Запасы по методу фифо. Применение различных методов оценки МПЗ при их выбытии. Что выгоднее

Организации должны уделять достаточное внимание затратам. В целях обоснования расходов необходимо уметь аргументировать целесообразность их появления. Списание материальных ценностей подчиняется определенным правилам. Нередко субъекты используют метод ФИФО в бухгалтерском учете для определения стоимости использованных МПЗ .

Метод списания ФИФО

Практически невозможно представить ситуацию, при которой закупка необходимых для работы однородных групп товаров происходит идентично в течение длительного времени. Как правило, материалы и сырье поступают от нескольких организаций и по разной цене. При больших оборотах отследить себестоимость конкретной единицы, использованной на производственные нужды, не удается.

Законодательство позволяет списывать материальные ценности на затраты по мере их выбытия, используя несколько способов. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» бухгалтерский учет допускает использование нескольких методологий:

1. Ориентируясь на себестоимость каждой единицы. Подходит для учета дорогостоящего товара, когда имеется возможность отследить выбытие каждой партии материалов и запасов.
2. По средней себестоимости. Итоговые затраты определяются как соотношение средней цены (по стоимости остатка и суммы поступления) к общему количеству, определяемому аналогично.
3. Метод ФИФО означает, что первоначально расходуются запасы, поступившие по времени первыми.

Правило ФИФО еще нередко называют методом конвейера. Название представляет собой английскую аббревиатуру FIFO, что в переводе означает First in first out. То есть «первым поступил, первым выбыл».

Способ списания ФИФО в бухгалтерском учете в 2017 году не изменился. Однородные запасы по-прежнему выбывают в той последовательности, в которой они поступили. Соответственно, материалы из последующих партий не выбывают до тех пор, пока полностью не израсходуются предыдущие.

Принцип ФИФО означает, что списание в производство или на хозяйственные нужды происходит по фактической себестоимости МПЗ, поступивших первыми по очереди. Таким образом, себестоимость запасов, поступивших позже и не израсходованных, включается в стоимость остатков на конец периода.

Принцип ФИФО на складе

При действии некоторых условий метод ФИФО предпочтителен в условиях складского хранения товаров. Учитывая, что ФИФО в бухгалтерском учете в 2017 году ― это по-прежнему приоритет списания первоначальных поступлений, запасы покидают склад в строгой последовательности оприходования. Партии же вновь поступивших однородных товаров не списываются, пока не израсходовались предыдущие.

Метод ФИФО особо предпочтителен, если речь идет о скоропортящихся товарах. Хронологическая последовательность списания материалов должна быть подтверждена финансовым планированием, затрагивающим, прежде всего, эффективность работы склада. Необходимо избегать простоев производственных процессов по причине нехватки сырья. Не менее важна и задача минимизировать убытки по причине несвоевременной порчи товаров.

При списании материалов, что представляет собой способ ФИФО, выделяют следующие особенности:

• поступающий товар рассматривается отдельно по партиям;
• определяется себестоимость закупленных партий товара;
• предотвращение порчи продукции;
• минимизация убытков посредством эффективного использования запасов.

Метод ФИФО применительно к складскому учету актуален для продукции следующих видов:

• скоропортящиеся товары;
• продукция с ограниченным сроком годности;
• товары, которые могут морально устареть.

Принятый в учете способ ФИФО, пример для списания перечисленных запасов, позволяет максимально избежать потенциальных убытков в виде порчи МПЗ. В то же время на практике реализация этого принципа может быть довольно затруднительной.

На крупных предприятиях с большим оборотом требуется развитая система учета запасов, включающая мониторинг движения и остатков материалов. Большое значение имеет и организация размещения товаров, складского зонирования, позволяющего отгружать востребованные по времени материалы.

Метод ФИФО ― пример расчета

На данный момент положения ПБУ 5/01 применительно к рассматриваемому вопросу не изменились. Метод ФИФО в бухгалтерском учете в 2017 году также действует: в состав произведенных затрат входит себестоимость использованных товаров, которые были приобретены первоначально. Остаток же МПЗ ― это себестоимость запасов, поступивших позже.

В бухгалтерском учете метод ФИФО ― пример влияния изменения закупочных цен на финансовый результат. Так, при увеличении стоимости МПЗ однородной группы в себестоимость продукции будет включена первоначальная низкая цена. Соответственно, затраты на продукцию будут невелики, прибыль увеличится.

Способ ФИФО, пример расчета которого предполагает снижение закупочных цен, наоборот будет увеличивать себестоимость выпуска продукции, снижая прибыль.

Пример

Предприятие занимается изготовлением хлебобулочных изделий. На начало периода остатки муки по цене 20 000 руб. за тонну составляли 2 тонны, всего на 40 000 рублей. Затем мука поступала партиями:

• 1-е поступление 3 тонны по 25 000 рублей;
• 2-е поступление 5 тонн по 30 000 рублей.

За рассматриваемый период было израсходовано 4 тонны муки.

Организация использует метод ФИФО. Пример расчета списания будет следующий:

1. Себестоимость муки, отданной в производство, составляет 2 тонны по 20 000 рублей и 2 тонны по 25 000 рублей. Итого 2 х 20 000 + 2 х 25 000 = 90 000 рублей. Средняя себестоимость тонны муки равна 90 000/4=22 500 рублей.
2. Остаток муки равен 1 тонна по 25 000 рублей и 5 тонн по 30 000 рублей. Итого 1 х 25 000 + 5 х 30 000 = 175 000 рублей. Себестоимость остатка равна 175 000/6= 29 166,67 рублей за тонну.

По результатам вычислений метод ФИФО позволяет изначально учитывать товар, поступивший по времени первым. Затраты на покупку последующих МПЗ будут учтены по мере использования.

При составлении бухгалтерского учета соблюдается определенная поочередность выпуска продукции со склада . Для того чтобы сохранить порядок отпуска товаров, используются различные способы. Известнейшими из них являются LIFO и FIFO , которые широко применяются в бухгалтерии.

Каждый метод имеет отличительные черты. Например, методика ФИФО расшифровывается следующим образом «first in, first out» , а дословно перевести его можно как «первым пришел, первым ушел» . То есть, первой будет выпускаться та продукция, которая поступила раньше всех.

LIFO (ЛИФО) действует по обратному принципу. Первоначально продается та продукция, которая поступила в продажу последней. Расшифровывается следующим образом «last in, first out» , дословно перевести можно как «последним пришел – первым ушел» . Обе методики используют в бухгалтерии и складской логистике.

В бухгалтерии

Отпуск товара не осуществляется в случае отсутствия срока годности . Это объясняет то, что выбор одного из методов имеет отвлеченный характер, значение которого есть только в пределах ведения бухгалтерского учета. Иначе это можно сформулировать так, что при расставленных приоритетах бухгалтер или руководитель смогут более точно определить, какой товар был выпущен.

Чаще всего принято использовать способ отпуска ФИФО, который позволяет отследить продвижение продукции. ЛИФО принято использовать в случае, когда на то есть определенные обстоятельства.

Иногда ФИФО имеет формальный характер , это значит, что отпуск товара происходит лишь исходя из каких-то определенных побуждений работника склада или продавца. Товар имеет такую же стоимость, как и при закупке партии.

С помощью FIFO можно оценить стоимость реальных расходов, а также проследить их окупаемость. К минусам этого метода можно отнести то, что не учитывается инфляция и колебание цен. Как следствие, может быть некорректно вычислена прибыль.

Если используется ФИФО, то следует соблюдать ряд правил :

1. В себестоимость первой партии продукции включены не только прибыль и затраты, но также и остаток, который хранится на складе.
2. Не исключено использование обычного FIFO и модифицированного.
3. Учет остатка продукции выполняется не более раза в месяц.

Чаще всего используется стандартный ФИФО, с помощью которого намного проще выполнять расчеты.

В логистике

В логистике можно использовать оба способа , но какой из них эффективнее и лучше всего? Важным критерием при выборе способа списания продукции будет движущая по логистической цепочке продукция, а конкретнее, ее особенности.

Способ FIFO разумно применять для уже устаревающего товара , который необходимо реализовать за ограниченное время. Довольно часто можно заметить, что ФИФО применяется на складах, где хранится сырье, в то время как ЛИФО используют на складах, где уже есть готовая для реализации продукция.

Важнее всего, чтобы было достаточно территории, на которой расположено складское помещение, а также имелось специализированное оборудование, способствующее оптимизации рабочего процесса.

Начиная с 2008 года, метод ЛИФО стало запрещено использовать . Это можно объяснить следующими причинами :

1. Из-за необходимости приблизить государственную бухгалтерскую систему к международной.
2. Из-за высокого уровня инфляции невыгодно использовать среди предпринимателей. Он актуален только при падении стоимости.

На данный момент этот способ по-прежнему действует в рамках налоговой отчетности . Его применение возможно в случае списания сырья и остатков продукции на складе. Все же более разумно будет использовать метод FIFO, который намного проще, потому как товар поступает и списывается с соблюдением последовательности.

Метод ФИФО для учета запасов является довольно простым, ведь продукция поступает на склад и списывается с соблюдением хронологии событий. Объектами для учета может стать различная продукция: строительные материалы, сырье или заготовки, полуфабрикаты и готовые изделия.

Учитывая тот факт, что запасы на складе имеют значительную часть оборотных средств, то в таком случае важно оптимизировать процесс . Практика не раз показывала, что лучше всего для организаций, которые выпускают продукцию, имеющую ограничения на срок хранения, использовать метод ФИФО.

Преимущества и недостатки

Каждый способ списания продукции имеет свои преимущества и недостатки. При использовании LIFO будет выгода только в случае роста цен за счет того, что будет увеличиваться стоимость реализованной продукции.

В случае, когда организация имеет постоянный запас продукции на территории склада, то от использования этого метода будет польза. ЛИФО не является выгодным в случае бухгалтерского учета. Особенно для тех организаций, которые рассчитывают на привлечение инвестиций.

В результате инфляции значительно уменьшится финансовая прибыль предприятия . А вот в случае падения стоимости, ЛИФО позволит продемонстрировать в отчетах хорошую прибыль. Хотя иногда данные о себестоимости в отчетах не совпадают с реальностью. По этой причине и было запрещено использовать этот метод за пределами налогового учета.

Что же касается метода ФИФО, то его главными преимуществами можно назвать высокую скорость проведения расчетов и простое использование . Огромным плюсом метода FIFO можно назвать возможность к повышению кредитоспособности предприятия .

Также появляются возможности привлечения большего количество инвесторов, то есть в случае повышения кредитоспособности у предприятия автоматически появляется шанс привлечь инвесторов. Благодаря методу FIFO можно более эффективно оценивать реальные расходы. Недостатком метода является то, что сложно учесть степень инфляции или колебание цен, если будут неравномерно использованы .

Последствия отмены LIFO

Начиная с 1 января 2008 года, было решено запретить использование LIFO в бухгалтерском учете как методики для оценивания запасов продукции, а значит, многим предприятиям пришлось искать другие методы.

Решение МинФина РФ стало несколько неожиданным и, возможно, повлекло за собой ряд последствий. Почему же все-таки отменили использование метода ЛИФО? Это решение стало очередным шагом на приближение к стандартам финансовой отчетности Международного значения.

Метод ЛИФО был исключен из списка международных стандартов, чтобы повысить качество составляемых отчетов, а также увеличить их достоверность. Принцип метода LIFO заключается в списании последних купленных товаров в первую очередь. На деятельность многих организаций, в случае инфляции, это не очень хорошо влияет.

Все действующие методы были утверждены по приказу Министерства финансов. Они включают списание товаров по нескольким критериям. К ним можно отнести следующие :

1. По стоимости одной единицы товара.
2. По средней себестоимости.
3. По методу FIFO.

В каждом случае есть определенные особенности.

По себестоимости одной единицы . Предназначение этого метода заключается в оценке определенных запасов или тех запасов, которые не могут заменить друг друга. Заметить использование этого метода на практике можно крайне редко и только в исключительных ситуациях. Чаще используется метод по средней себестоимости.

По средней себестоимости . Данный метод более распространенный, чем предыдущий. С его помощью можно отобразить среднюю стоимость списанной продукции. Расчеты выполняются легко, по довольно простой формуле. Для расчетов используют такие параметры, как средняя себестоимость товара, остаток на начало месяца, стоимость запасов, которые были оприходованы за месяц, а также количество запасов, оставшихся к началу месяца и оприходованных.

Методика FIFO . Он позволяет отобразить реальную ситуацию в бухгалтерском учете. Новая продукция не будет списана, пока не будет израсходована предыдущая партия. В налоговом учете не будет несостыковок, поэтому данный метод намного эффективнее. и по этой же причине его используют чаще, чем предыдущие методики.

С отменой использования ЛИФО начали применяться другие методы, которые до этого были малоизвестны. Несмотря на запрет ЛИФО, в налоговых учетах все осталось без изменений. Когда организация не следует положениям бухгалтерского учета, то необходимо выбирать равносильно похожие способы для оценивания. В случае повышения стоимости реализуемой продукции, отказ от ЛИФО может неизбежно привести к повышению налогов на прибыль, что и является главным последствием отмены.

Напомним, что бухгалтерский учет на предприятиях разной формы собственности должен вестись квалифицированными специалистами . Только в таком случае можно избежать серьезных проблем при сдаче отчетности в налоговые органы.

В настоящее время для целей бухгалтерского учета применяются следующие способы оценки себестоимости товарно-материальных ценностей:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

• метод оценки по стоимости единицы запасов;
• метод оценки по средней стоимости
• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

• при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) способы закреплены в пункте 8 статьи 254 НК РФ;
• при реализации покупных товаров способы закреплены в пп.3 п.1 ст. 268 НК РФ;
• при реализации или ином выбытии ценных бумаг способы закреплены в п. 9 ст. 280 НК РФ.

Это объясняется стремлением сблизить отечественные стандарты бухгалтерского учета с международными. Однако для целей налогообложения по-прежнему применяют четыре метода оценки материально-производственных запасов.
Кратко опишем каждый из методов.

По себестоимости каждой единицы оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Такой способ применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре ТМЦ. Он характеризуется особенной трудоемкостью, при условии, что применяется на предприятиях с большой номенклатурой.

Например.
Компания производит корпусную мебель. Остаток на начало месяца витражного стекла составляет 5 листов на сумму 125 000,00 рублей.
В течение месяца приобретено: 3 листа витражного стекла на сумму 84 000,00 рублей.
Транспортные расходы включаются в себестоимость и составляют 3000 рублей.
В течение месяца было израсходовано 2 листа из остатка, 1 лист из поступления витражного стекла.

Определим фактическую себестоимость остатка: 125 000 / 5 = 25 000 рублей за лист;
Определим фактическую себестоимость поступления: (84 000 + 3 000) / 3 = 29 000,00 рублей за лист;

Стоимость израсходованного в процессе производства сырья за месяц составит: 25 000 * 2 + 29 000 = 79 000 рублей.
Как показывает пример, при применении этого метода нет необходимости производить дополнительные расчеты. Если есть возможность точно определить, какие именно материалы используются в производстве, применение этого метода имеет преимущества, поскольку списание материалов производится по их реальной стоимости, без отклонений.

Расчет по средней стоимости производится путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов. Этот способ является наиболее распространенным, включается в типовые версии бухгалтерских программ.

Например, организация занимается производством корпусной мебели. Остаток ДСП на начало месяца составляет 300 листов на сумму 600 000,00 рублей.
В течение месяца поступление производилось несколькими партиями, в том числе:

• 100 листов на сумму 180 000,00 рублей;
• 50 листов на сумму 105 000,00 рублей.

Рассчитаем среднюю себестоимость одного листа ДСП: (600 000 + 180 000 + 105 000) / (300 + 100 + 50) = 885 000 / 450 = 1 966,67 рублей за лист.
Рассчитаем стоимость списанного на производство ДСП: 410 * 1 966,67 = 806 334,70 рублей.
Остаток ДСП на конец месяца составит 300 + 150 - 410 = 40 листов на сумму 40 * 1 966,67 = 78 666,80 рублей.

При способе ФИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости запасов первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Таким образом, последовательность списания при применении этого метода следующая: сначала списываются остатки на начало периода, затем первая партия, далее по порядку. Иначе этот метод можно назвать конвейерным. В условиях роста цен на приобретаемые материалы себестоимость приобретенной продукции минимальна, при этом оценка запасов и прибыли максимальна. А при падении цен - наоборот, запасы и прибыль минимизируются.

При применении метода ФИФО при расчете стоимости материалов, отпущенных в производство можно воспользоваться одним из нижеприведенных способов:
Первый способ основан на списании стоимости каждой партии по порядку: сначала списывается стоимость остатка, если количество списанных материалов больше остатка, списывается первая поступившая партия, далее вторая и последующие. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Второй способ основан на определении остатка материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Воспользовавшись условиями предыдущего примера, произведем расчет по методу ФИФО с применением двух вариантов.

Вариант 1:
Списано на производство:
300 листов на сумму 600 000,00 рублей; 100 листов на сумму 180 000,00 рублей; 10 листов на сумму 21 000,00 рублей. Всего: 801 000,00 рублей. Остаток на конец месяца 40 листов на сумму 84 000,00 рублей.

Вариант 2:
Остаток ДСП на конец месяца составляет 40 листов (300 + 150 - 410), весь остаток из второй партии. Соответственно стоимость остатка составляет: 84 000,00 рублей;
Рассчитаем стоимость списанного ДСП: 600 000 + 180 000 + 105 000 - 84 000 = 801 000,00
Средняя себестоимость одного листа ДСП, списанного на производство, составляет 801 000 / 410 = 1953,66 рублей за 1 лист.

При способе ЛИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних в последовательности приобретения. Метод ЛИФО является методом, противоположным методу ФИФО. В условиях роста цен - минимальная оценка запасов и прибыли. В условиях падения цен - максимизация оценки запасов и прибыли.

Существует два способа расчета стоимости материалов, отпущенных в производство с применением метода ЛИФО. Способы аналогичны вышеприведенным для метода ФИФО, с той разницей, что для первого варианта расчета используется стоимость последней поступившей партии, далее партии списываются в обратном порядке. Для определения остатка на конец периода используется стоимость наиболее ранней приобретенной партии. Для краткости воспользуемся последним способом расчета.

Условия примера те же.
Остаток ДСП на конец месяца переходит из остатка на начало месяца, поскольку на производство израсходовано 410 листов ДСП, из них 50 листов из последней партии, 100 листов из первой партии, 260 листов из остатка на начало месяца.
Итак, остаток составит 40 листов по цене 2000 рублей за лист, на сумму 80 000,00 рублей.

Определим стоимость ДСП, израсходованного на производство: 600 000 + 180 000 + 105 000 - 80 000 = 805 000,00
Средняя себестоимость 1 листа списанного на производство ДСП равна 1963,41 руб.
Оговоримся, что на практике используются два варианта применения способов средних оценок фактической себестоимости ТМЦ при отпуске в производство или списании на иные цели:

Первый, предполагает взвешенную оценку исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в этом случае в расчет включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).
Второй способ основан на определении фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в этом случае расчет средней оценки производится на основании количества и стоимости материалов на начало месяца и всех поступлений до момента отпуска.

Таким образом, выбор даты, на которую производится оценка ТМЦ, определяет разницу между взвешенной и скользящей оценкой.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Варианты исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов для целей бухгалтерского и налогового учета должны раскрываться в учетной политике организации.
Сравниваем полученные результаты:

В приведенном примере не прослеживается яркой тенденции к различиям полученных значений при применении различных способов оценки МПЗ, поскольку условиями примера предусмотрено колебание цены приобретения материалов. Так себестоимость остатка на начало составляет 2 000,00 рублей, в отчетном периоде материалы приобретались по цене 1800,00 и 2 100,00 рублей.

При условии устойчивого роста цен, наиболее выгодным, бесспорно, является метод ЛИФО, поскольку себестоимость списанных ТМЦ возрастает, а прибыль, соответственно снижается. Когда цены снижаются, наблюдается прямо противоположная картина при применении метода ФИФО. Во избежание скачков бухгалтера, как правило, выбирают и для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения метод списания МПЗ по средней себестоимости. Этот метод проверен временем и не вызывает сложностей в расчетах, а так же дает средние показатели при любых изменениях цен на рынке.

Для принятия верных управленческих решений в области управления запасами существует необходимость выбора способа оценки МПЗ для целей бухгалтерского учета.
Для целей налогообложения тот или иной метод оценки материалов применяется для оптимизации налогообложения, в частности для уменьшения платежей по налогу на прибыль при условии выбора того метода который предусматривает списание на уменьшение налоговой базы максимальных из числа возможных расходов.

Последствия применения разных методов оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Каким же образом учесть разницы, возникающие при применении разных методов оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. В этом случае возникает необходимость применения требований ПБУ 18/02.

Итак, организация применяет разные методы оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Какие же возникают разницы?

В случае, если сумма расходов, отраженная в бухгалтерском учете превышает сумму расходов, принятую для налогообложения, возникает вычитаемая временная разница, и, как следствие, отложенный налоговый актив (ОНА). Если сумма расходов, отраженная в бухгалтерском учете меньше, чем сумма расходов, принятая для исчисления налога на прибыль возникает налогооблагаемая временная разница, и, как следствие, отложенное налоговое обязательство. Рассмотрим возникновение разниц на основании данных нашего примера.

При расчете методом средней себестоимости, сумма относимая на себестоимость составляет 806 334,70 рублей, при методе ФИФО - 801 000,00 рублей, при методе ЛИФО 805 000,00 рублей.

Оптимальным методом оценки МПЗ для целей налогового учета в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, является метод ФИФО, поскольку способ оценки МПЗ по средней себестоимости для целей налогового учета расходов при УСН не позволяет соблюдать требования ст. 346.17 НК РФ, в части контроля оплаты расходов. При этом у организации сохраняется возможность вести учет МПЗ "по средней" в бухгалтерском учете.

Конечно, возникновение разниц между бухгалтерским и налоговым учетом приводит к усложнению учетного процесса, как следствие к большему количеству ошибок. Однако конъюнктура рынка, наличие множественных подходов пользователей бухгалтерской отчетности (например, организации выгодно показать прибыль для выплаты дивидендов в большем размере) и последние изменения в законодательстве увеличивают количество ситуаций, когда эти разницы возникают. Кроме того, если номенклатура материалов (товаров) невелика и у бухгалтера есть возможность партионного учета, следует задуматься, а так ли удобен и практичен с точки зрения налогообложения метод средневзвешенной оценки.

Метод лифо - одна из методик бухгалтерского учета, применяемая для контроля и учета товарно-материальных запасов (ТМЗ). Расчет стоимости ТМЗ производится с учетом цены последней партии (вновь изготовленной и поступившей). При этом товар, который становится на учет последним, выбывает в первую очередь.

Метод лифо - способ расчета начисленных по депозиту процентов при изъятии клиентом определенной части вклада. Подразумевается, что средства вносились на счет небольшими партиями, а сам вкладчик снимает лишь последние поступления.

Метод лифо - методика, позволяющая контролировать стоимость ценных бумаг, реализуемых инвестиционным фондом. Особенность в том, что учетная цена реализуемых активов принимается в качестве эквивалента последних купленных активов (как правило, ценных бумаг).

Метод лифо: сущность, особенности применения и учета

Слово «LIFO» расшифровывается просто - «last in - first out». Это значит следующее - «последний поступивший отправляется в расход в первую очередь». Другими словами, те товары, которые поступили последними, должны быть списаны в первую очередь (по стоимсти крайней партии) и так далее.

Еще 10 лет назад метод лифо пользовался наибольшим спросом при оценке ТМЗ. С его помощью можно было убрать из расчета себестоимость товара, которая была занижена из-за инфляции. При этом сущность методики в том, что в период активного роста цен в отчете отражаются лишь наименьшие показатели. Это возможно, благодаря своевременному списанию суммарной стоимости ТМЗ в счет уменьшения дохода. Как следствие, методика Лифо позволяет решить проблему отображения в отчете минимального объема прибыли при наибольшем объеме затрат.

Применение метода подразумевает внесение дополнительных параметров в раздел «О прибылях и убытках», а именно текущих расходов на товарно-материальные ценности (ТМЦ). Вот почему параметр дохода оказывается меньше и максимально приближен к реальным показателям. При заполнении баланса видна тенденция к снижению общих расходов, так как в документе отображаются остатки товара, купленного по минимальной себестоимости.

Метод лифо был запрещен к применению еще в 2008 году. При этом на большей части предприятий он все равно применялся для налогового учета. Суть применения LIFO в сфере налогообложения подразумевает применение особой методики учета ТМЦ по себестоимости продукции. При этом учитываются товары, которые были куплены предприятием последними. В налоговой сфере эта методика актуальна в трех случаях:

При списании в производственную сферу материалов и сырьевой составляющей;

В случае продажи купленных ранее товаров;

При реализации ценных бумаг (к примеру, акций).

Одна из главных сложностей - учет с применением метода лифо. Здесь нужно понимать, что в основе методики лежит следующее предположение: ТМЦ предприятия, которые в первую очередь идут в производство (или подлежат реализации), должны быть оценены с учетом стоимости последнего купленного или изготовленного товара.

Одновременно с этим товарно-материальные ценности, которые остаются в запасе на завершение периода, будут оценены по текущей себестоимости первых затрат. При этом в себестоимости проданного товара учитываются затраты на производство материальных ресурсов, приобретенных последними (по временным показателям).

В условиях инфляции (активного роста цен) использование метода лифо позволяет списать самую дорогостоящую продукцию (сырье, материалы). Такие манипуляции - шанс для компании снизить платежи по налогу на прибыль за фиксированный период времени.

Метод лифо: основные виды, плюсы и минусы, текущие перспективы

Кроме классического метода расчета при учете ТМЦ могут применяться и его разновидности. К примеру, востребован метод нормативного объема ТМЗ и методика лифо для розничной сферы торговли. Первый способ расчета применяется для учета нормированного минимума ТМЗ сырьевой продукции (к примеру, металлов, зерна и так далее). Что касается учета оставшихся товарно-материальных запасов, то эта работа делается с применением другой методики.

В основе метода лежит утверждение, что в каждой компании есть определенный объем товара (сырьевых ТМЗ). Если данный объем опускается ниже определенного предела, то полученный предприятием доход направляется на восстановление имеющихся запасов.

В отличие от обычной методики лифо (при нормативном способе расчета), доход от перемещения слоев в учет не берется. Если рассматривать продолжительный период времени, то нормативный метод - возможность получить на выходе более точную и консервативную оценку прибыли.

Второй метод лифо (для розничной сферы торговли) подразумевает применение в расчетах индекса розничных цен. На практике именно он применяется в первую очередь для оценки запасов предприятия. После этого текущие издержки снижаются обратно пропорционально увеличению стоимости продукции по индексу стоимости. В таких случаях допускается нарушение действующих правил, то есть расчет индекса производит бухгалтерия, а не организация по внутренним делам, как это происходит обычно.

Метод лифо имеет свои преимущества и недостатки, которые хорошо известны в процессе эксплуатации. Так, применение метода - возможность получить прибыль в условиях инфляции (существенного прироста цен) и снизить налогооблагаемую базу, а именно налоги на прибыль компании.

Если предприятие имеет стабильный запас товарно-материальных ценностей в складских помещениях, то использование метода лифо дает определенные плюсы. Кроме этого, в этом способе товарные остатки включены в налоговую базу при вычислении налогов на имущество, что позволяет при вычислении самого налога применять более низкие цены на товары.

С другой стороны, у метода лифо есть и недостатки. Так, он не слишком выгоден для компаний, планирующих привлечь в свой бизнес прямые инвестиции. Объясняется это тем, что применение метода в период роста цен может привести к снижению финансовых показателей предприятия и, как следствие, уменьшить финансовую привлекательность организации для потенциальных инвесторов. Если же цены, наоборот, снижаются, то применение метода лифо позволяет показать в отчетности более высокий доход.

Есть и еще один недостаток. В случае применения метода информация по себестоимости, которую показывает фирма в отчете, не совпадает с реальной ситуацией. Вот почему применение этого метода на современном этапе ограничивается только налоговым учетом.

До 2015 года в налоговом учете работало четыре основных способа оценки купленной продукции, а также имеющихся в наличии материалов и сырья:

- метод расчета по времени покупки товара (ФИФО);
- метод расчета по цене последних совершенных покупок.

Все перечисленные выше методы нашли свое отображение в статьях 254, а также 268 НК РФ.

Что касается бухгалтерского учета, то в нем есть только три метода оценивания:

Метод вычисления по средней цене;
- метод вычисления по цене единицы продукции или имеющихся запасов;
- метод расчета по времени покупки товара (ФИФО).

Способ расчета Лифо в бухгалтерском учете отсутствует .

Какова судьба метода сегодня? С первого января 2015 года методика лифо в налоговом кодексе РФ пропала, как самостоятельная единица. Более того, метод лифо был запрещен еще с начала 2008 года. Причина - попытка согласовать отечественные ПБУ и действующие международные стандарты. Опытные бухгалтеры знают, что в мире такая методика давно не применяется. Пришло время отменять ее и в России.

Метод Lifo в бухгалтерском учете потерял спрос, ведь его применение не актуально при регулярном снижении цен (дефляции). В такой ситуации сначала списывается товар по более низкой цене, что в итоге приводит к существенному завышению себестоимости товара и более высокой прибыли. Но такая ситуация бывает редко, поэтому применение метода на практике нецелесообразно.

С другой стороны, полная отмена метода в налоговом учете становится причиной изменения налога на прибыль. Причина - высокая себестоимость товара в условиях инфляции и более низкий доход. Соответственно, размер налога также снижается. Такое положение вещей не устраивало налоговые структуры. Есть мнение, что именно этот фактор привел к решению окончательно отменить метод ЛИФО. Второй возможной причиной стало упрощение процесса учета, то есть снижение числа методик списания материально-производственных запасов.

Как следствие, в бухгалтерском и налоговом учете действует только три методики расчета - фифо, по цене единицы товара и по средней цене.

Отказ от уже устаревшей методики лифо не является чем-то грандиозным и необычным. Налоговое законодательство России шло к этому шагу уже давно. Тем более что в практической сфере Lifo почти не применяется с 2008 года.

Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш

Метод ФИФО (англ. First-In, First-Out, FIFO ) является одним из наиболее распространенных методов оценки себестоимости запасов и себестоимости реализованной продукции (англ. Cost of Goods Sold, COGS ) в течение отчетного периода. Использование этого метода предполагает, что запасы списываются в той очередности, в которой они ставились на баланс. Таким образом, более старые запасы оказываются списанными на себестоимость реализованной продукции, а более новые запасы остаются отражаются в остатках на конец отчетного периода. Метод ФИФО может применяться как для системы периодического, так и непрерывного учета запасов, что целесообразно показать на примере.

Пример

Компания, занимающаяся оптово-розничной продажей строительных материалов, в течение 1-го квартала осуществляла следующие операции по купле-продаже гипсокартонного листа.

* при покупке гипсокартонного листа указана его себестоимость, а при продаже - цена реализации

При этом на 1 января остаток на складе составлял 30000 листов при себестоимости одного листа 4,25 у.е.

Система периодического учета запасов по методу ФИФО

Чтобы определить себестоимость реализованной продукции необходимо списать запасы в том порядке, в котором они были поставлены на баланс. Первыми будут списаны остатки, которые были на начало 1-го квартала, а затем последовательно запасы, приобретенные 10 января, 12 февраля и 4 марта. Всего в течение периода было реализовано 247000 гипсокартонных листов, а приобретено, включая остаток на начало периода, 255000. Следовательно, остаток на конец периода составит 8000 ед. (255000-247000).

23000+27000+35000+85000+35000+42000 = 247000 ед.

30000+75000+90000+60000=255000 ед.

Остатки на начало периода и поставки 10 января и 12 февраля будут списаны полностью, а поставка за 4 марта не полностью, а только в количестве 52000 ед. (60000-8000). Таким образом, себестоимость реализованной продукции за 1-ый квартал по методу ФИФО составит 1104010 у.е., а остаток на конец периода 37040 у.е. (8000*4,63).

30000*4,25+75000*4,35+90000*4,55+52000*4,63 = 1104010 у.е.

Система непрерывного учета запасов по методу ФИФО

Система непрерывного учета предполагает пересчет себестоимости остатка запасов и себестоимости реализованной продукции после каждой операции.

10 января . Остаток гипсокартонных листов на складе насчитывает 105000 ед. (30000+75000), при этом их себестоимость составляет 453750 у.е.

30000*4,25+75000*4,35=453750 у.е.

15 января . Себестоимость реализованной продукции составит 97750 у.е., поскольку она будет списана из наиболее ранней партии поставки, а именно складских остатков по 4,25 у.е. за единицу.

23000*4,25=97750 у.е.

Остаток запасов на складе составит 82000 ед. (105000-23000) по себестоимости 356000 у.е.

7000*4,25+75000*4,35=356000 у.е.

27 января . При реализации 27000 ед. гипсокартонного листа на себестоимость в первую очередь будут отнесены оставшиеся 7000 ед. по 4,25 у.е., а затем 20000 ед. по 4,35 у.е., что составит 116750 у.е.

7000*4,25+20000*4,35=116750 у.е.

Остаток запасов на складе составит 55000 ед. (82000-27000) при себестоимости 239250 у.е.

55000*4,35=239250 у.е.

3 февраля . Себестоимость реализованной продукции составит 152250 у.е. (35000*4,35), а остаток запасов на складе 20000 ед. (55000-35000) при себестоимости 87000 у.е. (20000*4,35).

12 февраля . Величина остатка запасов на складе составит 110000 ед. (20000+90000), а его себестоимость у.е.

20000*4,35+90000*4,55=496500 у.е.

21 февраля . На себестоимость реализованной продукции в первую очередь будет отнесена более ранняя поставка в размере 20000 ед., а затем 65000 ед. из следующей поставки, что составит 382750 у.е.

20000*4,35+65000*4,55=382750 у.е.

При этом остаток запасов на складе составит25000 ед. (110000-85000) по себестоимости 113750 у.е. (25000*4,55).

4 марта . Складской остаток гипсокартонного листа на складе составит 85000 ед. (25000+60000) при себестоимости 391550 у.е.

25000*4,55+60000*4,63=391550 у.е.

14 марта . На себестоимость 35000 ед. реализованной продукции в первую очередь необходимо отнести более раннюю поставку на 25000 ед., а затем 10000 ед. из следующей поставки, что составит 160050 у.е.

25000*4,55+10000*4,63=160050 у.е.

Остаток запасов на складе после этой операции составит 50000 ед. (85000-35000) при себестоимости 231500 у.е. (50000*4,63).

25 марта . Себестоимость реализованной продукции составит 194460 у.е. (42000*4,63), а остаток запасов на складе 8000 ед. (50000-42000) при их себестоимости 37040 у.е. (8000*4,63).

Таким образом, себестоимость реализованной продукции за 1-ый квартал составит 1104010 у.е. (97750 + 116750 + 152250 + 382750 + 160050 + 194460), а остаток гипсокартонных листов на складе 8000 ед. при себестоимости 37040 у.е., что совпадает с результатами расчетов при системе периодического учета запасов по методу ФИФО.