета, на котором он учтен (счет 01 «Основные средства). Также начисление амортизации прекращается при выбытии объекта с предприятия, например, при его продаже, безвозмездной передаче, моральном износе.

Согласно законодательству, начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, и прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем снятия с учета.

Амортизация также перестает начисляться в том случае, если объект переводится на консервацию на срок свыше трех месяцев, либо на реконструкцию (модернизацию) на срок свыше двенадцати месяцев.

Амортизация основных средств зависит от срока полезного использования, установленного для объекта. Устанавливается этот срок предприятием самостоятельно в зависимости от вида объекта. Руководствоваться при этом нужно Классификацией основных средств, согласно которой, все объекты делятся на амортизационные группы. Всего существует 10 таких групп, у каждой свой срок полезного использования.

При поступлении основного средства организация в соответствии с классификацией определяет, к какой группе относится поступившее основное средство, выбирает соответствующий этой группе срок полезного использования и, исходя из него, в дальнейшем ежемесячно начисляет амортизацию.

Срок полезного использования в зависимости от амортизационной группы:

• 1 – 1-2 года
• 2 – 2-3 года
• 3 – 3-5 лет
• 4 – 5-7 лет
• 5 – 7-10 лет
• 6 – 10-15 лет
• 7 – 15-20 лет
• 8 – 20-25 лет
• 9 – 25-30 лет
• 10 – от 30 лет

При поступлении объекта оформляется документ акт приема передачи по форме ОС-1, ОС-1а или ОС-1б. Информация о выбранном сроке полезного использования должна быть отражена в этом документе.

Проводки по начислению амортизации

Начисление амортизации – это хозяйственная операция, для которой в бухгалтерском учете предприятия должна быть отражена проводка.

Проводка по начислению амортизации выполняется на основании документа – расчетная ведомость по начислению амортизации.

Для учета амортизации предназначен 02 счет бухгалтерского учета, именуемый «Амортизация». В кредит счета 02 ежемесячно заносятся рассчитанные амортизационные отчисления в корреспонденции со счетами учета расходов на продажу или на производство.

Проводка по начислению амортизации:

Д20 (23, 25) К02 – начислена амортизация объекта ОС, занятого в производстве;

Д26 К02 – начислена амортизация ОС, используемых для хозяйственных нужд;

Д44 К02 – отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым в торговой деятельности.

Таким образом, по кредиту сч.02 копится амортизация.

При списании основного средства с учета вся накопленная на 02 счете амортизация списывается проводкой Д02 К01.

При продаже ОС накопленная амортизация списывается проводкой Д02 К91/2.

Зная первоначальную стоимость ОС, по которой он числится по дебету сч.01, и начисленную за весь период эксплуатации амортизацию по кредиту сч.02, можно рассчитать в любой момент остаточную стоимость объекта путем вычитания из величины по дебету 01 величины по кредиту 02. Знание остаточной стоимости пригодится в ряде случаев, например, при выбытии объекта, продаже, расчете амортизационных отчислений.

Для расчета ежемесячных амортизационных отчислений существует 4 метода:

• линейный
• метод уменьшаемого остатка
• метод списания стоимости ОС пропорциональной произведенной продукции

Расчет амортизации ОС линейным способом

Для расчета амортизационных отчислений в бухгалтерском учете применяется 4 метода.

Способы начисления амортизации основных средств:

• Линейный способ
• Метод уменьшаемого остатка
• Метод пропорционально объему выпущенной продукции
• Метод по сумме чисел лет срока полезного использования

Во всех этих 4 методах расчета амортизации применяется такое понятие, как норма амортизации – ежегодный процент от стоимости основных средств.

Основой расчета является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта или остаточная, последняя получается путем вычитания из первоначальной стоимости износа. Восстановительная – эта стоимость, полученная в результате переоценки основных средств, она может быть как больше (в случае дооценки), так и меньше (в случае уценки) первоначальной.

Организация самостоятельно определяет для себя, какой метод расчета для данного объекта будет использован, свой выбор следует закрепить в учетной политике. Кроме того, выбранный метод отражается в инвентарной карточке основного средства.

Рассмотрим для начала более подробно линейный метод расчета амортизационных отчислений. Как правило, в подавляющем большинстве случаев предприятия используют именно этот способ.

Линейный метод начисления амортизации

Это самый простой и распространенный метод расчета. В течение всего срока использования амортизация списывается равными долями. Начислять амортизацию следует начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.

Для расчета амортизационных отчислений по этому методу необходимо знать первоначальную (или восстановительную) стоимость основного средства и норму амортизации.

Формула расчета амортизации линейным способом:

А = Первоначальная стоимость * Норма амортизации.

Первоначальная стоимость – это стоимость, по которой объект учтен на 01 счете.

Формула для расчета нормы амортизации:

Норма А = 100% / срок полезного использования.

Полученная величина амортизации – годовая, для расчета ежемесячных отчислений, нужно годовую амортизацию разделить на 12 месяцев.

Пример расчета линейным способом:

Автомобиль имеет первоначальную стоимость 200 000 и принят к учету 10.03.2014. Срок полезного использования принят 10 лет. Как рассчитать амортизацию автомобиля?

Ежегодная А. = 200 000 * (100%/10) = 20 000.

Ежемесячная А. = 20 000/12 = 1666,67.

Таким образом, каждый месяц, начиная с 1 апреля 2014 года, следует начислять амортизацию в размере 1666,67, на эту сумме следует выполнять ежемесячно проводку по начислению амортизации - Д20 (44) К02.

Расчет амортизации линейным способом имеет ряд преимуществ по сравнению с нелинейными.

Метод очень прост, ежемесячные амортизационные отчисления рассчитываются один раз в начале эксплуатации.

Стоимость объекта равномерно переносится на себестоимость продукции (услуг, работ) в течение всего срока использования. При нелинейных методах в первые годы происходит списание большей части стоимости ОС, за счет чего происходит увеличение себестоимости продукции в эти годы. Для предприятий, которые планируют быстро обновлять основные фонды, удобнее применять нелинейные методы, если же актив приобретается для длительной эксплуатации и быстрой его замены не планируется, то лучше и проще использовать линейный способ начисления амортизационных отчислений.

Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка

Все методы начисления амортизации основных средств подразделяются на линейные и нелинейные. Подробнее остановимся на нелинейном методе расчета – метод уменьшаемого остатка. С помощью этого метода осуществляется ускоренная амортизации основных средств. Чем удобен этот способ начисления? В каких случаях его выгоднее применять? Ниже представлен пример расчета амортизационных отчислений ускоренным методом.

В отличие от линейного метода расчета для исчисления амортизации способом уменьшаемого остатка берется остаточная стоимость объекта. Остаточная стоимость считается путем вычитания из первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта начисленной амортизации. То есть остаточная стоимость равна разности значения по дебету счета 01 и кредиту счета 02.

Помимо этого, в этом способе используется коэффициент ускорения, который организация устанавливает самостоятельно. Данный коэффициент предназначен для ускорения списания стоимости объекта посредством амортизации и, соответственно, возврата вложенных в приобретение ОС средств.

При поступлении основных средств, объект принимается к учету на 01 счет, со следующего месяца на него следует начислять амортизацию и выполнять ежемесячно проводки по списанию амортизационных отчислений (Д20 (44) К02).

Общая формула расчета методом уменьшаемого остатка:

А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения.

Пример расчета амортизации основных средств ускоренным методом:

Имеем основное средств первоначальной стоимостью 200 000 и сроком полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения примем равным 2-м.

При расчете амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка норма амортизации будет рассчитываться с учетом коэффициента ускорения.

Норма А = 100%*2 / 5 = 40%

1 год эксплуатации:

Остаточная стоимость (Ост.) = 200 000 – 0 = 200 000.

Ежемесячная А = 80 000 / 12 = 6666,67

2 год эксплуатации:

Ост. = 200 000 – 80 000 = 120 000.

Год. А. = 120 000 * 40% = 48 000.

Ежем. А. = 48 000 / 12 = 4000

Ост. = 200 000 – 80 000 – 48 000 = 72 000.

Год. А. = 72 000 * 40% = 28 800.

Ост. = 200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 = 43 200.

Год. А. = 43 200 * 40% = 17 280

Как видно, с каждым годом эксплуатации ежемесячные амортизационные отчисления уменьшаются. Большая часть стоимости основного средства списывается в первые годы. Для того, чтобы полностью списать стоимость объекта, нужно воспользоваться статьей 259 НК РФ, согласно которой, в момент, когда остаточная стоимость будет менее 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная стоимость, разделенная на количество оставшихся месяцев срока полезного использования.

В нашем примере 20% от первоначальной стоимости – это 40 000.

Ост. = 200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 – 17 280 = 25 920, это меньше, чем 20% первоначальной стоимости.

Поэтому рассчитывать в дальнейшем ежемесячную амортизацию будем с помощью деления остаточной стоимости на 12.

Ежем. А. = 25920 / 12 = 2160.

В результате этих расчетов стоимость объекта основного средства полностью спишется, остаточная стоимость будет равна 0, объект можно списать со счета 01.

Когда способ уменьшаемого остатка выгодно использовать?

Ускоренный метод расчета амортизационных отчислений удобно применять в том случае, если организации по какой-либо причине нужно как можно быстрее списать актив. Это актуально для ОС, которые быстро изнашиваются или морально устаревают, производительность которых значительно сокращается с увеличением срока использования.

Примером, такого основного средства можно назвать компьютер. С каждым годом появляются все более мощные модели, и очень быстро компьютер, срок эксплуатации которого еще не подошел к концу, уже может не справляться с поставленными задачами. Уже через 2-3 года использования его нужно модернизировать или менять на более современную модель. Поэтому здесь удобно будет в первые 1-2 года списать основную часть его стоимости и на вернувшиеся в составе выручки деньги улучшить компьютер или же приобрести новый. При этом старую модель еще можно успеть продать, пока не закончился срок его эксплуатации. При этом окажется, что и практически всю стоимость компьютера вернем с помощью ускоренной амортизации, и получим дополнительную прибыль за счет продажи старой модели.

То есть если организация планирует быстрое обновление основных фондов, то для нее выгоднее применять ускоренный метод уменьшаемого остатка.

Существует еще также такой нелинейный метод начисления амортизации, как метод пропорционально объему продукции и по сумме чисел лет срока полезного использования.

Метод списания стоимости ОС по сумме чисел лет срока полезного использования

Для расчета амортизации основных средств в бухгалтерском учете существует 4 метода. Один из них линейный метод – наиболее распространенный и простой.

Остальные 3 – нелинейные:

• Метод уменьшаемого остатка
• Метод списания стоимости ОС по сумме чисел лет срока полезного использования
• Метод списания стоимости пропорциональной объему продукции (работ, услуг)

Разберем метод начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования.

Этот метод наряду с методом уменьшаемого остатка является ускоренным способом списания стоимости ОС. В первый год эксплуатации списываемая ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет наибольшей, с каждым последующим годом ежемесячная амортизация будет уменьшаться.

В ряде случае метод ускоренной амортизации более выгоден для предприятия, чем линейный метод, при котором начисление амортизации происходит равномерно на протяжении всего срока полезного использования.

Основой расчета является первоначальная стоимость основного средства, по которой он принимается к учету.

Формула для расчета амортизационных отчислений:

А = Первоначальная стоимость ОС * Норма амортизации.

Норма амортизации для каждого года считается отдельно и зависит от срока полезного использования, установленного для объекта при его принятии к учету.

Общая формула для расчета нормы:

Норма А = количество лет, оставшихся до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования.

Например, если срок полезного использования 7 лет, то годовая норма амортизации в первый года посчитается:

Норма А в 1-й год = 7 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 25%.

Н. А во 2-й год = 6 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 21,4%.

Н. А в 3-й год = 5 / (1+2+3+4+5+6+7) *100% = 17,86%

Н. А в 4-й год = 4 / (1+2+3+4+5+6+7) *100% = 14,3%

Для остальных лет срока полезного использования расчет нормы амортизации происходит по тому же принципу, числитель с каждым годом уменьшается на единицу, знаменатель остается неизменным.

Пример расчета

Имеется основное средство, принято к учету 10.01.2014 по первоначальной стоимости 200 000. Для него установлен срок полезного использования 4 года. Как рассчитать ежемесячные амортизационные отчисления для этого основного средства?

Прежде всего, отметим, что объект введен в эксплуатацию в январе 2014 года, значит амортизацию по нему будет начислять с 1 февраля 2014 года.

Норма А = 4 / (1+2+3+4) * 100% = 40%.

Годовая А = 200 000 * 40% = 80 000.

Ежемесячная А = 80 000 / 12 = 6666,67.

Норма А = 3 / (1+2+3+4) * 100% = 30%.

Годовая А = 200 000 * 30% = 60 000.

Ежемесячная А = 60 000 / 12 = 5000.

Норма А = 2 / (1+2+3+4) * 100% = 20%.

Годовая А = 200 000 * 20% = 40 000.

Ежемесячная А = 40 000 / 12 = 3333,33.

Норма А = 1 / (1+2+3+4) * 100% = 10%.

Годовая А = 200 000 * 10% = 20 000.

Ежемесячная А = 20 000 / 12 = 1666,67.

Таким образом, за 4 года стоимость основного средства полностью спишется посредством амортизации.

Достоинства и недостатки метода

Как уже выше говорилось, этот метод является ускоренным. В первые годы списывается наибольшая часть стоимости основного средства, с каждым последующим годом амортизационные отчисления уменьшаются до тех пор, пока стоимость ОС не будет полностью списана.

В каких случаях удобно применять ускоренный способ начисления амортизации?

Если предприятие предполагает быстрое обновление своих основных фондов, тогда лучше воспользоваться ускоренным методом. В этом случае предприятие сможет быстрее вернуть средства, потраченные на приобретение объекта, посредством амортизационных отчислений в составе выручке от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Если используемое оборудование быстро изнашивается, его производительность значительно снижается с каждым годом эксплуатации или же быстро морально устаревает, то лучше применять ускоренный метод, например, метод списания по сумме чисел лет срока полезного использования. Потраченные средства быстрее вернутся на предприятие, на эти деньги можно будет купить новое оборудование.

Помимо указанного способа можно также использовать метод уменьшаемого остатка, где предприятие самостоятельно применяется коэффициент ускорения и вернуть вложенные в объект средства можно значительно быстрее.

Помимо указанных достоинств, метод списания стоимости основного средства по сумме чисел лет срока полезного использования имеет и свои недостатки.

Несомненным минусом можно назвать удорожание произведенной продукции (работ, услуг) в первые годы, так как именно в эти годы амортизационные отчисления максимальны. Амортизация включается в себестоимость, поэтому в первые годы себестоимость продукции будет завышена, постепенно с каждым годом она будет уменьшаться.

Списание стоимости ОС пропорционально объему продукции

Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции – это нелинейный способ начисления амортизации может быть применим только для объектов основных средств, для которых определен предполагаемый выпуск продукции. В каких случаях удобно применять этот способ исчисления, как посчитать амортизацию пропорционально объему фактически произведенной продукции – об этом ниже.

В целом, для расчета амортизации основных средств существует 4 метода, один из которых линейный и 3 нелинейных.

Линейный метод отличается равномерным начислением амортизации на протяжении всего срока полезного использования. Как правило, именно этот способ чаще всего используется для расчета.

Три нелинейных метода:

• Метод уменьшаемого остатка – ускоренный метод начисления амортизации, характеризуется списанием большей части стоимости основного средства в первые годы эксплуатации, с каждым последующим годом амортизационные отчисления уменьшаются
• Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – также ускоренный метод
• Метод списания стоимости основного средства пропорционально объему выпущенной продукции. Об этом способе начисления амортизации подробнее поговорим ниже, приведем пример расчета амортизационных отчислений по этому методу

Формула для расчета амортизации пропорционально объему выпущенной продукции:

Как уже выше было сказано, метод применим для тех объектов, для которых заранее производителем установлен предполагаемый выпуск продукции – то есть если известен объем работ, которые объект должен выполнить за свой срок полезного использования.

Для расчета берется первоначальная стоимость основного средства, формируемая при поступлении объекта на предприятие и вводе его в эксплуатацию.

Общая формула для расчета:

А = Фактический объем выпущенной продукции за отчетный период * Норма амортизации

Норма амортизации = Первоначальная стоимость / Предполагаемый объем продукции за срок полезного использования.

Пример расчета амортизации:

Имеется основное средство – грузовой автомобиль. Его первоначальная стоимость 600 000 руб. Принят к учету 20 апреля 2014 года. Предполагаемый пробег за весь срок полезного использования, установленный производителем, составляет 400 000 км

Расчет:

Норма А = 600 000 / 400 000 = 1,5 руб/км

Амортизация на автомобиль начисляется ежемесячно, поэтому за отчетный период примем 1 месяц. Амортизацию начинаем начислять с 1 мая 2014 года, то есть за следующим месяцем после ввода в эксплуатацию. Прекращается начисление амортизации после полного списания стоимости основного средства или при выбытии основного средства.

Фактический пробег грузового автомобиля за май составил 1000 км.

А = 1000 * 1,5 = 1500 руб.

Фактический пробег за июнь = 4000 км.

А = 4000 * 1,5 = 6000 руб.

Фактический пробег за июль = 5000 км.

А = 5000 * 1,5 = 7500 руб.

Далее амортизация для автомобиля рассчитывается аналогичным образом в зависимости от фактического пробега в этом месяце. Списание будет происходить до тех пор, пока стоимость не будет полностью списана посредством амортизации.

Если стоимость объекта будет полностью списана, но срок полезного использования его не закончился, то есть основное средство находится в рабочем состоянии, то объект можно эксплуатировать дальше, амортизацию при этом начислять не нужно.

Когда удобно применять метод списания стоимости пропорционально объему продукции?

Любой метод начисления амортизации имеет свои плюсы и минусы, в одном случае удобно применять один способ расчета, в другом – другой.

В данном случае списывать стоимость объекта в зависимости от объема выпущенной продукции удобно тогда, когда существует прямая зависимость износа объекта от частоты его эксплуатации.

Данный метод распространен в промышленности, например, добывающей, или для транспорта легкового или грузового.

Какой бы метод не был выбран для начисления амортизации, он должен быть отражен в учетной политике организации.

Порядок проведения переоценки основных средств

Первоначальная стоимость, по которой объект основных средств принят к учету, в процессе эксплуатации может измениться в нескольких случаях. Если проводились реконструкция объекта или его модернизация, а также при проведении переоценки. Полученная в результате переоценки стоимость будет именоваться восстановительная.

Что такое переоценка основных средств?

Переоценка – это процесс пересчета первоначальной стоимости основных средств с целью ее соответствия рыночным ценам. Данная процедура доступна только коммерческим предприятиям, которые самостоятельно определяют для себя частоту проведения переоценки, а также объекты, по которым она будет проводиться. Устанавливая периодичность проведения переоценки основных средств, нужно помнить об одном ограничении: проводить ее можно не чаще одного раза в год в последнем месяце года. Все моменты, касающиеся переоценки стоимости ОС, должны быть отражены в учетной политике предприятия.

Нужно иметь ввиду, что если для объекта установлена определенная периодичность проведения пересчета стоимости, и она указана в Приказе по учетной политике, то эту периодичность нужно соблюдать и проводить переоценку в обязательном порядке.

Как проводится переоценка стоимости основных средств?

Процедура должна быть документально оформлена, должны быть отражены все необходимые проводки по переоценке основных средств, связанные с увеличением или уменьшением их стоимости по результатам пересчета.

Как уже выше было сказано, переоценка проводится в конце года. Начинается процедура с оформления приказа с указанием объектов, для которых должна быть проведена переоценка. Итоги переоценки (новая цена объекта и пересчитанная амортизация) должны отразиться в инвентарной карточке объекта ОС.

Метод переоценки основных средств для коммерческих предприятий называется метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Стоимость основного средства пересчитывается в соответствии с рыночными ценами на дату пересчета. Определить среднюю рыночную цену можно как самостоятельно, так и с привлечением специалистов-оценщиков.

Новая (восстановительная стоимость) отражается в начале нового года.

Увеличение стоимости (дооценка) в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 01 (проводка Д01 К83).

Уменьшение стоимости (уценка) отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 01 (проводка Д91/2 К01).

Наряду со стоимостью, отраженной по дебету сч.01, пересчету подвергается и начисленная на 02 счете амортизация.

Как провести переоценку амортизации основных средств?

Степень износа = (начисленная амортизация / первоначальная ст-сть ОС) * 100%.

Пересчитанная амортизация = восстановительная ст-ть * степень износа.

Увеличение амортизации в результате дооценки отражается проводкой Д83 К02.

Уменьшение амортизации в результате уценки отражается проводкой Д02 К91/1.

Для наглядности рассмотрим два примера: дооценку и уценку стоимости ОС.

Дооценка основных средств (пример):

Имеем основное средств первоначальной стоимостью 100 000. По объекту начислена амортизация 25 000. В результате переоценки стоимость увеличилась до 110 000. Какие проводки нужно отразить в бухгалтерии?

Стоимость ОС увеличилась – наблюдаем дооценку.

Пересчитаем амортизацию:

Степень износа = (25 000 / 100 000) * 100% = 25%

А = (110 000 * 25%) / 100% = 27 500.

То есть в результате переоценки стоимость основного средства увеличилась на 10 000, амортизация увеличилась на 2 500.

Проводки при дооценки:

10 000 – Д01 К83 – увеличена ст-сть объекта при дооценки.

2 500 – Д83 К02 – увеличена начисленная амортизация по объекту в результате дооценки.

Уценка основных средств (пример):

Имеем объект первоначальной стоимостью 100 000. Начисленная амортизация – 25 000. При анализе рынка была выявлена средняя рыночная цена на данный объекта – 80 000. Как проводки нужно отразить?

Стоимость основного средства уменьшилась – наблюдаем уценку.

Пересчитаем амортизацию:

Степень износа = 25%

А = (80 000 * 25%) / 100% = 20 000

То есть в результате переоценки стоимость основного средства уменьшилась на 20 000, величина начисленной амортизация уменьшилась на 5 000.

Проводки при уценке:

20 000 – Д91/2 К01 – уменьшена ст-сть объекта при уценке.

5 000 – Д02 К91/1 – уменьшена начисленная амортизация по объекту при уценке.

Инвентаризация основных средств (излишки и недостача)

Инвентаризация основных средств – процедура, необходимая каждому предприятию. Инвентаризация – это процесс сверки фактического наличия объектов основных средств и их местонахождения с данными бухгалтерского учета. Эта важна процедура позволяет выявить несоответствия учетных и фактических данных, выявить излишки и недостатки.

Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Прежде, чем начать инвентаризацию, нужно подготовиться – проверить следующие моменты:

• Наличие и правильность заполнение документов по основным средствам: инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и прочих документов
• Наличие технической документации на основных средства
• Наличие документов на арендованные объекты, а также на переданные в аренду

Если какие-либо документы не найдены или испорчены, то их следует восстановить, получить или оформить.

Перед началом процедуры с материально-ответственных лиц берется расписка о том, что все объекты находятся по месту назначения и учтены.

Инвентаризация может проводиться в следующих случаях:

• Контрольная проверка
• Смена материально-ответственного лица
• Очередная плановая проверка и пр

Порядок проведения инвентаризации основных средств

Данная процедура должна сопровождаться грамотным документальным оформлением.

Прежде всего, решение о проведении инвентаризации основных фондов закрепляется в приказе на инвентаризацию. Для этого существует унифицированная форма ИНВ-22. В этом приказе отмечается, какие активы подвергаются проверке, устанавливается дата проведения процедуры, а также состав инвентаризационной комиссии.

Формирование инвентаризационной комиссии – это неотъемлемая часть данного процесса. В ее состав нужно включить представителей бухгалтерии, материально-ответственных лиц, представителей руководящего состава, сторонних лиц, не являющихся работниками данного предприятия. В функции сформированной комиссии входит контроль процесса инвентаризации, оформление необходимой документации и вынесение итогового заключения.

При наступлении указанной в приказе даты начинается проверка наличия и состояния основных фондов предприятия.

Комиссия осматривает все объекты, заносит в специальные инвентаризационные описи по форме ИНВ-1 сведения о проверенных объектах:

• Наименование
• Назначение
• Инвентарный номер
• Технические и эксплуатационные показатели

При инвентаризации зданий, сооружений, земельных участков проверяется наличие документов, подтверждающих нахождение этих объектов в собственности организации.

Инвентаризационные описи составляются в двух экземплярах: для бухгалтерии и для материально-ответственного лица.

При инвентаризации арендованных основных средств описи составляются в трех экземплярах, третий вариант описи передается непосредственному владельцу объекта.

На объекты основных средств, по которым в процессе инвентаризации выявлены расхождения, составляются сличительные ведомости по форме ИНВ-18.

Сличительная ведомость также составляется в двух экземплярах: для работников бухгалтерии, которые выполнят необходимые проводки по учету излишков и списанию недостачи, и для материально-ответственного лица.

Объекты, которые пришли в негодность и не подлежат восстановлению, отражаются в отдельной описи с указанием даты начала использования, а также причины, по которой они не пригодны к эксплуатации.

Объекты, находящиеся на ремонте, также отражаются отдельно, на эти основные средства заполняется акт инвентаризации незаконченных ремонтов по форме ИНВ-10.

Объекты, числящиеся в организации, но ей не принадлежащие, например, находящиеся на ответственном хранении, заносятся в отдельные сличительные ведомости.

Все документы по инвентаризации заверяются подписями материально-ответственных лиц и членов комиссии во главе с председателем.

Итоговые результаты инвентаризации основных средств заносятся в ведомость учета результатов форма ИНВ-26.

Бухгалтерский учет инвентаризации основных средств

Результаты инвентаризации подлежат немедленному отражению в бухгалтерском учете предприятия. Выявленные излишки и недостача должны быть отражены с помощью бухгалтерских проводок в месяце, в котором была проведена инвентаризация.

Все выявленные излишки и недостача должны быть объяснены материально-ответственными лицами.

Излишки при инвентаризации (проводки):

Излишки – это неучтенные в бухучете объекты.

Выявленные в процессе проведения инвентаризации излишки приходуются на счет учета основных средств (сч.01) в корреспонденции со счетом учета прочих доходов и расходов (сч.91). Принятие излишков на учет производится через 08 счет, так же, как и в случае поступления основных средств. Проводки по принятию излишков имеют вид: Д08 К91/1 и Д01 К08. Принимаются такие основные средства по средней рыночной стоимости на текущую дату.

Списание недостачи при инвентаризации (проводки):

Выявленная недостача списывается с 01 счета в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При списании объекта необходимо выполнить три шага:

1 – списать с 02 счета начисленную амортизацию по недостающему объекту (проводка Д02 К01/2),

2 – списать с 01 счета первоначальную стоимость недостающего объекта (проводка Д01/2 К01/1),

3 – списать с 01 счета остаточную стоимость недостающего объекта (проводка Д94 К01/2).

Для того чтобы списать объект, необходимо на 01 счете открыть субсчет 2, в его дебет перенести первоначальную стоимость недостающего объекта, а в его кредит начисленную амортизацию. После чего по кредиту сч.01/2 определится остаточная стоимость, которую и нужно списать в недостачу.

1 – виновное лицо не установлено, в этом случае недостача списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К94. В данном случае должно быть документальное подтверждение отсутствия виновных лиц или же отказ от взыскания ущерба с виновного лица.

2 – виновное лицо установлено, в этом случае недостача списывается в дебет субсчета 2 счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» проводкой Д73/2 К94. Далее работник либо вносит недостачу в кассу наличными деньгами (проводка Д50 К73/2) либо она удерживается из его зарплаты (проводка Д70 К73/2). Если с виновного лица взыскивается рыночная стоимость недостающего объекта, то разница между суммой недостачи и рыночной стоимостью относится на счет 98 «Доходы будущих периодов».

Проводки при инвентаризации основных средств:

Перевод основных средств на консервацию

Консервация основных средств – это прекращение эксплуатации объекта на какой-либо срок с возможностей ее возобновления. Консервация представляет собой набор мероприятий, направленных на обеспечение сохранности объекта в течение длительного времени.

Консервация может быть применима в том случае, если объект по какой-то причине простаивает и не используется, при этом руководство может решить, что выгоднее будет законсервировать объект на необходимый срок, обеспечив ему тем самым надлежащие условия для сохранности.

Срок консервации основного средства не может быть менее трех месяцев.

По законсервированным объектам амортизация не начисляется. Амортизацию следует перестать начислять с первого месяца, следующего за месяцем перехода на консервацию.

Если произошла такая ситуация, что объект разконсервирован менее чем через 3 месяца, например, через 2 месяца, то за эти 2 месяца придется начислить амортизацию.

Порядок перевода основного средства на консервацию

На начальном этапе подготовки к консервации проводится инвентаризация основных средств, проверяется фактическое наличие объектов с учетными данными. Инвентаризация необходима для выявления основных фондов, которые на данный момент не используются. Такие объекты экономически выгоднее перевести на консервацию, обеспечив тем самым им сохранность.

Процедуру перевода на консервацию осуществляют с помощью комиссии, специально созданной для этих целей. В состав комиссии могут входить работники предприятия, представители руководящего состава и пр. Комиссия составляет перечень простаивающих объектов, проверяет их, принимает решение о консервации объекта основных средств, устанавливает сроки консервации, оформляет необходимую документацию.

Первым делом руководитель предприятия составляет приказ о консервации, в котором приводится перечень не используемых объектов. Приказ составляется в произвольной форме.

Еще один из основных документов – это акт о консервации объекта, который составляется и подписывается членами комиссии. Так как Госкомстатом типовой формы акта не установлено, то организация сама разрабатывает бланк акта в соответствии со своими нуждами.

Устанавливая бланк акта, нужно соблюдать определенные правила и включить в форму необходимые реквизиты. Как правило, акт о консервации содержит следующую информацию:

• Номер и дата
• Название объекта, его назначение
• Инвентарный номер основного средства
• Первоначальная стоимость (или восстановительная, если проводилась переоценка стоимости)
• Остаточная стоимость
• Начисленная амортизация
• Сроки полезного использования
• Причины перевода на консервацию
• Срок консервации основного средства

После подписания членами комиссии акта, он направляется руководителю на утверждение.

В инвентарных карточек можно сделать отметку о переводе объекта на консервацию, удобнее это сделать в 4-м разделе.

После вывода объекта из законсервированного состояния следует продолжить начисление амортизации, срок полезного использования при этом продляется на время нахождения на консервации. Начинать начисление амортизации нужно с первого числа месяца, следующего за месяцем расконсервации.

Бухгалтерский учет консервации ОС

Объекты основных средств принимаются к учету на дебет счета 01. При переводе основного средства на консервацию открывается на 01 счете отдельный субсчет «Основные средства на консервации». Законсервированный объект переводится туда проводкой Д01.ОС на консервации К01.ОС в эксплуатации.

При расконсервации выполняется обратная проводка.

Расходы на консервацию:

При подготовке объекта к консервации и переводе его на длительное хранение возникают некоторые затраты, которые учитываются в качестве прочих по дебету счета 91/2. Расходы могут также возникать при расконсервации, а также в процессе хранения.

Проводка по списанию расходов по консервации ОС: Д91/2 К20 (23, 10, 70 и т.д.).

Ремонт основных средств

Ремонт основных средств может потребоваться в любой момент. Оборудование не вечно и может повредиться или сломаться. Если восстановлению оборудование не подлежит, то его следует списать, если же эксплуатационные свойства объекта можно восстановить, то проводится ремонт.

Ремонт или реконструкция?

Восстановление объекта может проводиться двумя способами: текущий ремонт и капитальный ремонт (реконструкция, модернизация). Эти два понятия, порой, путают или считают одним и тем же процессом. Однако бухгалтерский и налоговый учет текущего и капитального ремонта основных средств отличается. Важно на начальном этапе определиться, как будет восстанавливаться объект: ремонтироваться или реконструироваться.

При проведении текущего ремонта происходит восстановления свойств и характеристик объекта, бывших до поломки. То есть технико-экономические показатели основного средства не меняются, происходит лишь устранение возникших неисправностей или же выполняются профилактические работы по недопущению этих неисправностей. То есть ремонт направлен в первую очередь на поддержание стандартного рабочего состояния основного средства. Расходы на ремонт списываются в затраты в текущем налоговом периоде.

При проведении капитального ремонта (реконструкции или модернизации) происходит улучшение характеристик объекта, он становится лучше, мощнее, производительнее, современнее. Изменения более глобальны и, в целом, характеризуются улучшением технико-экономических показателей объекта. При этом все расходы на капитальный ремонт увеличивают первоначальную стоимость объекта.

То есть механизм учета затрат в обоих случаях принципиально различен, для того, чтобы у налогового органа в будущем не возникало лишних вопросов, необходимо четко определить, какой вид работ проводится с объектом и куда при этом необходимо отнести затраты.

Учет расходов на ремонт основных средств (проводки)

Выполнять ремонтные работы можно как силами самого предприятия, так и привлекать сторонних исполнителей, с которыми заключается договор подряда. В первом случае способ проведения ремонта именуется хозяйственный, второй – подрядный.

В зависимости от того, как организация решит отремонтировать свои активы, затраты будут несколько меняться.

Каков бы ни был источник возникновения затрат, расходы на ремонт основных средств относят на увеличение себестоимости продукции, товаров.

Проводки по списанию расходов на ремонт, выполняемый своими силами:

• Д 23 К10 – проводка по списанию со склада необходимых для проведения ремонта материалов
• Д23 К70 – проводка по начислению заработной платы работникам, занятым ремонтом объекта
• Д23 К69 – проводка по начислению страховых взносов с зарплаты работников, занятых ремонтом объекта
• Д20 К23 – расходы на ремонт отнесены на издержки производства

Проводки по списанию затрат на ремонт, выполняемый подрядным способом:

• Д 20 (23, 25, 26, 44) К60 (76) – проводка по отнесению стоимости выполненных работ на себестоимость продукции для производственных предприятий (в расходы на продажу для торговых предприятий)
• Д19 К60 – выделен НДС из стоимости выполненных подрядчиком работ
• Д68.НДС К19 – НДС направлен к возмещению из бюджета
• Д60 (76) К50 (51) – оплата подрядчику выполненных работ

Резерв на ремонт основных средств в бухгалтерском учете (проводки)

Крупные предприятия, для которых проведение ремонта – это частая операция и/или затраты на ремонт значительны, заранее формируют специальный резерв. Создание резерва на ремонт основных средств происходит постепенно, из месяца в месяц. В бухгалтерском учете для этого используется счет 96 «Резерв предстоящих расходов». Формирование резерва на ремонт происходит по кредиту сч.96 с помощью постепенного включения некоторых сумм в себестоимость продукции.

Проводки на создание резерва на ремонт основных средств: Д20 (23, 25, 26) К96.

Когда возникает необходимость отремонтировать какой-либо объект, выполняется проводка по списанию затрат за счет резерва: Д96 К10 (70, 60, 76, 69 …).

Ежемесячная отчисляемая в резерв сумма определяется как 1/12 от годовой стоимости ремонта по смете.

Если суммы сформированного резерва не достаточно для проведения ремонтных работ, то недостающие средства можно получить либо за счет отчисления дополнительных средств в резерв (проводка Д20 К96), либо путем отнесения этих затрат на себестоимость продукции (проводка Д20 К10, 70, 60).

Если сумма сформированного резерва превысила годовые затраты на ремонт, то оставшиеся по кредиту средства списываются в доходы организации проводкой Д96 К91/1.

На конец года сальдо на 96 счете равно 0.

Модернизация и реконструкция основных средств

В процессе использования основных средств оборудование может ломаться, терять свои эксплуатационные свойства, морально и физически устаревать. Для восстановления свойств и характеристик основных средств проводится ремонт. Если же в процессе ремонтных работ происходит улучшение объекта, он становится функциональнее, работоспособнее, то есть в целом улучшаются его технико-экономические показатели, то это уже будет не просто ремонт, а реконструкция или модернизация.

Отличие реконструкции от ремонта

Важно видеть различия между обычным текущим ремонтом основных средств и модернизацией или реконструкцией. Механизм учета затрат в обоих случаях различен, поэтому надо на начальной стадии определить, каким образом основное средство будет восстанавливаться.

В процессе ремонта происходит восстановление функций и свойств объекта, которые были у него на начальной стадии эксплуатирования, то есть объект не становится лучше, чем был. Всего лишь устраняются поломки, повреждения.

Если же в процессе проведения ремонтных работ, замены частей и деталей оборудования основное средство стало мощнее, функциональнее, его производительность увеличилась, улучшилась планировка (для недвижимости), то это уже модернизация и реконструкция. И затраты нужно учитывает по-другому.

Расходы на текущий ремонт включаются в себестоимость продукции или в расходы на продажу. Расходы на модернизацию, реконструкцию, достройку, дооборудование увеличиваются первоначальную стоимость ОС.

Итак, модернизацию характеризуют увеличение производительной мощности, увеличение балансовой стоимости ОС и срока полезного использования, изменение параметров начисления амортизации.

Бухгалтерский учет реконструкции (модернизации) основных средств

Основной признак, отличающий реконструкцию от ремонта, - это улучшение технико-экономических показателей объекта. Основное средство с экономической точки зрения становится более выгодным для эксплуатации. В процессе реконструкции (модернизации) могут появиться новые свойства и функции у объекта.

Документальное оформление:

Если предприятие решает основное средство улучшить путем его модернизации, то руководитель издает приказ (распоряжение), в котором устанавливает, какой объект подлежит капитальному ремонту, каковы сроки проведения работ, назначает ответственных лиц.

На объект ОС заполняется дефектная ведомость с указанием причины необходимости проведения модернизации.

Если работы проводятся подрядным способом, то заключается договор с подрядчиком, в котором описываются сроки проведения работ, а также приводится перечень того, что нужно сделать. Составляется сметно-техническая документация.

На модернизацию, реконструкцию ОС переводится на основании накладной на внутреннее перемещение (форма ОС-2). Эта форма оформляется, если ОС будет ремонтироваться силами самой организации. Если же для этого привлекаются сторонние лица, то используется акт приема-передачи ОС-1.

Модернизированный, реконструированный объект принимается обратно к учету на основании акта о приеме-сдаче по форме ОС-3.

Информация о проведении капитального ремонта и сопутствующих затратах отражается в инвентарной карточке объекта.

Проводки по учету затрат:

Все расходы по проведению модернизации, реконструкции относят на увеличение первоначальной стоимости основного средства.

Так же, как и при поступлении ОС на предприятие, все затраты на проведенные работы собираются по дебету счета 08, после чего переносятся в дебет счета 01.

Проводки при модернизации (реконструкции) основных средств своими силами:

• Д08 К10 – списаны материалы, необходимые для проведения модернизации (реконструкции)
• Д08 К70 – начислена заработная плата работникам, занятым в процессе реконструкции
• Д08 К69 – начислены страховые взносы с зарплаты этих работников
• Д08 К23 – списаны расходы вспомогательного производства
• Д01 К08 – увеличена стоимость основного средства на сумму расходов на модернизацию, реконструкцию

Проводки при реконструкции (модернизации) основных средств подрядным способом:

• Д08 К60 (76) – отражена стоимость работ сторонних организаций
• Д19 К60 (76) – выделен НДС из стоимости проведенных работ
• Д01 К08 – увеличена стоимость ОС на сумму учтенных расходов

С увеличением стоимости ОС ежемесячные амортизационные отчисления также будут увеличены, это нужно учесть при начислении амортизации.

Также надо отметить, что в связи с улучшением технико-экономических показателей объекта ОС, может быть увеличен срок полезного использования. Необходимость этого определяется руководством организации и комиссией, контролирующей процесс проведения модернизации (реконструкции).

Выбытие основных средств с предприятия

Покинуть предприятие объект основного средства может несколькими способами и по разным причинам. Объект может быть продан, подарен, внесен в уставной капитал другой организации, списан в связи с моральным или физическим износом. Разберем каждый способ выбытия основного средства, как происходит снятие объекта с учета, какие проводки по списанию основного средства должен выполнить бухгалтер в каждом случае.

Списание основного средства в результате физического или морального износа

Если объект основного средства физически износился, закончился срок его полезного использования, морально устарел или испорчен настолько, что дальнейшему использованию не подлежит, то его необходимо списать, то есть снять с учета.

Прежде чем списать ОС, необходимо оценить его состояние, возможность или невозможность его дальнейшей эксплуатации. Такую оценку проводит специальная комиссия. Если комиссия принимает решение списать объект, то руководителем издается приказ о необходимости списания основного средства. При этом составляется акт списания по форме ОС-4, ОС-4а или ОС-4б, на основании которого уже бухгалтер выполняет проводки по снятию основного средства с учета и делает отметку о списании в инвентарной карточке ОС-6, ОС-6а или ОС-6б.

При выбытии ОС таким способом происходит списание его остаточной стоимости с 01 счета, на котором объект числится. Остаточная стоимость считается путем вычитания из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы начисленной амортизации. Первоначальная – эта стоимость, по которой основное средство было принято к учету на 01 счет при поступлении. Восстановительная – это стоимость, полученная в результате проведения переоценки. Начисленная амортизация – берутся все накопленные амортизационные отчисления на дату списания, числящиеся по кредиту сч.02.

Порядок списания основного средств следующий:

1. На счете 01 открывается дополнительный субсчет 2 «Выбытие ОС». При этом на субсчете 1 будут числиться эксплуатируемые ОС
2. Выполняется проводка по списанию первоначальной (восстановительной) стоимости: Д01/2 К01/1
3. Выполняется проводка по списанию начисленной амортизации: Д02 К01/2
4. На субсчете 2 образовалась остаточная стоимость ОС (разница дебета и кредита), которая списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К01/2

Если объект полностью самортизирован, срок его полезного использования закончился, то остаточная стоимость будет равна 0 (дебет сусчета 2 сч.01 равен его кредиту).

Расходы по списанию ОС, например, на демонтаж списываются также в прочие расходы (Д91/2 К70, 69, 76).

Детали, запчасти, материалы, оставшиеся после демонтажа объекта ОС и подлежащие дальнейшему использованию, приходуются по средней рыночной стоимости в качестве материальных ценностей (Д10 К91/1).

По итогам списания на счете 91 формируется финансовый результат, в случае получения прибыли выполняется проводка Д91/9 К99, в случае получения убытка отражается проводка Д99 К91/9.

Проводки при списании основного средства:

Продажа основного средства

Если выбытие в результате списания оформляется актом списания, то выбытие основного средства посредством продажи оформляется актом приема-передачи форма ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.

Если для предприятия продажа ОС – это единичный случай и не является обычным видом деятельности, то сопутствующие продажу доходы и расходы отражаются на сч.91 (в отличие от продажи товаров, которые отражаются по сч.90 «Продажи»).

При реализации основного средства стороннему предприятию происходит списание остаточной стоимости объекта аналогичным образом, проводки:

Д01/2 К01/1 – списана первоначальная стоим-ть ОС,

Д02 К01/2 – списана амортизация по этому ОС.

Д91/2 К01/2 – списана остаточная стоим-ть ОС, направленного на продажу.

Д91/2 К70 (69, 76) – отражены сопутствующие расходы.

Выручка, полученная от реализации ОС, отражается по кредиту счета 91 на первом субсчете, проводка имеет вид:

Д62 (76) К91/1 – отражена выручка от продажи ОС.

Реализация объекта основных средств – это операция, подлежащая обложению НДС. Стоимость, по которой объект продается покупателю должна включать налог на добавленную стоимость. Сумма НДС отражается проводкой Д91/3 К68.ндс.

По итогам продажи на счете 91 формируется финансовый результат, который отражается одной из проводок:

Д99 К91/9 – отражен убыток от продажи ОС (если расходы превысили выручку).

Д91/9 К99 – отражена прибыль от реализации ОС (если выручка от продажи превысила расходы).

Проводки при продаже основного средства:

Безвозмездная передача основного средства (дарение)

Дарение основного средства приравнивается к реализации, поэтому механизм выбытия ОС аналогичен продаже.

Аналогичным образом списывается остаточная стоимость в дебет сч.91/2. Туда же относятся все сопутствующие расходы.

Так как объект передается безвозмездно, то выручки в данном случае не будет. Однако НДС необходимо начислить к уплате. Расчет НДС происходит от средней рыночной стоимости основного средства на дату передачи.

Полученный от дарения убыток отражается проводкой Д99 К91/9.

Проводки при безвозмездной передаче основного средства:

Внесение основного средства в уставный капитал другого предприятия

Рассмотрим еще один способ выбытия ОС – внесение его в уставный капитал другой организации. Передача аналогичным образом оформляется актом приема-передачи.

Внесение ОС в уставный капитал считается финансовым вложением предприятия с целью получения дохода в виде дивидендов, поэтому для отражения этой операции используется сч.58 «Финансовые вложения».

Изначально выполняются проводки по списанию первоначальной стоимости и амортизации: Д01/2 К01/1 и Д02 К01/2.

Проводка по передаче ОС другому предприятию имеет вид: Д76 К01/2, которая выполняется на сумму остаточной стоимости ОС.

При этом формируется задолженность по вкладу в уставный капитал, которая отражается проводкой Д58 К76.

НДС со стоимости ОС начислять не нужно, так как эта операция не приравнивается к реализации, а считается вложением предприятия.

Проводки при внесении основного средства в УК другого предприятия:

Аренда основных средств

При передаче основных средств во временное пользование от одной организации другой возникает необходимость учета аренды объектов как у арендодателя, так и у арендатора.

Имущество передается на основании договора аренды, в котором указываются реквизиты сторон (арендодателя и арендатора), а также срок, на который имущество передается. При передаче основных средств на срок менее 12 месяцев наблюдаем краткосрочную аренду, на срок более 12 месяцев – долгосрочную. Также в договоре может быть отражена возможность перехода права собственности на арендуемое имущества и указываются условия, при которых это возможно.

Бухгалтерский учет арендованных основных средств должны вести обе стороны данной сделки. С помощью проводок арендодатель отражает передачу объекта в аренду, а арендатор – их прием. Разберемся, какие бухгалтерские проводки по аренде основных средств должны отражать обе стороны.

Учет аренды основных средств у арендодателя

Владелец объекта основных средств, например, оборудования имеет право передать это оборудование во временное пользование другой организации. Это может быть единичный случай, а может организация специализируется на том, чтобы передавать имущество в аренду и для нее такого рода операции являются обычным видом деятельности.

Разберем оба случая, так как учет расходов и доходов в обоих случаях заметно различается.

К слову сказать, несмотря на то, что основное средство передано в аренду другому предприятию, объект по-прежнему продолжает числиться на балансе арендодателя и, следовательно, по нему необходимо начислять ежемесячно амортизацию.

Для учета передачи объекта ОС в аренду на 01 счете открывается отдельный субсчет «ОС переданные в аренду», перевод объекта в аренду отражается проводкой Д01.ОС в аренде Д01.ОС в эксплуатации.

Сама передача оформляется актом приема-передачи по форме ОС-1, ОС-1а или ОС-1б.

Передача в аренду основных средств – основной вид деятельности предприятия

В этом случае для учета всех доходов и расходов от операций аренды используется счет 90 «Продажи». По дебету этого счета собираются все расходы, связанные с арендой, по кредиту доходы.

В качестве расходов может выступать ежемесячные амортизационные отчисления, затраты на транспортировку и монтаж объекта (если это происходит за счет арендодателя), расходы на текущий или капитальный ремонт (опять же если это происходит за счет владельца оборудования) и прочие сопутствующие расходы.

В качестве доходов выступают арендные платежи, которые арендатор платит владельцу объекта.

Проводка по учету расходов по аренде имеет вид: Д90/2 К20, 23, 26 (44).

Проводка по начислению арендных платежей имеет вид: Д76 К90/1.

Проводка по получению этих платежей: Д51 К76.

Каждый месяц на счете 90 считается итоговый финансовый результат от аренды, полученная прибыль отражается проводка Д90/9 К99, если же расходы превысили доходы, то наблюдаем убыток, который отражаем проводкой Д99 К90/9.

Если арендные платежи включают в себя НДС, то его необходимо выделить из суммы платежей (проводка Д90/3 К68.НДС) и уплатить в бюджет (Д68.НДС К51).

Передача ОС в аренду – разовая операция

В этом случае для учета расходов и доходов применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналогичным образом по дебету сч.91 собираются расходы, связанные с объектом основных средств, переданным в аренду, по кредиту сч.91 – доходы.

Проводки по учету аренды ОС:

Д91/2 К20, 23, 26 (44) – учтены расходы по аренде ОС.

Д76 К91/1 – начислены арендные платежи.

Д51 К76 – получена оплата за аренду ОС.

При возврате основного средства на 01 счете выполняется обратная проводка Д01.ОС в эксплуатации К01.ОС в аренде. А также делается отметка в акте приема-передачи этого ОС.

Учет арендованного объекта ОС у арендатора

Получая от другой организации какое-либо оборудование во временное пользование, организация учитывает его на забалансовом счете 001. Стоимость, указанная в договоре анерды, заносится в дебет счета 001.

При этом организация может завести на эти основные средства инвентарные карточки.

Так как объект продолжает числиться на балансе его владельца, арендатор амортизацию по нему не начисляет.

Затраты на арендные платежи арендатор списывает проводкой Д20 (44) К76, их оплату арендодателю отражает проводкой Д76 К51.

НДС, включенный в сумму аренды, арендатор выделяет проводкой Д19 К76 и направляет его к возмещению из бюджета проводкой Д68.НДС К19.

Если арендатор возвращает владельцу его имущество, то в бухгалтерском учете арендатора его необходимо снять со счета 001, для чего его стоимость отражается по кредиту 001.

Если арендатор хочет выплатить арендные платежи раньше срока, то можно воспользоваться счетом 97 «Расходы будущих периодов». Выполняется проводка Д97 К76. После чего ежемесячно необходимо выполнять проводку Д20, 23, 26 (44) К97.

Ремонт арендованного основного средства

Если объект, переданный в аренду, требует ремонта, то он проводится в зависимости от условий, указанных в договоре аренде.

За счет арендатора:

Если арендатор своими силами ремонтирует ОС, тогда все расходы на ремонт списываются проводками:

Д20 (44) К10 – списана стоимость материалов, потраченных на ремонт.

Д20 (44) К70 – списана начисленная зарплата работников, занятых в ремонте арендованного ОС.

Д20 (44) К69 – начислены страховые взносы с зарплаты этих работников.

Д20 (44) К76 – отражены затраты на услуги сторонних организаций, занятых ремонтом.

Д19 К76 – выделен НДС по услугам сторонних организаций.

Д68.НДС К19 – НДС направлен к вычету.

За счет арендодателя:

Если выполняется ремонт ОС его владельцем, то все указанные выше проводки выполняется в бухучете арендодателя.

Также эти расходы могут быть зачтены в счет будущих арендных платежей, при этом все расходы, связанные с ремонтом и собранные по дебету сч.20 или 44 списываются проводкой Д76 К20 (44).

Выкуп арендованного основного средства:

Возможность выкупить ОС обычно прописывается в договоре аренды. При этом, как правило, арендатор оплачивает стоимость этого оборудования его владельцу (проводка Д76 К51). Выкупная цена обычно отражается в тексте договора аренды.

Затраты, связанные с выкупом объекта, собираются по дебету сч.08, сюда относится выкупная стоимость (проводка Д08 К76), а также арендные платежи, уплаченные ранее. Эти арендные платежи будут учтены в качестве начисленной амортизации проводкой Д08 К02.

Выкупленный объект вводится в эксплуатацию, при этом бухгалтером выполняется проводка Д01 К08.

По материалам: buhs0.ru

Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Инвентарный объект — ϶ᴛᴏ единица учета основных средств. Инвентарным объектом основных средств будет объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Капитальные вложения — затраты предприятия на создание, увеличение размеров и полезных ϲʙᴏйств, на приобретение основных средств, предназначенных для длительного использования в хозяйственной деятельности.

Амортизация основных средств — погашение стоимости объектов основных средств.

Ремонт основных средств — исправление повреждений и замена изношенных частей объекта. Отметим, что текущий ремонт — замена или восстановление сменных деталей; средний ремонт — частичная разборка объекта и восстановление изношенного; капитальный ремонт — полная разборка с заменой изношенных частей или их восстановлением.

Основные средства предприятия

Основные средства предприятия — часть имущества, используемая многократно в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев.

• здания;
• сооружения;
• рабочие и силовые машины и оборудование;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• вычислительная техника;
• транспортные средства;
• инструмент;
• производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
• продуктивный и племенной скот;
• многолетние насаждения и прочие основные фонды.

Срок полезного использования основных средств

Срок полезного использования — ϶ᴛᴏ период, в течение кᴏᴛᴏᴩого использование объектов основных средств предприятия должно приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности. Материал опубликован на http://сайт
В ходе эксплуатации основные средства предприятия подвергаются износу. Существует моральный и физический износ. Моральный износ — потеря зданиями, сооружениями, машинами, автоматами и другим оборудованием ϲʙᴏей стоимости вследствие научно-технического прогресса и роста производительности труда. Физический износ происходит в результате активной работы оборудования, а также под влиянием естественных сил природы (коррозия металла)

Единицей бухгалтерского учета основных средств предприятия будет инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет.
Стоит отметить, что основные средства предприятия принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, т. е. по сумме фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление объекта основных средств. Организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости.

Амортизация основных средств предприятия

Стоимость объектов основных средств предприятия погашается посредством начисления амортизации (перенос стоимости объекта основных средств на выполнение работ, произведенную продукцию, оказание услуги) В случае если из первоначальной стоимости вычесть суммы амортизационных отчислений за весь период службы данного объекта, то получится остаточная стоимость.

Сегодня амортизация основных средств предприятия может производиться одним из следующих способов: линейным, уменьшением остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования и списанием стоимости пропорционально объему продукции (работ)

• при линейном способе исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования ϶ᴛᴏго объекта;
• при способе уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, начисленной с учетом срока полезного использования ϶ᴛᴏго объекта;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

По отдельным объектам основных средств предприятия, полученных по договорам дарения и безвозмездно, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, продуктивному скоту, многолетним насаждениям, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т. п.) амортизация не начисляется.

Восстановление объектов основных средств предприятия может осуществляться посредством простого и расширенного воспроизводства. Простое воспроизводство происходит в виде замены и капитального ремонта основных средств. Расширенное — в виде нового строительства, расширения производства, реконструкции и технического перевооружения, а также модернизации. При простом воспроизводстве основные средства не меняют ϲʙᴏих качественных и количественных характеристик. При расширенном происходит изменение количества, переходящее в качество, наполнение основных средств предприятия новым содержанием. При ϶ᴛᴏм затраты на модернизацию и реконструкцию объектов после окончания данных работ могут увеличивать первоначальную стоимость объектов.

Существуют различные причины выбытия основных средств предприятия: моральный и физический износ или прекращение факта их использования по назначению; реализация (продажа); безвозмездная передача; передача в виде вклада в уставный капитал других организаций; ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. Стоимость объекта основных средств предприятия, кᴏᴛᴏᴩые выбывают или постоянно не могут быть использованы для производственных нужд, подлежат списанию с бухгалтерского баланса.

В организациях можно определять активную и пассивную часть основных средств предприятия. Активная часть воздействует на предмет труда, перемещает его в производственном процессе и осуществляет контроль над ходом производства (машины, оборудование, транспортные средства и др.), а пассивная часть создает благоприятные условия функционирования активной части (здания, сооружения, инвентарь и др.)

Эффективность использования основных средств предприятия

Не стоит забывать, что важнейшим показателем, характеризующим основные средства предприятия, будет уровень их использования. При ϶ᴛᴏм применяются стоимостные показатели. К примеру, фондоотдача — выпуск продукции в стоимостном выражении на 1 руб. среднегодовой стоимости основных средств; использование оборудования по количеству. По϶ᴛᴏму следует различать наличное, установленное, работающее по плану и фактически работающее оборудование; использование оборудования по времени, также следует различать календарное, расчетное, плановое и фактическое время; съем (выпуск) продукции с единицы площади. Фондовооруженность — отношение среднегодовой стоимости основных средств предприятия к среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену. Отметим, что техническое состояние основных средств предприятия характеризуется коэффициентами: обновления; выбытия; прироста; износа; годности основных средств, а также затратами на их содержание.

Организациям предоставлено право излишние, временно ϲʙᴏбодные или не используемые основные средства предприятия сдавать в аренду.

• текущую аренду — сдача в аренду отдельных объектов арендатору во временное пользование;
• долгосрочную аренду — передача арендатору на баланс целого комплекса основных средств предприятия с правом последующего выкупа;
• лизинг , или финансовую аренду — приобретение арендодателем по заказу арендатора отдельных объектов как с правом выкупа, так и без него. При ϶ᴛᴏм арендодатель приходует их на ϲʙᴏй баланс или арендодатель передает объект на баланс арендатора.

Аренда — ϶ᴛᴏ основанный на договоре имущественный наем, предполагающий срочное возмездное владение и пользование или временное пользование имуществом путем передачи его арендодателем арендатору за плату. В аренду может сдаваться как движимое, так и недвижимое имущество. Согласно законодательству в случае аренды недвижимости договор подлежит государственной регистрации.

В договоре аренды участвуют две стороны:

• арендодатель — собственник имущества, сдающий его в аренду (в качестве арендодателя могут выступать также лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду);
• арендатор — получатель имущества, использующий его в ϲʙᴏих целях в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с назначением имущества или согласно условиям договора.

В наибольшей степени распространенным методом установления арендной платы будет определение твердой суммы платежа, исчисленной исходя из стоимости всего арендуемого имущества или отдельно по каждой из составных частей. Платежи вносятсятрадиционно периодически в установленные договором сроки. При этом возможна и единовременная выплата. Арендатор будет собственником продукции и доходов, полученных в результате использования арендованного имущества.

Отдельный вид арендных отношений — сдача имущества в прокат. Предприятия могут передавать имущество в аренду периодически, в случае появления временно незадействованных объектов; сдача имущества в прокат осуществляется на постоянной основе. Имущество, переданное по договору аренды, обычно используется арендатором для ведения предпринимательской деятельности; при сдаче имущества в прокат онотрадиционно используется для потребительских целей. Срок действия договора аренды неограничен, в то время как договор прокататрадиционно заключается на период до одного года. Кроме ϶ᴛᴏго, в основном не допускается сдача имущества, предоставленного по договору проката в субаренду.

Лизинг — ϶ᴛᴏ вид аренды, кᴏᴛᴏᴩому присущи элементы заемных операций, что придает ему сходство с кредитом. Стоит заметить, что он также содержит в себе компоненты внешнеторговой и инвестиционной деятельности. Материал опубликован на http://сайт
Закон «О лизинге» трактует его как вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам на установленный срок, за определенную плату и в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с условиями, закрепленными договором с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Главное отличие лизинга от традиционной аренды состоит по сути в том, что в нем принимают непосредственное участие три стороны:

• лизингодатель (арендодатель) — физическое или юридическое лицо, приобретающее имущество в собственность и передающее его во временное владение и пользование лизингополучателю за определенную плату и на согласованных в договоре условиях;
• лизингополучатель (арендатор) — физическое или юридическое лицо, принимающее имущество в пользование в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с договором лизинга;
• продавец (поставщик) — физическое или юридическое лицо, продающее лизингодателю имущество, являющееся предметом договора лизинга.

В процессе осуществления лизинговой деятельности лизингодатель несет затраты, связанные с приобретением и передачей имущества лизингополучателю, а также расходы, обусловленные необходимостью создания условий для нормального использования имущества, переданного в лизинг.

Классификация и оценка основных средств

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" в составе основных средств предприятия учитываются активы, если они:

• могут быть использованы в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;
• могут быть использованы дольше 12 месяцев;
• в дальнейшем будут приносить организации доход;
• не будут в обозримом будущем проданы.

К основным средствам ᴏᴛʜᴏϲᴙтся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

К основным ᴏᴛʜᴏϲᴙтся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств в сумме затрат, ᴏᴛʜᴏϲᴙщихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту), независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующий инвентарный номер. Инвентарный номер, приϲʙᴏенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период нахождения его в данной организации.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение 5 лет по окончании года списания.

Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой на инвентарных карточках учета основных средств (форма ОС-6) Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов — по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации)

Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на базе акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1), технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования, способ начисления амортизации, оϲʙᴏбождение от начисления амортизации (если имеет место), индивидуальные особенности объекта.

Инвентарные карточкитрадиционно составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерской службе.

По основным средствам, принятым в аренду, для осуществления забалансового учета указанных объектов арендатора рекомендуется также открывать инвентарные карточки.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости и принимаемых к учету одновременно.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и других поступлений по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в т.ч. бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Пообъектный учет основных средств ведется в рублях, а при приобретении объектов основных средств, стоимость кᴏᴛᴏᴩых определена в иностранной валюте, оценка производится также в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка России, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.

Стоимость основных средств, в кᴏᴛᴏᴩой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ № 6/01)

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих объектов основных средств или проведения работ капитального характера, а также из-за переоценки основных средств.

В случае если предприятие решило провести переоценку основных средств, то ее придется делать каждый год. Переоценка может быть как в сторону увеличения стоимости основных средств (дооценка), так и в сторону уменьшения (уценка)

В результате дооценки увеличивается первоначальная стоимость основных средств и дебетуется счет 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал". Важно заметить, что одновременно увеличивается сумма начисленной амортизации по переоцененным основным средствам: дебет счета 83 "Добавочный капитал" и кредит счета 02 "Амортизация основных средств".

По итогам уценки основных средств первоначальная стоимость основных средств уменьшается и делается проводка: дебет счета "Добавочный капитал" и кредит счета "Основные средства" и одновременно уменьшается сумма начисленной амортизации по переоцененным основным средствам: дебет счета 02 "Амортизация основный средств" и кредит счета 83 "Добавочный капитал".

Когда добавочного капитала не хватает, ɥᴛᴏбы покрыть размер уценки, та часть уценки, кᴏᴛᴏᴩая превышает сумму предыдущих дооценок, списывается за счет собственной прибыли и относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)". При ϶ᴛᴏм делаются следующие проводки: дебет счета 84, кредит счета 01 и дебет счета 02, кредит счета 84.

В результате переоценки основных средств на счете 01 учитывается восстановительная стоимость основных средств.

Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

К реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подосновного и обслуживающего назначениятрадиционно без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня, с учетом достижений научно-технического прогресса и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия, в целом для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.

К дооборудованию или техническому перевооружению действующих предприятий относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на базе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного общезаводского хозяйства и вспомогательных служб.

При ϶ᴛᴏм затраты организации, отраженные на счете учета капитальных вложений, по окончании достройки, дооборудования, реконструкции объекта основных средств или по завершении работ, носящих капитальный характер, списываются в дебет счета учета основных средств.

Важно заметить, что одновременно на сумму присоединенных к счету учета основных средств затрат увеличивается сумма на счете учета добавочного капитала и уменьшается собственный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортизации)

Способы приобретения основных средств и порядоких отражения в бухгалтерском учете

Приобретение за плату

Основным способом поступления основных средств на предприятие будут долгосрочные инвестиции (капитальные вложения) в основные средства. Учет таких инвестиций ведется на калькуляционном балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующим субсчетам и по каждому объекту строительства или приобретения основных средств за плату. Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на основании актов приемки законченных объектов, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".

При ϶ᴛᴏм способе приобретения основного средства за плату, согласно ряду нормативных документов, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление данных основных средств.

Сооружение основных средств производится путем нового строительства и строительства по расширению действующих предприятий.

К новому строительству относится строительство комплекса объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения вновь создаваемых предприятий, зданий и сооружений, а также филиалов и отдельных производств, кᴏᴛᴏᴩые после ввода в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном балансе.

В случае если строительство предприятия или сооружения намечается осуществлять очередями, то к новому строительству ᴏᴛʜᴏϲᴙтся первая и последующие очереди до ввода в действие всех запроектированных мощностей на полное развитие предприятия (сооружения)

При расширении действующего предприятия увеличение его производственной мощности должно осуществляться в более короткие сроки и при меньших удельных затратах по сравнению с созданием аналогичных мощностей путем нового строительства с одновременным повышением технического уровня и улучшением технико-экономических показателей предприятия в целом.

Строительство объектов может осуществляться подрядным и хозяйственным способами.

При подрядном способе строительства стоимость выполненных работ относится на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 4 "Приобретение основных средств" по счетам подрядных и проектных организаций. На ϶ᴛᴏм же счете учитываются и затраты по приобретению оборудования, требующего монтажа. При хозяйственном способе строительства на счет 08-3 "Строительство объектов основных средств" ᴏᴛʜᴏϲᴙтся начисленная заработная плата работникам, принимающим участие в строительстве, отчисленная во внебюджетные фонды, стоимость израсходованных материалов и малоценного инвентаря, износ инструмента, временных приспособлений и устройств; стоимость оборудования, требующего монтажа, расходы на содержание аппарата управления и другие расходы. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по строительству объектов подрядным и хозяйственным способам приведен в табл. 4.1.

II. При хозяйственном способе строительства объекта производственного назначения

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что первоначальная стоимость при строительстве объекта производственного назначения подрядным способом составила 33 тыс. руб., а жилого дома — 39560 руб.

Предприятие, кроме строительства объектов основных средств, может по договору купли-продажи приобретать объекты основных средств в готовом виде, а также автотранспортные средства, оборудование, не требующее монтажа, вычислительную технику и т. д.

Учет затрат по приобретению отдельных объектов основных средств учитывается на субсчете 08-4 "Приобретение объектов основных средств". Порядок такого отражения в бухгалтерском учете рассмотрим на примере приобретения предприятием по договору купли-продажи в торговой организации грузового автомобиля для производственных целей: стоимость автомобиля — 35400 руб., включая НДС (18%) — 5400 руб. Затраты, связанные с приобретением (доставкой), составили 1180 руб., в т.ч. НДС 180 руб.

• дебет счета 08/4, кредит счета 60 — стоимость приобретенного грузовика в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с накладной, без НДС — 30000 руб.;
• дебет счета 19, кредит счета 60 — НДС по поступившим основным средствам — 5400 руб.;
• дебет счета 08/4, кредит счета 60 — учтена сумма расходов, связанных с приобретением грузового автомобиля, без НДС — 1000 руб.;
• дебет счета 19, кредит счета 60 — НДС по расходам на приобретение грузовика — 180 руб.;
• дебет счета 08/4, кредит счета 68 — начислен налог на приобретение автотранспортных средств — 6000 руб. (30000 руб. * 20%);
• дебет счета 01, кредит счета 08/4 — введены в эксплуатацию основные средства по фактическим затратам на приобретение —
  37000 руб. (30000 руб. + 1000 руб. + 6000 руб.);
• дебет счета 60, кредит счета 51 — оплачено за приобретенные основные средства и расходы по приобретению — 36580 руб.
  (35400 руб. + 1180 руб.);
• дебет счета 68, кредит счета 51 — оплачен налог на приобретение автотранспортных средств — 6000 руб.;
• дебет счета 68, кредит счета 19 — отнесение на расчеты с бюджетом суммы, уплаченной при осуществлении капитальных вложений в момент принятия на учет грузового автомобиля -5580 руб.
  (5400 руб. + 180 руб.)

Поступление по договору мены

По договору мены юридическое или физическое лицо обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой (п. 1 ст. 567 ГК РФ) При ϶ᴛᴏм каждая сторона выступает и в роли продавца, и в роли покупателя. В случае если договором мены не определено условие о переходе права собственности, то права собственности на товар переходят в момент исполнения сторонами обязательств по договору (ст. 570 ГК РФ) В случае если же предприятие первым получает основные средства по договору мены, то до момента перехода права собственности (отгрузки ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующего товара взамен полученного основного средства) ϶ᴛᴏ основное средство учитывается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". После перехода права собственности поступление основных средств учитывается в порядке, аналогичном договору купли-продажи.

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с п. 3.5 ПБУ № 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по кᴏᴛᴏᴩой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Для отражения в бухгалтерском учете поступления основных средств использованы следующие исходные данные: предприятие по договору мены приобретает объект основных средств в готовом виде за передаваемое имущество (произведенную продукцию, товары, услуги), себестоимость кᴏᴛᴏᴩого составляет 60000 руб. (без учета НДС) Согласованная сторонами в договоре бартерная оценка — 94400 руб. (в т.ч. НДС — 14400 руб.) При ϶ᴛᴏм первоначальная стоимость объекта основных средств по балансу — 100000 руб., а начисленная амортизация — 30 тыс. руб., ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно остаточная (фактическая) стоимость по данным бухгалтерского учета составила 70000 руб.

• по балансовой стоимости выбывающего имущества без НДС:
  дебет счета 08, кредит счета 90/1 — 60 тыс. руб. (согласно п. 26 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств… "на дату перехода права собственности обмениваемого имущества дебетуется счет учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета реализации");
• на сумму НДС — 18%:
  дебет счета 19, кредит счета 90/1 — 12400 руб. (70000 х 18%) (Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств установлены правила отражения в бухгалтерском учете приходуемых основных средств, приобретаемых по договору мены, но при ϶ᴛᴏм полностью отсутствуют какие-либо рекомендации по отражению в бухгалтерском учете сумм входного НДС, указанных в первичных документах поставщика. Исходя из требований налогового законодательства по дебету счета 19 должна быть отражена полностью сумма НДС, указанная в первичных документах поставщика, по϶ᴛᴏму по аналогии с требованиями Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств в части оприходования основных средств сумма НДС может быть отражена в корреспонденции со счетом 90/3);
• при вводе в эксплуатацию:
  дебет счета 01, кредит счета 08 — 60000 руб.

• на списание выбывающего имущества по себестоимости:
  дебет счета 90/2, кредит счетов 41, 43 … — 60000 руб.;
• 
  дебет 90/3, кредит счета 68 — 10800 руб. (НДС исчислен исходя из суммы выручки по данным бухгалтерского учета, равной 60000 руб. * 18%);
• 
  дебет счета 90/2, кредит счета 80 -1800 руб.

• дебет счета 68, кредит счета 19 — 12600 руб.

• по стоимости выбывающего основного средства без НДС:
  дебет счета 10 (41…), кредит счета 91 — 70000 руб.;
• на сумму НДС:
  дебет счета 19, кредит счета 91 — 10800 руб.

• на списание основного средства по первоначальной стоимости:
  дебет счета 91, кредит счета 01 — 100000 руб.;
• на списание ранее начисленной суммы амортизации:
  дебет счета 02, кредит счета 91 — 30000 руб.;
• на сумму НДС, причитающегося к уплате в бюджет:
  дебет счета 91, кредит счета 68 — 12600 руб. (сумма НДС исчислена исходя из выручки по данным бухгалтерского учета, равной 70000 руб.)
• на выявленный финансовый результат по договору мены:
  дебет счета 99, кредит счета 91 — 1800 руб. (Следует иметь в виду, что принятие данной суммы убытка в уменьшение финансового результата для целей налогообложения действующими нормативными документами не предусмотрено.)

Безвозмездное получение

Согласно п. 3.4 ПБУ № 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и ᴏᴛʜᴏϲᴙтся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счетах учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов. В случае получения предприятиями автотранспортных средств безвозмездно налог на приобретение автотранспортных средств не начисляется.

Оприходование основных средств, полученных безвозмездно, демонстрируется в бухгалтерском учете по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 2 "Безвозмездные поступления" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". В ходе начисления амортизации (дебет счета 20 "Основное производство", кредит счета 02 "Амортизация основных средств") доходы будущих периодов включаются во внереализационные доходы части безвозмездно полученных основных средств согласно ПБУ — 9/99. На эту сумму увеличивается налогооблагаемая прибыль (дебет счета 98/2, кредит счета 91) Ввод основных средств в эксплуатацию осуществляется обычным порядком: дебет счета 01, кредит счета 08. В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с налоговым законодательством принимающая сторона обязана уплатить налог на прибыль (24%), при ϶ᴛᴏм корреспонденция счетов будет: дебет 99 "Прибыли и убытки", кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".

• Вклад в уставный капитал

О налоговом учете основных средств мы рассказывали в . В этом материале расскажем о синтетическом и аналитическом учете основных средств.

Основные средства в бухгалтерском учете

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств при одновременном выполнении следующих условий (п. 4):

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение или пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

При этом не являются основными средствами (п. 3 ПБУ 6/01):

• машины, оборудование и иные аналогичные предметы, которые числятся на складах организаций-изготовителей как готовые изделия или на складах торговых организаций как товары;
• предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;
• капитальные и финансовые вложения.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01). Так обеспечивается аналитический учет основных средств.

Основные средства в бухгалтерском учете 2017 стоимостью за единицу 40 000 рублей или менее ПБУ по учету основных средств 6/01 позволяет учитывать в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). Стоимостной критерий каждая организация утверждает самостоятельно в своей .

Организация учета основных средств

Порядок организации бухучета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Можно сказать, что учет основных средств и нематериальных активов в целом характеризуется единством подходов. В учете этих объектов прослеживается общность принципов первоначальной и последующей оценки, амортизации, учета поступления и выбытия. При этом, тем не менее, синтетический учет основных средств ведется на обособленном счете 01 «Основные средства», а нематериальных активов - на счете 04 «Нематериальные активы» (). Поэтому принятие к учету основных средств отражается как Дебет счета 01 - Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а поступление НМА - Дебет счета 04 - Кредит счета 08. Ответы на вопросы, как вести учет поступления и выбытия основных средств содержатся не только в ПБУ 6/01, Методических указаниях, но и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). А вот порядок ее определения зависит от того, как объект основных средств поступил в организацию (за плату, безвозмездно, в обмен на другое имущество и т.д.). Как определить первоначальную стоимость в таких случаях, указано в п.п.8 — 11 ПБУ 6/01 .

Наряду с вопросами учета поступления и выбытия основных средств особый интерес представляет их амортизация, о чем мы рассказывали .

Типовые проводки по счету 01 при учете поступления основных средств, учете выбытия основных средств, на счете 02 при их амортизации, а также бухгалтерские записи по переоценке мы рассматривали в .

Напомним также, что учет аренды основных средств ведется обособленно. Учет арендованных основных средств у арендатора ведется за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства», а у арендодателя, как правило, - на отдельном субсчете к счету 01.