В расходы по усн налоги прошлых лет. УСН доходы минус расходы: особенности применения

Фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку (15%).

По итогам 2006 года «Альфа» получила доходы в размере 1 400 000 руб. и понесла расходы 1 800 000 руб. Таким образом, по итогам налогового периода фирма получила убыток в сумме 400 000 руб. (1 400 000 руб. — 1 800 000 руб.). В бюджет перечислен минимальный налог в размере 14 000 руб. (1 400 000 руб. ? 1%).

По итогам 2007 года «Альфа» получила доходы 1 300 000 руб. и понесла расходы 1 290 000 руб. Налоговая база за 2007 год уменьшена на сумму уплаченного за 2006 год минимального налога в сумме 14 000 руб. Таким образом, по итогам 2007 года фирма получила убыток в сумме 4000 руб. (1 300 000 руб. — 1 290 000 руб. — 14 000 руб.). В бюджет перечислен минимальный налог в размере 13 000 руб.

По итогам 2008 года «Альфа» получила доходы 1 730 000 руб. и понесла расходы 1 260 000 руб. Налоговая база за 2008 год уменьшена на сумму уплаченного за 2007 год минимального налога в сумме 13 000 руб. Налоговая база по единому налогу за 2008 год составила 457 000 руб. (1 730 000 руб. — 1 260 000 руб. — 13 000 руб.). На начало 2008 года сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404 000 руб. (400 000 руб. + 4000 руб.). Таким образом, сумма убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу за 2008 год, равна 137 100 руб. (457 000 руб. ? 30%). Единый налог, подлежащий уплате по итогам 2008 года, составит 47 985 руб. ((457 000 руб. — 137 100 руб.) ? 15%).

Сумма убытка, переносимого на следующие налоговые периоды, равна 266 900 руб. (404 000 руб. — 137 100 руб.).

Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", занимается производством и закупает материалы. В расходы по УСН материалы попадают после их оприходования и получения. Необходимо ли корректировать налоговую базу прошлого налогового периода, если небольшое количество материалов (стоимость которых была уже учтена в расходах прошлого налогового периода) было продано на сторону в настоящий момент времени, с учетом того, что на момент включения затрат на материалы в материальные расходы ничего не было известно о продаже материалов на сторону?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Поскольку в рассматриваемой ситуации на момент включения затрат на материалы в материальные расходы ничего не было известно о продаже материалов на сторону, считать ошибкой включение части затрат, приходящихся на материалы, реализованные позднее на сторону, оснований нет.

Поэтому нет необходимости корректировать налоговые базы прошлых налоговых периодов.

Одновременно с этим затраты на реализованные на сторону материалы расходы текущего налогового периода у организации не формируют, потому что уже были учтены в расходах прошлых налоговых периодов.

Однако мы допускаем, что отсутствие коррекции налоговой базы прошлого налогового периода в рассматриваемом случае может встретить возражения со стороны контролирующего органа.

Обоснование позиции:

В случае, если объектом обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН (далее - Налог), являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов ( НК РФ).

Закрытый перечень расходов, которые могут быть учтены при формировании налоговой базы по Налогу, приведен в НК РФ.

Как указано в абзаце втором НК РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ).

При этом не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности (абзац восьмой ПБУ 22/2010).

Поскольку в рассматриваемой ситуации на момент включения затрат на материалы в материальные расходы ничего не было известно о продаже материалов на сторону, считать ошибкой включение части затрат, приходящихся на материалы, реализованные позднее на сторону, по нашему мнению, оснований нет, поэтому нет необходимости корректировать налоговые базы прошлых налоговых периодов.

Одновременно с этим у организации затраты на реализованные на сторону материалы расходы текущего налогового периода не формируют, поскольку уже были учтены в расходах прошлых налоговых периодов.

Тем не менее обнаружить официальную позицию по рассматриваемому случаю в разъяснениях контролирующих органов нам найти не удалось. Более того, подозреваем, что в случае, когда организация, применяющая УСН, учла в расходах стоимость материалов в составе материальных расходов, но при этом материалы использовала в качестве товара, мнение налоговых органов может склоняться к необходимости скорректировать налоговую базу того налогового периода, в котором произошло включение затрат реализованных материалов в расходы.

Косвенное подтверждение такому мнению можно увидеть в УФНС России по г. Москве от 28.11.2005 N 18-11/3/87288, в котором представители налоговых органов квалифицировали возврат "упрощенцем" покупателю суммы полученного аванса из-за расторжения договора купли-продажи как обнаружение в текущем (отчетном) налоговом периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.

Характерно то, что даже после того, как законодатели решили прояснить ситуацию с возвратом аванса "упрощенцем" и от 17.05.2007 N 85-ФЗ в НК РФ внесли уточнения, вступившие в силу с 1 января 2008 г., и согласно которым в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат, налоговые органы продолжали настаивать, что в соответствии с НК РФ в редакции, действовавшей до 2008 года, при возврате налогоплательщиками ранее полученных ими сумм, уточнение налоговой базы по Налогу осуществляется за тот отчетный период, в котором указанные суммы были получены.

Такой подход налоговой инспекции отражен в Первого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2009 N 01АП-994/09. Примечательно то, что в данном судебном акте судьи признали довод налоговой инспекции несостоятельным, "так как данный вопрос указанной или иной нормой не был урегулирован".

Таким образом, мы допускаем, что отсутствие коррекции налоговой базы прошлого налогового периода в рассматриваемом случае может встретить возражения со стороны контролирующего органа.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

*(1) До 01.01.2009 согласно прежней редакции НК РФ расходы по приобретению сырья и материалов учитывались в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Фирма платила общережимные налоги
Налоговый режим, который применяла организация или индивидуальный предприниматель до перехода на УСН определяет порядок учета расходов переходного периода.

Это касается лишь тех, кто будет платить «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами. Если вы выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы», то расходы для вас не имеют значения.

Кассовый метод учета расходов
Если на общем режиме вы применяли кассовый метод налогового учета, то «переходных» расходов у вас не будет.

Метод начисления при учете расходов

При использовании метода начисления «переходных» расходов не избежать.
Затраты, которые появились на общем налоговом режиме, но оплачены уже при УСН, «упрощенными» расходами не считаются. Они не уменьшают базу по единому налогу, который платят с разницы между доходами и расходами (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Затраты, которые у вас появились при «упрощенке», включите в расходы (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ):
в день осуществления (списания в производство материалов, продажи товаров и т. п.), если они оплачены на общем налоговом режиме;
в день оплаты, если она сделана после совершения расходов.

ООО «Актив» в 2015 году работало на общем налоговом режиме. С 1 января 2016 года фирма перешла на УСН.

Ситуация 1

«Актив» приобрел и оплатил материалы стоимостью 100 000 руб. (НДС не облагаются) в ноябре 2015 года. Часть материалов на сумму 60 000 руб. списана в производство в январе 2016 года.

В январе 2016 года бухгалтер уменьшил налогооблагаемый доход фирмы на сумму 60 000 руб.

Ситуация 2

«Актив» приобрел материалы стоимостью 100 000 руб. (НДС не облагаются) в январе 2016 года. Часть материалов на сумму 60 000 руб. списана в производство в феврале, а оплачены они в марте 2016 года.

В марте 2016 года бухгалтер уменьшил налогооблагаемый доход фирмы на сумму 60 000 руб.

Расходы будущих периодов
При смене налогового режима у вас в учете могут остаться несписанными расходы будущих периодов (счет 97). В статье 346.25 Налогового кодекса об особенностях переходного периода они прямо не упомянуты. Но это не означает, что вы не вправе учесть подобные затраты. На основании подпункта 4 пункта 1 этой статьи и перечня разрешенных затрат «упрощенцы» могут равномерно учесть в расходах не списанную на общем режиме и оплаченную стоимость (п. 1 ст. 346.16 НК РФ):
программ для ЭВМ и баз данных, приобретенных по лицензионным соглашениям, а также обновлений к ним (пп. 19 ст. 346.16 НК РФ);
затрат на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов (пп. 21 ст. 346.16 НК РФ);
неравномерно производимых в течение года работ по восстановлению или ремонту основных средств (пп. 3 ст. 346.16 НК РФ).

А вот, например, расходы, связанные с организованным набором сотрудников, вы не вправе учесть в «упрощенных» расходах, поскольку их нет в закрытом перечне. Нельзя на них уменьшить и налогооблагаемую прибыль накануне отказа от общей системы налогообложения.

Резервы
Если к моменту перехода на «упрощенку» у вас есть неиспользованные резервы (например, на оплату отпусков, ремонт основных средств и др.), их нужно списать до конца года. После перехода на упрощенную систему создавать резервы нельзя.

Убытки прошлых лет
В прошлые годы работы на общем налоговом режиме вы могли получить убытки. При «упрощенке» учесть их не удастся. Зато это можно будет сделать при возврате на общий налоговый режим (письмо Минфина РФ от 25 октября 2010 г. № 03-03-06/1/657).

Фирма платила ЕНВД или ЕСХН
Если по «вмененной» или сельхоздеятельности у фирмы были затраты, которые она оплатила после перехода на УСН, их нельзя считать расходами «упрощенца». Это, например, затраты на бензин и содержание транспорта фирмой, у которой численность автомобилей превысила 20 единиц и которая переходит на «упрощенку». Такие расходы относятся к «вмененной» деятельности. А когда фирме нужно учесть товары, купленные и оплаченные при «вмененке», а проданные при «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы минус расходы»? В кодексе ответа на этот вопрос нет. Попробуем разобраться сами.

Сырье и материалы оплачены в период применения ЕВД (ЕСХН)
«Упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» могут уменьшать полученные доходы на сумму материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Состав материальных расходов формируется по правилам, которые установлены для расчета налога на прибыль, то есть в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса. В частности, к материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). Между тем, материальные расходы в УСН-деятельности учитываются на дату их оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Следовательно, стоимость оприходованных «упрощенцем» сырья и материалов учитывается на дату их оплаты поставщику. Факт списания сырья и материалов в производство значения не имеет.

Поэтому, если расходы на приобретение сырья и материалов оплачены поставщику в период применения ЕНВД, то в расходы в рамках УСН они не включаются.

И это несмотря на то, что сырье и материалы были использованы во время применения УСН (письмо Минфина России от 3 июля 2015 г. № 03-11-06/2/38727).

Товары для перепродажи приобретены в период применения ЕНВД (ЕСХН)
Не исключено, что при переходе с ЕНВД (ЕСХН) на «упрощенку» на складе компании или предпринимателя находятся товары, предназначенные для продажи. Соответственно, эти товары будут реализованы уже в рамках применения УСН. Можно ли учесть в «упрощенных» расходах затраты по приобретению товаров, купленных на «вмененке»?

Специалисты Минфина по этому вопросу высказываются противоречиво.

Вначале они говорили, что стоимость товаров можно отнести на расходы при упрощенной системе налогообложения. Аргументируя свой ответ, они сослались на подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса. В этой статье определено, что расходы по оплате стоимости товаров, которые приобретены для дальнейшей реализации, учитывают по мере их реализации (см. письмо Минфина РФ от 7 февраля 2007 г. № 03-11-05/21).

Однако позже финансисты высказали противоположную точку зрения. Чиновники указали на то, что в Налоговом кодексе не предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы при применении УСН на расходы, которые были осуществлены при «вмененной» деятельности (письмо Минфина РФ от 20 августа 2008 г. № 03-11-02/93).

В более позднем письме от 3 июля 2015 года № 03-11-06/2/38727 Минфин подтвердил свою последнюю позицию. Финансисты заявили, что особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения определены в статье 346.25 Налогового кодекса. В данной норме ничего не сказано о возможности уменьшения налоговой базы по УСН на расходы, фактически произведенные в период применения ЕНВД. Поэтому при исчислении «упрощенного» налога расходы по приобретению товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения «вмененки», не учитываются.

Если вы хотите избежать претензий контролеров при проверке, то лучше поступить в ущерб себе и данные расходы не принимать для целей налогообложения.

» мы рассмотрели перечень расходов из статьи 346.16 НК РФ, которые компании на упрощенке могут принимать для определения налоговой базы. Сегодня подробнее остановимся на некоторых видах таких затрат, а также рассмотрим вопрос о том, каким требованиям должны соответствовать расходы, включаемые в налоговую базу на УСН «доходы минус расходы».

Можно ли учесть авансовые платежи?

Каждый квартал ООО на УСН уплачивает авансовые платежи по упрощенному налогу, такая обязанность закреплена законодательными нормативными актами. Однако учесть их в расходах при расчете налоговой базы на упрощенке нельзя. Данные платежи лишь уменьшают годовую сумму единого налога, указываемую в подаваемой налоговикам декларации УСН.

Про учет лизинговых платежей

Компания на УСН с объектом «доходы минус расходы», являясь лизингополучателем, например при получении платежей в форме лизинга за пользование оборудованием по заключенному договору, может учитывать такие затраты в расходах по УСН. Об этом напомнил Минфин РФ в своем письме от 02.10.2015 № 03-11-06/2/56616.

Чиновники отметили, что компания-упрощенец имеет право включить в состав обоснованных расходов на УСН 2017 арендные платежи за арендуемое имущество, в том числе и за оборудование принятое по договору лизинга.

Стоимость данного имущества, приобретенного лизингополучателем, учитывается в составе расходов на приобретение основных средств при упрощенке по окончании срока действия лизингового договора. Основанием для учета расходов служит договор купли-продажи, в котором указывается выкупная цена имущества (пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК).

О признании расходов в виде задатка

Компании на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» имеют право учитывать при УСН только те расходы, которые перечислены в статье 346.16 НК РФ.

Этот перечень закрытый и издержек в виде задатка в этом списке нет. А значит, уменьшение налоговой базы при УСН на сумму задатка неправомерно.

Также стоит отметить, что при возврате ранее уплаченного задатка у упрощенца не возникает и дохода. Если же задаток позднее учитывается в арендную плату за тот или иной период, то общую сумму с учетом суммы задатка можно списать в расходы на основании «акта о взаимозачете» (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Как учесть убыток прошлых лет?

В расходы, уменьшающие сумму налога на УСН, компания-упрощенец с объектом «доходы минус расходы» имеет право включить убыток прошлых лет, исчисляя налоговую базу по итогам года. Об этом сказано в п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Под определением «убытка» здесь следует понимать превышение расходов компании над полученными ею доходами.

Для учета убытка прошлых лет при расчете упрощенного налога по итогам года в формируемой декларации по УСН по строке 230 Раздела 2.2 нужно прописать сумму, указанную в строке 130 раздела III КУДиР.

Обратите внимание, сформированную налоговую декларацию по УСН отправить электронно в Налоговую не составит труда с электронной отчетностью в системе Бухсофт Онлайн!

Напомним, что учитывать в расходах на УСН 2017 при определении налоговой базы, можно только тот убыток прошлых лет, который был получен в течение периода применения компанией УСН с объектом «доходы минус расходы». Если ранее компания применяла УСН «доходы» или общий налоговый режим убыток тех лет не включается в налоговую базу. Кстати, при переходе с упрощенки на ОСН убыток, полученный в период применения УСН, тоже можно будет учесть, но в составе налога на прибыль.

Несколько слов о страховых взносах

Применяя УСН «доходы минус расходы», компания имеет право полностью включить уплаченные фиксированные страховые взносы в состав расходов на УСН 2017. Сумма таких расходов определяется размером фактически уплаченных сумм. Обратите внимание, признавая такие расходы, важна дата уплаты взносов. А именно:

Суммы взносов включаются в расходы на УСН только в том периоде, в котором были уплачены.

Каковы основные требования к расходам на УСН 2017?

Экономическое обоснование и документальное подтверждение обязательно

Экономическое обоснование расходов подразумевает их очевидную деловую цель, то есть такие затраты обязаны быть направлены на получение компанией прибыли. Компании на УСН нужно быть готовой к тому, что при неявной деловой цели расходов, контролерам налоговой службы придется объяснять их необходимость.

Кроме того, расходы на УСН 2017 должны сопровождаться грамотно составленной документацией.

Для каждого расхода должно быть минимум два подтверждающих документа. Так, одним будет подтверждаться факт хозяйственной операции, это может быть товарная накладная либо акт приемки-передачи, а вторым - оплата расхода - платежное поручение и квитанция при безналичном расчете или кассовый чек при наличных расчетах. Обратите внимание, БСО не является документом, подтверждающим оплату расхода. Документы, подтверждающие понесенные расходы на УСН для определения налоговой базы, нужно хранить в течение четырех лет.

Все расходы обязаны быть оплаченными

Расходы на УСН признаются исключительно кассовым методом, подразумевающим учет только после фактической оплаты. К примеру, учет расходов на оплату труда сотрудников нужно производить не в день начисления заработной платы, а в день ее выдачи трудовому коллективу. А расходы по уплате процентов по кредиту учитываются не в день начисления, а в день фактической оплаты.

При этом в КУДиР суммы расходов следует вносить тем днем, в который было произведено перечисление средств с расчетного счета компании или выдача через кассу.

С этого года применять упрощенную систему налогообложения, в том числе УСН доходы минус расходы, стало проще. Но следует учитывать ряд важных изменений и правил работы: новые лимиты, обновленные формы отчетности и другие. Подробнее обо всем – в этой статье.

Статья 346.14 НК РФ определяет для упрощенной системы налогообложения два объекта. Один из них – УСН доходы минус расходы. О том, что нужно знать, применяя данный режим, расскажем подробное далее.

УСН доходы минус расходы 2017: кто вправе применять

В 2017 году применять упрощенку стало гораздо проще. Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ упростил условия применения этого спецрежима для организаций и индивидуальных предпринимателей.

С 1 января 2017 года повышен предельный порог доходов, которые позволяют перейти на упрощенную систему и применять ее. Кроме того, выросла максимальная остаточная стоимость основных средств.

Лимиты утверждены на 2017–2021 годы и индексировать их на коэффициент-дефлятор не нужно.

Лимиты УСН в 2017 году

Среднесписочная численность работников организации или ИП на УСН не должна превышать 100 человек.

Организации, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1. Организации, у которых есть филиалы;
2. Банки;
3. Страховщики;
4. НПФ (негосударственные пенсионные фонды);
5. Инвестиционные фонды;
6. Профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7. Ломбарды;
8. Организации и ИП – производители подакцизных товаров, добывающие и реализующие полезные ископаемые (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);
9. Организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
10. Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11. Организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12. Организации и ИП, перешедшие на систему налогообложения для с/х товаропроизводителей (ЕСХН);
13. Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 % (есть исключения);
14. Организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн рублей (учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом)
15. Казенные и бюджетные учреждения;
16. Иностранные организации;
17. Микрофинансовые организации;
18. Частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала).

Сроки и начало применения УСН

Статья 346.13 НК РФ определяет несколько вариантов и условий начала применения упрощенной системы налогообложения (см. таблицу ниже).

Начало применения упрощенной системы налогообложения

Перейти на другой режим налогообложения в середине года нельзя. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы превысили 150 млн рублей или превышены другие лимиты, право на применение упрощенки утрачивается с начала того квартала, в котором допущено несоответствие требованиям. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговую о переходе на другой режим в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему, вправе перейти на другой режим с начала года, уведомив об этом налоговиков не позднее 15 января года, в котором предполагается переход.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенки на другой режим, вправе вновь перейти на упрощенку не ранее чем через один год после утраты права на применение режима.

Порядок перехода на УСН

Если принято решение о переходе на упрощенную систему налогообложения (с учетом выполненных критериев), следует подать уведомление в налоговую. При переходе с других режимов – необходимо также разобраться с налогами и подготовить документы для работы на новом режиме.

Алгоритм перехода:

1. Сообщите в инспекцию по адресу компании о том, что решили перейти на упрощенку с нового года. Для этого необходимо подготовить и подать уведомление по форме 26.2–1.
2. Учтите переходные авансы. Если применяли метод начисления, то незакрытые авансы нужно учесть в доходах на упрощенке. Что касается дебиторской задолженности переходного периода, то она не повлияет на налоги. Если вы отгрузили товары в текущем году, то уже включили выручку в доходы. Поэтому повторно учитывать их не надо.
3. Перенесите расходы. Если вы применяли на общем режиме кассовый метод, то переходите к следующему пункту. Если же применяли метод начисления, то выделите те расходы, которые вы оплатили в 2016 году, но не списали на общем режиме. Например, те, по которым еще не получили первичку. Поторопите контрагентов, чтобы они передали документы.
4. Восстановите НДС. Нужно восстановить входной НДС по активам, которые компания купила на общей системе, но еще не успела использовать в облагаемых операциях. Восстановите налог по остаткам товаров, которые вы не успели продать, и по материалам, которые не использовали в производстве.
5. Подготовьте документы, чтобы работать на спецрежиме:

• учетную политику для упрощенки и для целей бухучета;
• Книгу учета.

Компании, которые хотят перейти на упрощенку, должны подать в инспекцию уведомление по форме 26.2-1 . В нем надо записать сумму доходов за 9 месяцев и остаточную стоимость основных средств на 1 октября.

В уведомлении о переходе надо указать следующие коды:

1. Для новых компаний, которые переходят на спецрежим с момента создания, надо поставить код 1 .
2. Компаниям, которые в середине года перестанут платить ЕНВД, надо будет поставить в уведомлении код 2 . Но досрочно перейти на упрощенку могут только налогоплательщики, которые прекратили деятельность на вмененке и открыли новый бизнес, или в регионе отменен ЕНВД.
3. Если компания переходит на упрощенную систему налогообложения с общего режима, то в уведомлении надо поставить код 3 .

Затем в уведомлении надо выбрать объект. Изменить объект после перехода на упрощенку получится только с нового календарного года. Поэтому стоит сразу посчитать, что выгоднее для компании

Образец уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения

Порядок заполнения декларации и ее объем зависят от объекта, выбранного упрощенцем. А также от того, получает ли он целевое финансирование, и уплачивает ли торговый сбор.

При объекте УСН доходы минус расходы надо заполнить разделы 1.2 и 2.2. Для этого используются данные Книги учета.

Уплата торгового сбора фиксируется в декларации по разделу 2.1.2, а полученные средства целевого финансирования – в разделе 3. Раздел 2.1.2, посвященный торговому сбору, актуален только для Москвы. Упрощенцы других регионов могут сразу же исключить этот раздел из состава декларации.

Раздел 1.2. В данном разделе указываются:

• В строке 020 указывается сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 апреля отчетного года.
• В строке 040 – сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 июля. Она уменьшается на первый аванс.
• В строке 050 – сумма авансового платежа к уменьшению (при отрицательной разнице).
• В строке 070 – сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 октября отчетного года.
• В строке 080 – сумма авансового платежа, подлежащая к уменьшению (при отрицательной разнице).
• Коды строк 100 и 110 заполняются аналогичным образом.

Раздел 2.2. В строках 210–213 указываются суммы полученных доходов нарастающим итогом за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, налоговый период.

• В строках 220–223 – суммы расходов нарастающим итогом за 1 квартал, полугодие, девять месяцев, год.
• В строке 230 – сумма убытка, полученного ранее.
• В строках 240–243 – разница между доходами и расходами;
• В строках 270–273 – авансовые платежи и налог за год.
• В строке 280 – сумма исчисленного за налоговый период минимального налога. Значение показателя по данному коду определяют как значение показателя по коду строки 213, умноженное на 1 и деленное на 100.

Уплата налога на УСН доходы минус расходы

Налоговым периодом на УСН признается календарный год. Отчетными периодами – 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного периода упрощенцы обязаны платить авансовые платежи.

Авансы уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, который следует за отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ):

• за 1 квартал аванс – до 25 апреля;
• за полугодие – до 25 июля;
• за 9 месяцев – до 25 октября.

Ранее исчисленные суммы авансов засчитывают при расчете сумм авансов за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Перечисляют суммы по месту нахождения организации или месту жительства ИП.

Итоговый налог по УСН надо платить не позднее сроков подачи декларации УСН (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Напомним, для организаци это 31 марта, а для ИП – 30 апреля.

Особый срок уплаты установлен в случае прекращения деятельности и утраты права на применение УСН: не позднее 25-го числа месяца, следующего за наступлением данных событий (п. 2 и 3 ст. 346.23 НК РФ).

КБК упрощенная система налогообложения 2017

Напомним, даже в том случае, если упрощенец работает с минимальной прибылью, это не освобождает его от авансовых платежей. Авансы нужно платить ежеквартально не позднее 25-го числа, следующего за истекшим кварталом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Если сумма перечисленных авансов окажется больше минимального налога, они зачитываются в счет его уплаты. Полученная разность возвращается или учитывается в счет предстоящих платежей.

ВАЖНО! Даже если упрощенец допустит ошибку при указании того, или иного КБК, платеж все равно не потеряется. Это признал Минфин РФ в Письме от 19.01.2017 № 03-02-07/1/2145. Ведомство пояснило, что неправильное указание кода бюджетной классификации в платежном поручении не является основанием для признания обязанности по уплате налога неисполненной. При обнаружении ошибочно указанного КБК плательщик вправе обратиться в инспекцию с заявлением об уточнении принадлежности платежа.

Совмещение УСН с другими спецрежимами

Закон не мешает бизнесменам совмещать спецрежимы налогообложения. Но при этом НК РФ требует соблюдения ряда правил. Так, при переходе по отдельным видам деятельности на ЕНВД, от упрощенца требуется ведение раздельного учета по разным спецрежимам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

В случае невозможности разделения расходы распределяются пропорционально долям доходов, полученных при применении режимов. Точно так же можно вести учет расходов и при совмещении упрощенки и патента. При этом лучше всего закрепить такой порядок распределения расходов в учетной политике организации.

Конкретный порядок раздельного учета упрощенец может определить самостоятельно. Сумму можно посчитать пропорционально выручке от каждого вида деятельности в общей сумме доходов за 9 месяцев.