Способы учета транспортных расходов. Какими проводками отражаются транспортные расходы

Ситуация: как распределить в бухучете ТЗР по нескольким видам материалов, доставленных одним транспортным средством ?

Порядок распределения транспортных расходов в бухучете нормативными документами не регламентируется. Поэтому оптимальный метод организация может разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008). Например, при доставке разнородных материалов одним транспортным средством ТЗР можно распределить пропорционально количеству материалов, их весу или объему в зависимости от специфики деятельности организации (или от ассортимента полученных активов).

Если в одну поставку включено несколько разнородных групп материалов (например, одни материалы измеряются в штуках, другие - в килограммах), то сначала организация должна распределить ТЗР между этими группами. Сделать это можно, например, пропорционально количеству мест, занятых в транспортном средстве. Есть другой вариант - привести все единицы измерения к одной, например, к килограммам. Второй вариант более универсален, но требует более сложных расчетов. Внутри одной группы материалов ТЗР можно распределить пропорционально тем единицам измерения, в которых учитывается каждый номенклатурный номер этой группы.

Пример распределения ТЗР между разнородными материалами методом перевода всех единиц измерения к одной

В ООО «Альфа» одним транспортным средством были доставлены два вида материалов: листовой металл (100 листов) и уголок металлический (200 м). Транспортные расходы составили 7000 руб. без НДС.

Для распределения транспортных расходов бухгалтер «Альфы» перевел различные единицы измерения материалов в одну - килограммы. Вес одного листа металла составляет 60 кг. Вес одного метра уголка - 15 кг. Общий вес доставленных материалов равен:
60 кг × 100 листов + 15 кг × 200 м = 9000 кг.

Сумму транспортных расходов бухгалтер распределил следующим образом.

Транспортные расходы на доставку листового металла составили:
7000 руб. × 6000 кг: 9000 кг = 4667 руб.

Транспортные расходы на доставку уголка металлического составили:
7000 руб. × 3000 кг: 9000 кг = 2333 руб.

Бухучет: методы распределения ТЗР

Чтобы снизить трудоемкость распределения транспортно-заготовительных расходов, бухгалтер может воспользоваться одним из следующих упрощенных методов:

• сумма ТЗР по всем материалам, принятым к учету в отчетном периоде, полностью распределяется между материалами, списанными на счета 20, 23 и 91-2. Использование этого метода допускается, если сумма ТЗР не превышает 10 процентов от стоимости всех списанных материалов;

• средний процент ТЗР, относящихся к стоимости списанных материалов, округляется до целых единиц;

• сумма ТЗР распределяется с учетом их процента, сложившегося на начало отчетного периода. Средний процент за отчетный период в этом случае не рассчитывается. Если сумма ТЗР, определенная таким способом, будет завышена или занижена, то в следующем отчетном периоде ее следует скорректировать;

• сумма ТЗР распределяется по нормативу, закрепленному в плановых калькуляциях. Если фактические затраты отличаются от нормативных, то разница учитывается в следующем отчетном периоде;

• сумма ТЗР полностью списывается на увеличение стоимости материалов, израсходованных в отчетном периоде. Использование этого метода допускается, если сумма ТЗР не превышает 5 процентов от учетной стоимости материалов.

Такой порядок предусмотрен в пункте 88 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Бухучет: списание ТЗР в расходы

Перед тем как определить сумму ТЗР, которая списывается в расходы отчетного периода (месяца), нужно рассчитать средний процент ТЗР, относящихся к стоимости списанных материалов. Для этого используйте формулу:

Рассчитав средний процент, определите сумму ТЗР, которая списывается на себестоимость отчетного периода. Для этого используйте формулу:

Такой порядок предусмотрен в пункте 87 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Пример отражения в бухучете ТЗР с использованием счетов 15 и 16

ООО «Производственная фирма "Мастер"» занимается изготовлением металлических изделий. Учет поступающих материалов организация ведет с использованием счетов 15 и 16.
На 1 февраля в учете организации числилось:

• на счете 10 - металл в количестве 10 т по учетной цене 2800 руб./т на общую сумму 28 000 руб.;
• на счете 16 - остаток ТЗР, относящихся к этому виду материалов, - 3000 руб.

В течение месяца «Мастером» было приобретено 50 т металла на сумму 168 150 руб. (в т. ч. НДС - 25 650 руб.). Сумма ТЗР по этим материалам составила 17 700 руб. (в т. ч. НДС - 2700 руб.).
В феврале в производство было передано 35 т металла.

Бухгалтер «Мастера» сделал в учете такие проводки:

Дебет 15 Кредит 60
- 142 500 руб. (168 150 руб. - 25 650 руб.) - отражено поступление металла;

Дебет 19 Кредит 60
- 25 650 руб. - учтен НДС по приобретенному металлу;

- 25 650 руб. - принят к вычету НДС по приобретенным материалам (при наличии счета-фактуры поставщика);

Дебет 10 Кредит 15
- 140 000 руб. (50 т × 2800 руб.) - оприходован металл по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60
- 15 000 руб. (17 700 руб. - 2700 руб.) - отражены ТЗР;

Дебет 19 Кредит 60
- 2700 руб. - учтен НДС c ТЗР;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 2700 руб. - принят к вычету НДС по ТЗР;

Дебет 16 Кредит 15
- 17 500 руб. (142 500 руб. + 15 000 руб. - 140 000 руб.) - списана разница между учетной ценой и фактической себестоимостью поступившего металла;

Дебет 20 Кредит 10
- 98 000 руб. (35 т × 2800 руб.) - списана учетная стоимость металла, переданного в производство.

Сумму ТЗР, которая списывается на себестоимость в феврале, бухгалтер «Мастера» рассчитал так.

Стоимость металла в феврале с учетом остатка на начало месяца (в учетных ценах) составила:
2800 руб. × 10 т + 2800 руб. × 50 т = 168 000 руб.

Сумма ТЗР в феврале с учетом остатка на начало месяца равна:
3000 руб. + 17 500 руб. = 20 500 руб.

Средний процент ТЗР, относящихся к стоимости списанных материалов, составил:
20 500 руб. : 168 000 руб. × 100% = 12,2%.

Сумма ТЗР, которая списывается на себестоимость в феврале, равна:
98 000 руб. × 12,2% = 11 956 руб.

Дебет 20 Кредит 16
- 11 956 руб. - списаны ТЗР за апрель.

В качестве документа, подтверждающего расчет суммы ТЗР, используйте справку бухгалтера.

ОСНО

Состав ТЗР в налоговом учете не определен. Поэтому к ним можно приравнять затраты, перечисленные в пункте 70 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. То есть состав затрат будет таким же, как и в бухучете.

При этом в отношении расходов, для которых Налоговым кодексом РФ предусмотрен особый порядок признания, нужно учитывать этот порядок. Например, проценты по заемным средствам (в т. ч. привлеченным для закупки материалов) в налоговом учете нормируются (ст. 269 НК РФ) и включаются в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Иной порядок их учета Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. Поэтому включать их в стоимость материалов (в т. ч. в качестве ТЗР) нельзя.

Потери от недостач (порчи), выявленные при приеме материалов в пределах норм естественной убыли, включаются в состав материальных затрат по отдельной статье (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). К прямым расходам такие недостачи (потери) не относятся, поэтому они уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в том периоде, когда недостача (порча) была выявлена (п. 2 ст. 318 НК РФ). В стоимость материалов (в т. ч. в качестве ТЗР) они не включаются. Подробнее об учете потерь и недостач см. .

ТЗР, для которых особый порядок налогового учета не предусмотрен, в полном размере включаются в стоимость приобретенных материалов (п. 2 ст. 254 НК РФ). При расчете налога на прибыль они не образуют самостоятельного вида расходов и , с приобретением которых были связаны.

Состав ТЗР, которые формируют фактическую себестоимость (стоимость) материалов в бухгалтерском и налоговом учете, представлен в .

НДС по ТЗР при соблюдении условий, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Дополнительных ограничений для налогового вычета по ТЗР глава 21 Налогового кодекса РФ не устанавливает.

УСН

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, ТЗР не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, ТЗР следует включить в стоимость материалов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 254 НК РФ). Порядок их списания полностью соответствует правилам, которые применяются при расчете налога на прибыль с учетом положений пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Этот пункт устанавливает обязательное условие для признания расходов при упрощенке - их оплата.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы ТЗР не влияют.

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то она должна вести раздельный учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ).

При общей системе налогообложения ТЗР обособленно не учитываются и включаются в стоимость материалов (п. 2 ст. 254 НК РФ). Если материалы одновременно используются в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, то их стоимость (с учетом ТЗР) (п. 9 ст. 274 НК РФ). Стоимость материалов, относящихся к одному виду деятельности, распределять не нужно.

НДС, который можно принять к вычету по распределяемым материалам, определите по методике, установленной в пункте 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см. .

К доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД, прибавьте сумму НДС, которую нельзя принять к вычету (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

По материалам открытых источников

Какие затраты относить к транспортно-заготовительным (ТЗР) в бухучете, каждая компания решает самостоятельно, опираясь на ПБУ 5/01 и Методические указания по учету МПЗ № 119н. Затем, проанализировав их состав, перечень ТЗР закрепляют в учетной политике (УП) предприятия.

ТЗР в бухучете: способы отражения

Расходы по доставке и заготовке материалов учитывают, выбирая один из нескольких вариантов и используя:

• сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости ТМЦ»;
• субсчета на сч. 10 или 41;
• включение ТЗР в фактическую стоимость МПЗ;
• сч. 44 «Издержки на продажу» (исключительно для товаров).

Первые 3 метода применимы при операциях по закупу МПЗ, 4-й же – при расходах на доставку исключительно товаров. Приведем примеры использования каждого из них.

Пример 1

Компания производит метизы, осуществляя учет МПЗ по учетным ценам, а ТЗР – в составе отклонений цены приобретения от учетной. Закуплено 100 тонн проката по 32 т.р. на сумму 3 200 т.р. (в т.ч. НДС 488, 136 т.р.). Транспортировка обошлась предприятию в 122 т.р. (в т.ч. НДС 18,61 т.р.). Плановая цена 1-й тн проката – 28 т.р.

Бухгалтерские записи отражают:

Пример 2

Производственное предприятие осуществляет учет МПЗ по фактическим ценам, ТЗР в бухучете собираются на выделенном субсчете 10.1.1. Оприходовано 150 тонн проката по 56 т.р. за тонну на сумму 8 400 т.р. с учетом НДС 1 281, 356 т.р. Стоимость доставки – 210 т.р. (в т.ч. НДС 32,034 т.р.). Поставка осуществлялась в экстренном порядке, и предприятие заключило допсоглашение, увеличив объемы. Командировочные расходы сотрудника отдела снабжения составили 25 т.р.

Пример 3

Предприятие производит фасовку семечек. У поставщиков закуплено 9450 кг семечек на сумму 330,75 т.р. без учета НДС. Затраты по доставке – 26,8 т.р. Зарплата экспедитора – 48 т.р., страховые отчисления с его ФОТ 14,88 т.р.

Пример 4

Организация осуществляет торговлю электротоварами. Закуплено 400 единиц техники на сумму 7 200 т.р. в т. ч. НДС 1 098,305 т.р. Затраты по транспортировке - 98 т.р. с учетом НДС 14,949 т.р.

Способы списания ТЗР в бухучете

При обособленном учете ТЗР (когда их стоимость рассматривается отдельно от МПЗ), т. е. в первых трех способах, реализация ТМЦ должна сопровождаться списанием сопутствующих расходов. Способ распределения ТЗР между материалами в стадиях «Запасы - Реализованные ТМЦ – Товары - Остатки ТМЦ на складах» также выбирается компанией самостоятельно.

Для первых 2-х методов учета ТЗР целесообразным считается их списание в размере, пропорциональном к учетной стоимости МПЗ, используя формулы:

% = (ОО н + ОО м) / (ОМ н + М м) х 100

ОО с = М с *%

где % – процент списания отклонений,

ОО н – отклонения на начало м-ца,

ОО м – сумма отклонений за м-ц,

ОМ н – сальдо по МПЗ на начало м-ца,

М м – стоимость поступивших за м-ц МПЗ;

ОО с = сумма отклонений, списываемая на затраты,

М с – сумма списанных МПЗ

Продолжим расчет по примеру № 1: на начало периода остатки МПЗ – 600 т.р., отклонений – 30 т.р. За месяц списано 110 тн проката в производство.

% = (30 000 + 15 254) / (600 000 + 3 080 000) х 100 = 1%

ООс = 3 080 000 х 1% = 30 800 руб.

Рассчитав процент списания и определив сумму отклонений, бухгалтер делает проводки:

Для предприятий, избравших третий метод подсчета ТЗР рассчитывать их распределение нецелесообразно, поскольку эти затраты уже входят в стоимость материалов. А при четвертом, когда ТЗР учитываются в составе издержек на продажу, предприятие может полностью списать их на себестоимость или разделить между реализованными и оставшимися товарами на складе.

Для этого делают расчет по двум формулам:

% = (И н + И т) / (Т пр + Т о) х 100

Р = Т о х %, где

И н – издержки на начало м-ца,

И т – издержки на продажи в текущем м-ц,

Т пр – покупная стоимость товаров, реализованных за текущий м-ц,

Т о – покупная стоимость нереализованных товаров на конец м-ца,

Р – издержки на нереализованный остаток товаров на конец м-ца.

Продолжая пример 4 рассчитаем процент издержек.

Себестоимость проданных за м-ц товаров – 6 450 т. р. Остаток товаров на начало м-ца – 840 т.р., издержек – 38 т.р.

Покупная стоимость нереализованных на конец м-ца товаров:

840 000 + 6 101 695 - 6 450 000 = 491 695 руб.

% = (38 000 +83 051)/(6 450 000 + 491 695) = 1.74%

Коммерческие затраты на остаток товаров:

491 695 х 1,74%= 8 555 руб.

Коммерческие затраты, списанные на себестоимость:

38 000 +83 051- 8555 = 112 496 руб.

Бухгалтер делает записи:

ТЗР в бухучете «упрощенцев» и «льготников»

Фирмы, относящиеся к малому предпринимательству, НКО или участвующие в проекте «Сколково» с 2016 года вправе сразу включать ТЗР в затраты по обычным видам деятельности, дебетуя сч. 20.

Что такое ТЗР?

Что такое транспортно-заготовительные расходы? На этот вопрос каждая организация должна ответить для себя самостоятельно, закрепив перечень таких расходов в учетной политике. На помощь в этом вопросе могут прийти некоторые НПА:

• ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н) — п. 6;
• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н) (далее — Методические указания) — п. 70;
• Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст) — раздел «Транспортировка и хранение».

Подробные перечни разных возможных составляющих ТЗР, содержащиеся в указанных документах, ищите в статье .

Способы учета ТЗР

Как организация будет отражать расходы, сопутствующие покупке МПЗ, также обязательно зафиксировать в учетной политике. Возможен выбор учета ТЗР из следующих вариантов:

1. С использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
2. С использованием отдельного субсчета на счетах учета МПЗ 10 «Материалы» или 41 «Товары».
3. Непосредственно включая в фактическую стоимость МПЗ.
4. На счете 44 «Расходы на продажу» — только для товаров.

Первые три способа применимы как к закупке материалов, так и к закупке товаров. Они вытекают из требования п. 6 ПБУ 5/01 о том, что расходы на доставку и заготовку входят в фактическую стоимость МПЗ. Кроме того, эти 3 способа перечислены в п. 83 Методических указаний, но речь там идет только о материалах. В то же время в инструкции к Плану счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в описании 41-го счета говорится о том, что счет 15 для товаров используется так же, как для материалов. Поэтому первые три метода мы объединяем для всех материально-производственных запасов. А вот 4-й метод в силу п. 13 ПБУ 5/01 используется только для товаров. Рассмотрим на примерах применение каждого способа.

Пример 1

ООО «Кассиопея» производит подшипники. Бухучет материалов ведется по плановым ценам. ТЗР включаются в состав отклонений фактической стоимости от плановой. В августе ООО «Кассиопея» закупило 120 т сталепроката по 33 400 руб. за тонну, итого 4 008 000 руб. (вкл. НДС 18% — 611 390 руб.). За доставку этого сырья было заплачено 87 000 руб. (вкл. НДС 18% — 13 271 руб. ). Плановая стоимость тонны сталепроката — 27 000 руб.

Пример 2

ООО «Орион» производит детали для станков. Учет сырья ведется по фактическим ценам, для ТЗР предусмотрен отдельный субсчет. ООО «Орион» оприходовало 170 т металлопроката по 67 000 руб., общая сумма — 11 390 000 руб., вкл. НДС 18% — 1 737 458 руб. Расходы на доставку составили 156 000 руб., вкл. НДС 18% — 23 797 руб. Поставка была осуществлена экстренно для подготовки нового заказа. Поэтому предприятие отправило в командировку сотрудника, который договорился о дополнительных объемах и заключил дополнительное соглашение с поставщиком. Расходы на командировку составили 37 500 руб.

Третий способ учета подойдет тем организациям, которые используют мало разных видов материалов. Применение данного способа показано в примере 3.

Пример 3

ООО «Малая Медведица» фасует один вид меда для розничной продажи. В августе у пчеловодов было закуплено 1 750 кг меда на сумму 875 000 руб., без НДС. На доставку было потрачено 75 000 руб. Заработная плата экспедитора, который осуществляет закупку и сопровождает груз, за август оказалась равной 67 000 руб., социальные взносы на его зарплату — 20 234 руб. ТЗР в ООО «Малая Медведица» учитывают на счете учета материалов, непосредственно включая в их стоимость.

Четвертый способ может быть выбран торговыми организациями (п. 13 ПБУ 5/01), а также при учете товаров неторговыми организациями, то есть теми, которые ведут торговую деятельность помимо других активностей (п. 227 Методических указаний).

Пример 4

ООО «Большая Медведица» является дистрибьютором электронной техники. В августе было закуплено 300 телевизоров одной марки на сумму 1 650 000 руб., вкл. НДС 18% — 251 695 руб. Затраты на доставку составили 57 000 руб., вкл. НДС 18% — 8 695 руб.

Способы списания ТЗР

Когда ТЗР учитываются отдельно от стоимости самих МПЗ (все способы учета, кроме третьего), встает вопрос, в каком размере их списывать при использовании или продаже запасов, к которым относятся эти сопутствующие расходы. Для целей бухучета способ распределения ТЗР между использованными/проданными материалами/товарами и оставшимися на складе организация выбирает самостоятельно и закрепляет в учетной политике.

Для первых двух способов учета ТЗР целесообразно воспользоваться рекомендацией п. 87 Методических указаний. Тогда отклонения или ТЗР списываются в пропорции к учетной стоимости материалов, с использованием указанных ниже формул.

К = (ТЗР0 + ТЗР1) / (МПЗ0 + МПЗ1) × 100,

ТЗР2 = К × МПЗ2,

К — процент списания отклонения;

ТЗР0 — остаток суммы отклонения на начало месяца;

ТЗР1 — сумма отклонения за месяц;

МПЗ0 — остаток материалов на начало месяца по учетной стоимости;

МПЗ1 — сумма поступивших материалов за месяц по учетной стоимости;

ТЗР2 — сумма отклонений, списываемых на затраты;

МПЗ2 — сумма материалов по учетной цене, списываемая на затраты.

Для рассмотренных выше примеров покажем списание ТЗР по этому методу.

Пример 1 (продолжение)

На начало августа остаток материалов равен 880 000 руб., остаток отклонений — 46 000 руб. Списано в производство 140 т сталепроката. Списание сталепроката и соответствующих ТЗР в составе отклонений в учете будет отражено следующими проводками:

К = (46 000 + 230 339) / (880 000 + 3 240 000) × 100 = 6,7%.

Сумма отклонений, списываемых на затраты:

ТЗР2 = 6,7% × 3 780 000 = 253 260 руб.

Для третьего способа учета ТЗР их распределение неактуально, поскольку эти расходы уже включены в стоимость материалов. А вот при четвертом способе учета ТЗР (в составе расходов на продажу) организация может выбрать один из путей их списания:

• полностью списывать на себестоимость;
• распределять между проданными товарами и оставшимися на складе.

Такой выбор дан в инструкции к Плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (правила использования 44-го счета). При распределении можно воспользоваться, например, формулами, приведенными в ст. 320 НК РФ:

К = (Р0 + Р1) / (Т1 + Т2) × 100,

Р2 = К × Т2,

К — % расходов на продажу, которые приходятся на остаток товаров в конце месяца;

Р0 — расходы на продажу, относящиеся к остатку товаров на начало месяца;

Р1 — расходы на продажу текущего месяца;

Т1 — стоимость приобретения товаров, проданных в текущем месяце;

Т2 — стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца;

Р2 — расходы на продажу, относящиеся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;

Т2 — стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца.

Пример 4 (продолжение)

Себестоимость товаров, проданных за август, равна 1 830 000 руб. Остаток товаров на начало месяца насчитывал 540 000 руб., на 44-м счете входящее сальдо составляло 13 400 руб.

540 000 + 1 398 305 - 1 830 000 = 108 305 руб.

К = (13 400 + 48 305) / (1 830 000 + 108 305) × 100 = 3,18%.

108 305 × 3,18% = 3 444 руб.

Коммерческие расходы, списанные на себестоимость:

13 400 + 48 305 - 3 444 = 58 261 руб.

Для списания расходов на продажу целесообразно выделить отдельный субсчет, это облегчит заполнение отчетности.

Нововведение 2016: ТЗР при упрощенных способах ведения бухучета

П. 4 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ перечисляет организации, которые могут использовать упрощенные способы ведения бухучета:

• организации, относящиеся к малому предпринимательству;
• некоммерческие структуры;
• участники проекта «Сколково».

Для таких организаций приказом Минфина РФ от 16.05.2016 № 64н в ПБУ 5/01 введены новые пункты 13.1-13.3. Разберем их содержание по порядку:

1. Всем упрощенцам дается возможность включать ТЗР сразу в расходы по обычным видам деятельности.
2. Микропредприятие может списать на расходы сразу и купленные МПЗ. Остальные имеют на это право только при наличии несущественных остатков МПЗ на конец месяца.
3. Если купленные МПЗ и относящиеся к ним ТЗР будут использоваться в административных целях, то их можно также списать сразу на расходы по обычным видам деятельности.

Пример 5

Если бы ООО «Малая Медведица» из примера 3 использовало упрощенные способы ведения учета, то операции были бы отражены следующим образом:

Пример 6

Если бы ООО «Малая Медведица» из примера 3 было микропредприятием и использовало упрощенные способы ведения учета, то операции были бы отражены следующим образом: Выбор способа учета ТЗР зависит от особенностей организации, доли этих расходов в стоимости МПЗ, количества остатков МПЗ на конец отчетного периода и прочих факторов. При формировании учетной политики необходимо перебрать все доступные способы учета и распределения ТЗР, поскольку они могут существенно влиять на финансовый результат организации.

Весомую долю в себестоимости выпускаемого продукта занимают транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). О том, как рассчитать ТЗР и учесть их, расскажет эта публикация.

Понятие транспортно - заготовительных расходов

ТЗР объединяют целый комплекс затрат, связанных с заготовкой, покупкой и доставкой товаров, запасов, инструментов и других материальных ценностей (МЦ). К ним относят такие расходы:

• Транспортировка;
• Страхование груза;
• таможенные сборы;
• вознаграждение посредническим или снабженческим фирмам;

• погрузка МЦ (при наличии таких условий в договоре);
• содержание складского аппарата компании (в т.ч. зарплата и отчисления в фонды);

• персонала, занимающегося приемом, заготовлением, организацией хранения и отпуском МЦ;
• сотрудников заготконтор и агентств, учрежденных по местам закупки МЦ;
• работников, занятых заготовкой/закупкой МЦ, их транспортировкой или сопровождением;

• плата за хранение МЦ, например, на ж/д станциях либо в портах;
• уплата процентов за кредит на покупку ТМЦ до момента признания в учете;
• командировочные расходы, напрямую связанные с закупкой МЦ;
• суммы потерь по МЦ, произошедших в пути в пределах действующих норм убыли.

Компаниям дано право установить собственный, приемлемый для них перечень подобных затрат и означить его в учетной политике. Номенклатура и характеристика транспортно - заготовительных расходов представлена в приложении № 2 к Методуказаниям по бухучету МПЗ, утвержденным пр. Минфина от 28.12.2001 № 119н.

Расчет транспортно - заготовительных расходов

Напрямую включить все ТЗР в себестоимость продукта достаточно сложно, поскольку информация об их составе и размере, аккумулированная в первичных формах, может поступать с запозданием не только на момент поступления МЦ, но и списания в производство, т. е. к формированию себестоимости. Поэтому учитывать всю сумму ТЗР в себестоимости возможно лишь при небольших оборотах фирмы и однородных операциях. К примеру, если компания занимается производством продукции одного наименования, стоимость ее транспортировки будет полностью включаться в конечную себестоимость.

Если же фирма несет затраты по производству нескольких номенклатурных наименований продукции или работает по нескольким видам деятельности, сумму ТРЗ рассчитывают по вариантам, смысл которых сводится к обособленному учету этих затрат на протяжении конкретного отчетного периода и распределении их на выпущенную продукцию и остатки ТМЦ в кладовых пропорционально.

Расчет ТЗР, подлежащих переносу на счета, где фиксируются затраты МЦ, производится по формуле:

% ртзр = (ТЗР н + ТЗР от) / (М к + Р от) х 100, где

% ртзр – процент распределения ТЗР,

ТЗР н – ТЗР на начало,

ТЗР от – ТЗР за отчетный период,

М к – остаток МЦ на конец периода;

Р от – расход МЦ за отчетный период.

Сумма ТЗР, подлежащая списанию рассчитывается понесенных затрат на рассчитанный процент. Если ТЗР не превышает 10% от стоимости МЦ, то их сумма в полном объеме может быть списана на счета затрат.

Учет транспортно - заготовительных расходов

Фирмы – упрощенцы вправе включать ТЗР в расходы того периода, когда они были произведены. Остальные же компании должны учитывать их по одному из предлагаемых вариантов.

1. Включать в стоимость МПЗ (для небольших фирм, производящих товары одной номенклатурной позиции).

Пример

Компания-автоперевозчик доставила фирме-заказчику товары: конфеты трех наименований.

Название продукта
Конфеты А
Конфенты Б
Конфеты В

Стоимость перевозки – 3000 руб.

Бухгалтер производит расчет транспортных расходов по доставке груза по позициям:

• Для товара А = 3000 х 20 000 / 98 000 = 612 руб.
• Для товара Б = 3000 х 36 000 / 98 000 = 1102 руб.
• Для товара В = 3000 х 42 000 / 98 000 = 1286 руб.

Проводка:

Д/т 10 (41) К/т 60 – на сумму 101 000 руб.

1. Вести учет ТЗР отдельно и списывать на затраты, рассчитывая их сумму пропорционально стоимости МЦ, реализованных или отпущенных в производство в определенный отчетный период. Этот вариант наиболее приемлем для компаний с обширной номенклатурой МПЗ.

Учет ТЗР ведут на счете 15 «Заготовление/приобретение МЦ», иногда (в торговле) на субсчете к счету 44 «Расходы на продажу». Накопленную сумму в конце месяца распределяют на остатки МПЗ в производстве и кладовой.

МЦ учитываются по группам (сырье, материалы, товары и др.), каждая из которых объединяет соответствующую номенклатуру. Сумма ТЗР на переданные в производство МЦ рассчитывается по представленный выше формуле.

Пример

Остатки МЦ на начало марта составили 48 000 руб. Сумма ТЗР на счете15 - 7000 руб.

За март получено ТМЦ на сумму 130 000 руб.

ТЗР за март составили 20 000 руб.

Отпуск МЦ из кладовой – 123 000 руб.

Транспортно - заготовительные расходы (процент в смете)составили:

Операция	Сумма на счетах (в руб.)
Сальдо на начало месяца:
Поступление МЦ
Отпуск МЦ за месяц
Сальдо на конец месяца:
Произведенные расчеты
К ртзр = (27 000) / (123 000 + 55 000)
Сумма ТЗР к списанию (123 000 х 0,1517)
Остаток ТЗР на конец м-ца (27 000 – 18 659,1)

Проводки по учету ТЗР:

Д/т 15 К/т 60 – 20 000 руб.

Д/т 20 (23, 25,26, 29) К/т 15 –18 659,1 руб.

ТЗР фиксируются во 2-м разделе баланса по строке 1210 «Запасы», а в Отчете о финансовых результатах – в строке 2120 «Себестоимость продаж».

Как учитывать транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) в бухгалтерском учете

ТЗР - это все затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ (товаров, сырья, материалов, инструментов), в частности п. п. 5 , ПБУ 5/01, п. 70 :

стоимость доставки;

стоимость страхования;

таможенные пошлины;

вознаграждение посреднику.

Если вы вести , то ТЗР можно включать в расходы по обычным видам деятельности в том периоде, когда они были понесены п. 13.1 ПБУ 5/01, Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-3 .

Все остальные организации учитывают ТЗР по одному из нижеприведенных вариантов. Выбранный вариант учета ТЗР надо закрепить в п. 83 Методических указаний по учету МПЗ .

Вариант 1. ТЗР включаются непосредственно в пп. "в" п. 83 Методических указаний по учету МПЗ .

Если ТЗР относятся к одному наименованию МПЗ - вся их сумма включается в стоимость этих МПЗ. Например, когда на одном автомобиле были доставлены товары одного наименования, вся стоимость доставки будет включена в стоимость этих товаров.

Если ТЗР относятся к нескольким наименованиям МПЗ - сумма ТЗР распределяется между разными МПЗ пропорционально их стоимости.

Пример. Распределение ТЗР между разными МПЗ

Организация заказала перевозку товаров (300 кг яблок и 500 кг моркови) транспортной компании. Товары доставлены на одном автомобиле, стоимость перевозки составила 3 000 руб. (без НДС). Стоимость яблок - 30 руб/кг, стоимость моркови - 10 руб/кг.

Стоимость доставки (ТЗР) будет включена в стоимость:

яблок - в сумме 1 929 руб. (3 000 руб. x ((300 кг x 30 руб/кг) / (300 кг x 30 руб/кг + 500 кг x 10 руб/кг));

моркови - в сумме 1 071 руб. (3 000 руб. - 1 929 руб.).

Проводки по учету ТЗР

Вариант 2. ТЗР учитываются на отдельном счете и списываются на затраты (расходы) пропорционально стоимости МПЗ, отпущенных в производство (проданных) в течение месяца (пп. "а" п. 83 Методических указаний по учету МПЗ). Этот вариант применяется, когда ТЗР относятся к широкой номенклатуре МПЗ.

В этом случае стоимость ТЗР в течение месяца накапливается на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (также можно использовать отдельный субсчет к счету 44 "Расходы на продажу", например 44-ТЗР) и в конце месяца распределяется по методу среднего процента между остатками МПЗ на складе и МПЗ, переданными в производство (проданными). Для этого:

МПЗ распределяются по группам в зависимости от их вида: сырье, материалы, инструменты, товары.

Сумма ТЗР, приходящаяся на МПЗ, отпущенные в производство (проданные) в течение месяца, рассчитывается по каждой группе МПЗ по формуле:

Проводки по учету ТЗР

Вариант 3. Применяется только для товаров:

стоимость доставки включается в расходы текущего месяца независимо от того, проданы товары или нет (