В какой строке 100 декларация равна 300. Титульный лист декларации. Пример заполнения Титульного листа декларации

Нередко налогоплательщики, сформировав в налоговом учете налоговую базу по отдельным операциям без ошибок, допускают их при заполнении налоговой декларации. Даже если ошибки и не приводят к неправильному исчислению суммы налога на прибыль, отдельные показатели декларации искажаются. Как следствие - налоговые органы проводят углубленные камеральные проверки таких налогоплательщиков. Чтобы избежать подобной ситуации, нужно проверить правильность отражения отдельных показателей в листах и приложениях декларации.

Заполнение декларации по налогу на прибыль

Проверяем правильность заполнения показателей в листе 02

Проверка правильности заполнения этого листа начинается с контроля соответствия значений строк 010, 020, 030 и 040 листа 02 и итоговых строк приложений к листу 02.

Величина доходов от реализации (строка 010 листа 02) должна равняться показателю итоговой строки 040 приложения № 1 к этому листу. Величина расходов, связанных с производством и реализацией (строка 020 листа 02), - показателю строки 130 приложения № 2 к листу 02. Величина внереализационных доходов (строка 030 листа 02) равна значению строки 100 приложения № 1 к листу 02. Показатель по строке 100 должен быть больше или равен сумме строк с 101 по 107.

Значение строки 040 листа 02 должно равняться величине строки 200 приложения № 2 к листу 02. Строка 200 заполняется организациями вне зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации. При этом организации, применяющие кассовый метод, по данной строке отражают показатели при наличии фактически понесенных расходов. Показатель по строке 200 должен быть больше или равен сумме строк с 201 по 206.

По строке 050 отражаются суммы убытков, которые в целях налогообложения признаются в особом порядке (с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279 и 323 Кодекса). В эту строку переносится показатель строки 360 приложения № 3. Суммы, указываемые по этой строке, не увеличивают расходы в целях налогообложения, поскольку прибавляются при расчете величины прибыли. Это убытки от реализации права на земельные участки, от реализации амортизируемого имущества, от реализации права требования, от выполнения работ (оказания услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами и другие.

Обратите внимание: по строкам 010-050 не указываются суммы полученных доходов в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, указанных в статье 251 НК РФ, и произведенных за счет этих доходов расходов, которые учитываются отдельно от доходов и расходов по деятельности, связанной с производством и реализацией, и доходов и расходов от внереализационных операций.

Кроме того, по строкам 010, 030 и 050 не учитываются доходы, расходы и убытки, отраженные в листах 05 и 06 декларации.

В строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций. Она равна сумме строк 010 , 020, 040 и 050, за минусом строки 030.

Доходы, которые исключаются из прибыли, отраженной в строке 060, отражаются в строке 070.

К таким доходам, в частности, относятся:

Доходы от долевого участия в других организациях, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода). Расчет налога с этих доходов производится в листе 03 декларации;

Доходы от долевого участия в иностранных организациях, которые отражаются в листе 04 декларации, и др.

По строке 090 указывается сумма льгот, применяемых в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 31.05.99 № 104-ФЗ «Об особой экономической зоне в Магаданской области» (в редакции от 02.07.2013).

По строке 100 указывается налоговая база, определяемая как разность строк 060, 070, 080 и 090. К полученному результату прибавляются показатели строки 100 листов 05 и строки 530 листа 06.

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, согласно правилам, изложенным в статье 283 НК РФ. Сумма убытка прошлых лет, признаваемого в налоговом периоде, отражается по строке 110 листа 02. Показатель этой строки за I квартал и год рассчитывается в приложении № 4 к листу 02 и равен строке 150 этого приложения. В последующие отчетные периоды (полугодие, 9 месяцев) приложение № 4 не заполняется. Однако, несмотря на это, организации имеют право уменьшать налоговую базу на убытки прошлых лет в следующие отчетные периоды и соответственно заполнять указанную строку. В этом случае организация самостоятельно рассчитывает сумму убытка, признаваемого в целях налогообложения, в регистрах налогового учета.

Строка 120, в которой указывается налоговая база для исчисления налога, равна: строка 100 – – строка 110.

Обратите внимание: если строка 100 имеет отрицательное значение, то по строке 120 указывается ноль. Налоговая база по строке 120 равна нулю также в случае, если показатель строки 110 равен показателю строки 100.

Строки 130 и 170 заполняют организации, для которых законами субъектов РФ снижена налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

По строкам 140-160 указываются ставки налога. В 2014 году эти ставки равны: в федеральный бюджет - 2%, в бюджеты субъектов Российской Федерации - 18%.

Организации, которые имеют в своем составе обособленные структурные подразделения и заполняют приложение № 5 к листу 02, указывают только ставку налога в федеральный бюджет (строка 150). В строках 140, 160 и 170 они ставят прочерки.

По строкам 180-200 указывается сумма исчисленного налога на прибыль за отчетный (налоговый) период в целом и в бюджеты разных уровней.

Строка 190 (сумма налога на прибыль в федеральный бюджет) определяется путем умножения строки 120 на строку 150.

Строку 200 (сумма налога на прибыль в бюджет субъекта РФ) организации без обособленных подразделений определяют путем умножения строки 120 (130) на строку 160 (170).

Организациям с обособленными подразделениями, чтобы определить показатель этой строки, нужно сложить строки 070 приложений № 5, заполненных по организации без входящих в нее обособленных подразделений, по каждому обособленному подразделению (по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ).

В декларации по консолидированной группе налогоплательщиков исчисление налога производится в приложениях № 6 и 6а к листу 02. В строку 200 вписывается сумма строк 070 всех заполненных приложений № 6.

По строкам 210-230 указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. У организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи с последующим перерасчетом налога по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода, в декларации за I квартал 2014 года показатели этих строк должны быть равны показателям строк 290-310 листа 02 декларации за 9 месяцев 2013 года. В декларации за полугодие 2014 года показатель строки 210 равен сумме показателей строк 180 «Сумма исчисленного налога на прибыль - всего» и 290 «Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом» декларации за I квартал 2014 года. Строка 220 равна соответственно сумме строк 190 и 300. Строка 230 - сумме строк 200 и 310. Аналогичным образом указанные строки заполняются в декларации за 9 месяцев 2014 года. Для их заполнения используются данные из декларации за полугодие 2014 года.

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, в декларации за I квартал 2014 года отражают по строкам 210-230 показатели строк 180-200 декларации за январь - февраль 2014 года, в декларации за полугодие 2014 года - показатели строк 180-200 декларации за январь - май 2014 года, в декларации за 9 месяцев 2014 года - показатели строк 180-200 декларации за январь - август 2014 года.

У организаций с обособленными подразделениями сумма начисленных за текущий отчетный (налоговый) период авансовых платежей в бюджет субъекта РФ в целом по организации должна быть равна сумме строк 080 приложений № 5, заполненных за тот же период по организации без входящих в нее подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ).

В декларации по консолидированной группе налогоплательщиков показатель строки 230 равен сумме показателей строк 080 всех приложений № 6 к листу 02.

Кроме того, по строкам 210-230 указываются суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по результатам камеральной налоговой проверки декларации за предыдущий отчетный период, данные которой учтены налогоплательщиком в декларации за последующий отчетный (налоговый) период.

По строкам 240-260 указывается сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога. Эта сумма засчитывается в уплату налога на прибыль в том случае, если между Российской Федерацией и государством, на территории которого уплачен налог, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. При этом показатели по строкам 240, 250 и 260 не могут быть больше соответственно показателей строк 180, 190 и 200.

Организации, у которых выплаченная за пределами Российской Федерации сумма налога зачтена в предыдущем отчетном периоде в уплату налога за указанный отчетный период, суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период (строки 210-230) уменьшают на сумму зачтенного налога.

По строке 270 отражается сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет. Показатель этой строки определяется как разница строки 190 и суммы строк 220 и 250. У организаций без обособленных подразделений эта строка должна соответствовать строке 040 подраздела 1.1 раздела 1 декларации.

По строке 271 указывается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации. Показатель этой строки определяется как разница строки 200 и суммы строк 230 и 260.

У организаций, не имеющих обособленных подразделений, строка 271 должна соответствовать строке 070 подраздела 1.1 раздела 1 декларации.

По строке 280 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет. Чтобы рассчитать показатель этой строки, нужно из суммы строк 220 и 250 вычесть строку 190.

По строке 281 отражается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Россий­ской Федерации. Чтобы определить показатель этой строки, нужно из суммы строк 230 и 260 вычесть строку 200.

У организаций, не имеющих обособленных подразделений, строки 280 и 281 должны быть равны соответственно показателям строк 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 декларации.

Организации, имеющие обособленные подразделения, сумму налога на прибыль к доплате или уменьшению в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений рассчитывают в приложениях № 5 и отражают по соответствующим строкам листа 02.

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков сумму налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта РФ исчисляет в приложениях № 6 к листу 02. По строкам 271 и 281 листа 02 отражается итог суммирования показателей строк 100 и 110 этих приложений.

В строках 290-310 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация.

Организации, которые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, а также организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактиче­ски полученной прибыли, строки 290-310 не заполняют.

Сумма платежей по строкам 290-310 определяется как разница между суммой исчисленного налога на прибыль за отчетный период, отраженной по строкам 180-200, и суммой исчисленного налога на прибыль, указанной по строкам 180-200 декларации за предыдущий отчетный период. Если такая разница отрицательная или равна нулю, ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются.

Организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи с последующим перерасчетом по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода, в декларации за налоговый период эти строки не заполняют.

По строкам 320-340 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода. Эти строки заполняются только в декларации за 9 месяцев, так как сумма ежемесячных авансовых платежей на I квартал следующего налогового периода принимается равной сумме авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале текущего года.

Проверяем правильность заполнения показателей в приложении № 1 к листу 02

При заполнении этого приложения организации обычно не допускают ошибок. Но иногда налогоплательщики нарушают порядок заполнения приложения: не расшифровывают отдельные виды выручки от реализации либо включают их в строки, которые не соответствуют отраженному в них виду выручки.

Иногда у налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления, выявляется такое несоответствие: показатели отражены в приложении № 2 к листу 02 декларации, но нет соответствующих им показателей в приложении № 1 к тому же листу.

Следует учитывать, что в приложении № 2 имеются показатели расходов, соответствующие определенным видам доходов. Сравнение связанных показателей приложений № 1 и 2 позволит обнаружить некоторые ошибки.

Так, если у налогоплательщика есть показатель по строке 030 приложения № 2 (стоимость реализованных покупных товаров), необходимо заполнить строку 012 приложения № 1 (выручка от реализации покупных товаров).

Если налогоплательщик отразил в приложении № 2 расходы, связанные с реализацией прочего имущества, и цену его приобретения (строка 060), ему нужно по строке 014 приложения № 1 отразить выручку от реализации прочего имущества.

Проверяем правильность заполнения показателей в приложении № 2 к листу 02

Многие налогоплательщики допускают ошибки при заполнении строки 041 Приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

В этой строке налогоплательщик отражает сумму начисленных налогов и сборов.

А именно:

– налог на имущество организаций;

– транспортный налог;

– земельный налог;

– государственная пошлина;

– сборы за пользование объектами животного мира;

– водный налог;

– «входной» НДС, ранее принятый к вычету и восстановленный по активам, которые организация стала использовать в не облагаемой НДС деятельности.

Не отражаются в этой строке суммы:

– страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование, ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование;

– НДС и акцизов, предъявленных покупателям;

– налога на прибыль;

– пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет и во внебюджетные фонды, связанных с уплатой налогов, сборов, страховых взносов;

– платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

– ЕНВД (при совмещении с ОСН);

– налога на игорный бизнес.

При заполнении декларации возникают сложности отнесения просроченной дебиторской задолженности. Если организация создавала резерв по сомнительным долгам, то эти отчисления компания отражает по строке 200 «Внереализационные расходы» Приложения № 2 к листу 02. Если резерв не создавался или его размера недостаточно для покрытия безнадежной задолженности, списанную сумму нужно отразить по строкам 302 «Суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва» и 300 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, – всего» Приложения № 2 к листу 02.

Проверяем правильность заполнения показателей в приложении № 4 к листу 02

Организация может уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах. В приложении № 4 к листу 02 рассчитывается убыток (или часть убытка), полученный в предыдущие годы, который можно признать в целях налогообложения прибыли в отчетном (налоговом) периоде.

В уменьшение налоговой базы может быть принят убыток, полученный в предыдущие налоговые периоды, в сумме, не превышающей налоговую базу по налогу на прибыль за налоговый период. Общая сумма убытков за предыдущие года указывается по строке 140 приложения № 4 к листу 02 декларации. Если сумма непогашенного убытка больше показателя строки 140, то в строку 150 приложения № 4 переносится показатель строки 140. Эта же сумма указывается по строке 110 листа 02 декларации. Если сумма убытка не погашена на конец отчетного года убытка, то она отражается по строке 160 приложения №4.

размер шрифта

ПРИКАЗ МНС РФ от 31-01-2002 БГ-3-0545 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ... Актуально в 2017 году

Порядок заполнения декларации (строки 0100 - 1000)

Строка 0100 "Объект налогообложения" заполняется в соответствии со статьей 236 Кодекса.

Не признаются объектом налогообложения для налогоплательщиков - работодателей:

Выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, в размере не более 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц;

Выплаты за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.

Органы государственной власти, поименованные в статье 25 Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 1 (часть I), ст. 2), декларацию заполняют только по военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, и по вольнонаемному составу, то есть по тем лицам, для кого они являются работодателями.

При этом денежное довольствие, продовольственное и вещевое обеспечение и иные выплаты военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, включаются в объект налогообложения (строка 0100) и полностью отражаются по строке 1, указанной "Справочно: в 2001 году не подлежат налогообложению: 1. Суммы в соответствии со статьей 25 Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" (код 1010). Данные выплаты не включаются ни в строку 0200, ни в строку 0300 декларации.

Если органы государственной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие, в связи с конфиденциальностью представляемой информации не имеют возможности заполнения всей налоговой декларации, то заполнение ее производится начиная со строки 0500. Строка 1, указанная "Справочно", и Расчет по заполнению граф 0400 и 0500 также не заполняются.

Выплаты, включаемые в денежное содержание судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания, в части, исчисляемой и уплачиваемой в Пенсионный фонд Российской Федерации, отражаются в объекте налогообложения и полностью по строке 2, указанной "Справочно: в 2001 году не подлежат налогообложению: 2. Суммы в соответствии со статьей 26 Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" (код 1020). В строках 0200 и 0300 графы 3 декларации они не отражаются.

Строка 0200 "Суммы, не подлежащие налогообложению" заполняется в соответствии со статьей 238 Кодекса.

Значение строки 0200 для ФСС больше значения данной строки для ПФР и фондов ОМС на сумму выплат по договорам гражданско - правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Строка 0300 "Сумма налоговых льгот" заполняется в соответствии со статьей 239 Кодекса.

Значение строки 0300 декларации для всех государственных социальных внебюджетных фондов будет одинаково в том случае, если нет выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства или если эти выплаты не облагаются налогом во все государственные социальные внебюджетные фонды.

Строка 0400 "Налоговая база". Значение по каждому государственному социальному внебюджетному фонду определяется как стр. 0100 - стр. 0200 - стр. 0300 и должно быть равно соответственно значению граф 3, 4, 5 по строке 050 "ИТОГО" Расчета для заполнения строк 0400 и 0500.

В 2001 году федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие; ФСНП России, Минюст России, ГТК России и Военная коллегия Верховного Суда Российской Федерации налоговую базу ПФР, фондов ОМС и ФСС определяют как разность стр. 0100 - стр. 0200 - стр. 0300 и минус суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, освобождаемых от уплаты единого социального налога и отражаемых в декларации Справочно по строке 1. "Справочно: В 2001 году не подлежат налогообложению суммы в соответствии со статьей 25 Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год (код 1010)".

В 2001 году федеральные суды и органы прокуратуры налоговую базу ПФР определяют как разность стр. 0100 - стр. 0200 - стр. 0300 и минус суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания, которые отражаются в декларации Справочно по строке 2. "Справочно: В 2001 году не подлежат налогообложению суммы в соответствии со статьей 26 Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" (код 1020).

Налоговая база фондов ОМС и ФСС федеральными судами и органами прокуратуры определяется как стр. 0100 - стр. 0200 - стр. 0300.

По строке 0500 отражаются начисленные суммы налога в отношении каждого фонда. Строка 0500 заполняется на основании Расчета для заполнения строк 0400 и 0500 и должна быть равна значению граф 7, 9, 11, 13 этого Расчета по строке 050 "ИТОГО".

По строке 0600 отражаются расходы, произведенные налогоплательщиком на цели государственного социального страхования за налоговый период.

По строке 0700 отражается сумма возмещения налогоплательщику расходов на цели государственного социального страхования, произведенного исполнительным органом ФСС в течение налогового периода.

По строке 0800 отражается сумма налога, подлежащая начислению к уплате за налоговый период в ФСС.

Значение строки 0800 должно быть равно стр. 0500 - стр. 0600 + стр. 0700.

По строке 0900 отражается сумма авансовых платежей по налогу, начисленных за налоговый период. Эта сумма по ПФР, фондам ОМС должна соответствовать сумме авансовых платежей по налогу, отраженных в соответствующих графах по строке 500 расчета по авансовым платежам за декабрь 2001 года, а по ФСС - по строке 800 расчета по авансовым платежам за декабрь 2001 года.

Разница между строками 0500 и 0900 для ПФР и фондов ОМС и 0800 и 0900 для ФСС, отражаемая налогоплательщиком по строке 1000, является для налоговых органов информацией, свидетельствующей о том, что при заполнении расчетов по авансовым платежам по налогу за какой-либо один или несколько отчетных периодов налогоплательщиком была допущена ошибка. В таком случае налогоплательщик обязан за указанные отчетные периоды представить в налоговый орган уточненные расчеты по авансовым платежам, которые являются основанием для проведения в лицевой счет налогоплательщика доначисленных (уменьшенных) сумм по дате представления уточненного расчета по сроку уплаты авансовых платежей за тот отчетный период, за который представляется уточненный расчет.

Расчет для заполнения строк 0400 и 0500 производится налогоплательщиками как при наличии, так и отсутствии у них права на применение регрессивных ставок при исчислении налога за налоговый период.

Организации (кроме организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции; родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств), а также индивидуальные предприниматели и физические лица заполняют Расчет, указанный на странице 06 декларации.

Организации, занятые в производстве сельскохозяйственной продукции; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства заполняют Расчет, указанный на странице 07 декларации.

Если налогоплательщик не имеет права на применение регрессивных ставок налога, то им заполняются графы 3, 4, 5 Расчета для заполнения строк 0400 и 0500 и подсчитывается итоговая строка 050 по указанным графам. Расчет суммы налога в доле каждого фонда производится по итоговой строке граф 3, 4, 5 и ставок налога, предусмотренных для налоговой базы до 100 000 рублей на каждого отдельного работника.

Результаты расчетов записываются соответственно в графах 7, 9, 11, 13 итоговой строки 050.

Кроме того, таким налогоплательщиком заполняются графы 14, 15, 16 Расчета по всем предусмотренным строкам.

Согласно статье 17 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" ("Российская газета", N 151-152, 09.01.2001) до 1 января 2002 года при определении налоговой базы на каждого отдельного работника с суммы, подлежащей уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации и превышающей 600000 рублей, применяется ставка налога в размере 5 процентов.

Численность работников, с выплат которых начисляется налог в ФСС, меньше численности работников, с выплат которых начисляется налог в ПФР и фонды ОМС, на число работников, имеющих вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско - правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Численность, отражаемая по графам 14, 15, 16 Расчета, предназначена для расчета суммы налога и не используется для расчета условий на право применения налогоплательщиком регрессивных ставок налога. Она включает всех работников, независимо от продолжительности их работы в организации, а также иных физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором, в отношении которых в налоговом периоде производились подлежащие налогообложению выплаты и иные вознаграждения.

Согласно пункту 2 статьи 241 Кодекса при расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.

Налогоплательщики по налогу на прибыль обязаны по истечении каждого отчетного* и налогового** периода представлять в ИФНС налоговые декларации в порядке, определенном ст.289 НК РФ.

* Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются:

• первый квартал,
• полугодие,
• девять месяцев календарного года.

Декларацию за 9 месяцев 2014 года необходимо представить в налоговые органы не позднее 28 октября 2014 года.

Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения, а так же расчета и уплаты налога и авансовых платежей по нему, регулируется 25 главой НК РФ.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• Российские организации.
• Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
• Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Опираясь на положения НК РФ и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль (с учетом изменений, внесенных Приказом №ММВ-7-3/501@ от 04.11.2013г., составим декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014 года, для организации ООО «Ромашка».

Общие положения

1. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков:

• полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой.

• полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой.

• доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Налогового Кодекса;

• величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном п.1 ст.278.1 и п.6 ст.288 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.274 НК РФ, налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20% (п. 1 ст.284 Налогового Кодекса), определяется налогоплательщиком отдельно .

Кроме того, необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым в соответствии с 25 главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Декларация представляется по установленной форме на бумажном носителе и в электронном виде по установленным форматам (передается по телекоммуникационным каналам связи).

Обратите внимание : Не допускается двусторонняя печать Декларации на бумажном носителе. Не допускается скрепление листов Декларации, приводящего к порче бумажного носителя .

При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки .

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода согласно п.7 ст.274 НК РФ.

На основании п.1 ст.285 НК РФ, налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами признаются:

• первый квартал;
• второй квартал;
• третий квартал.

Обратите внимание: Приказом ФНС России от 04.11.2013г. №ММВ-7-3/501@ были внесены изменения в Приказ ФНС №ММВ-7-3/174@.

В соответствии с п.1.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, в состав декларации обязательно включаются:

• Титульный лист (Лист 01).
• Подраздел 1.1 Раздела 1.
• Лист 02.
• Приложения №1 и №2 к Листу 02.

• Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций.
• Налогоплательщики, являющиеся резидентами особых экономических зон в соответствии с законодательством РФ, для исчисления налога на прибыль по ставке, отличной от ставки 20% (п.1 ст.284 НК РФ).
• Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога.

• Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1.
• Приложения №3, №4 и №5 к Листу 02.
• Листы 03, 04, 05, 06, 07.
• Приложение к налоговой декларации.

Приложение №4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период.

Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.

Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования , целевых поступлений и других средств, указанных в п.1 и п.2 ст.251 НК РФ, при составлении Декларации только за год.

В соответствии с п.1 ст.284 НК РФ, налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного и налогового периода обязаны представлять налоговые декларации:

• в налоговые органы по месту своего нахождения;
• по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую в себя:

• Титульный лист (Лист 01).
• Подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате ежемесячных авансовых платежей).
• Расчет суммы налога (Приложение №5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Некоммерческие организации , у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль, представляют Декларацию по истечении налогового периода в составе:

• Титульного листа (Листа 01).
• Листа 02.
• Приложения к налоговой декларации при наличии доходов и расходов, виды которых приведены в Приложении №4 к Порядку заполнения декларации.
• Листа 07 при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п.1 и п.2 ст.251 НК РФ.

Титульный лист декларации

Если для указания показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля также проставляется прочерк.

Заполнение полей декларации осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. При заполнении полей декларации с использованием программного обеспечения значения показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу.

Обратите внимание: Отрицательные показатели указываются со знаком «- » («минус ») в первом знакоместе слева .

ИНН, КПП - указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет организации в той ИФНС, в которую предоставляется декларация.

Номер корректировки - при предоставлении декларации за отчетный период впервые указывается цифра «0--», если предоставляются корректирующие декларации, то указывается номер корректировки по порядку - «1--», «2--» и т.д.

Налоговый (отчетный) период (код) - в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, налоговым периодам соответствуют следующие коды:

• 21 первый квартал;
• 31 полугодие;
• 33 девять месяцев;
• 34 год;
• 50 последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации.

• 35 один месяц;
• 36 два месяца;
• 37 три месяца;
• 38 четыре месяца;
• 39 пять месяцев;
• 40 шесть месяцев;
• 41 семь месяцев;
• 42 восемь месяцев;
• 43 девять месяцев;
• 44 десять месяцев;
• 45 одиннадцать месяцев;
• 46 год.

Представляется в налоговый орган (код) - указывается код ИФНС, в которую предоставляется декларация.

Код состоит из четырех цифр. Первые две цифры - код региона (например Москва - 77, Московская область - 50), вторые две цифры - номер ИФНС.

По месту нахождения (учета) (код) - указывается код в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Данный код означает, что декларация представляется:

Коды представления налоговой декларации по налогу на прибыль организации в налоговый орган.

Организация/обособленное подразделение - указывается полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, содержащемуся в ее учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции - оно тоже указывается).

Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД - указывается код вида деятельности согласно классификатору ОКВЭД.

Форма реорганизации, ликвидации (код) - указывается код формы реорганизации (ликвидации) организации исходя из следующих кодов:

Коды форм реорганизации и код ликвидации организации

В графах «на…страницах » - указывается количество страниц, на которых составлена Декларация.

В графах «с приложением подтверждающих документов или их копий на…листах » - указывается количество листов подтверждающих документов или их копий, включая копии документов, подтверждающих полномочия представителя налогоплательщика (в случае подписания Декларации и (или) ее представления представителем налогоплательщика), приложенных к Декларации.

В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю » - указывается:

• цифра «1», если декларацию подписывает руководитель организации;
• цифра «2», если декларация подписывается по доверенности (например - главным бухгалтером компании).

В поле «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя » - указывается вид документа, подтверждающего полномочия подписанта (например - доверенность, ее номер и дата).

Обратите внимание: В случае подписания декларации представителем налогоплательщика, вместе с ней необходимо предоставить копию документа, подтверждающего его полномочия. Количество листов документа необходимо учесть при заполнении графы «С приложением подтверждающих документов или их копий на…листах »

Пример заполнения Титульного листа декларации:

Раздел 1 декларации «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»

В Разделе 1 декларации указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика.

При этом в Декларации, представляемой организацией, не уплачивающей налог на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений, в Разделе 1 показатели приводятся в целом по организации.

По организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, в Декларации, представляемой в ИФНС по месту учета самой организации, в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к организации без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений.

В Декларации, представляемой в ИФНС по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ).

Показатели Раздел 1 декларации содержат суммы налога, подлежащие по данным налогоплательщика:

• уплате в бюджет;
• к уменьшению.

• признака налогоплательщика;
• бюджетной классификации (КБК) на который подлежит зачислению транспортный налог с организаций;
• ОКТМО.

Код по ОКТМО (строка 010 ) - указывается код ОКТМО:

• муниципального образования,
• межселенной территории,
• населенного пункта, входящего в состав муниципального образования,

Код ОКТМО указывается в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013.

При заполнении показателя «Код по ОКТМО», под который отводится одиннадцать знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код ОКТМО имеет восемь знаков, не подлежат заполнению дополнительными символами (заполняются прочерками). Например, для восьмизначного кода ОКТМО 12445698 в поле «Код по ОКТМО» указывается одиннадцатизначное значение «12445698---».

В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ.

Код бюджетной классификации (строка 030

1. 18210101011011000110 - Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет.
2. 18210101020011000110 - Налог на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальные налоговые ставки для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ.

Значение по строке 040 с соответствующими кодами КБК и ОКТМО определяется путем вычитания из показателя строки 190 показателей строк 220 и 250 Листа 02 .

Строка 040 190 превышает сумму строк 220 и 250 Листа 02 (строка190 - строка 220 - строка 250 , если строка 190 больше суммы строк 220 и 250 ).

Обратите внимание: В случае, если полученное значение отрицательно , то по строке 040 ставится прочерк.

Сумма налога к уменьшению (строка 050 ) - указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, определяемая как разница суммы строк 220 , 250 и строки 190 Листа 02 .

190 меньше суммы строк 220 и 250 Листа 02 ((строка 220 + строка 250 ) - строка 190 , если показатель строки 190 меньше суммы показателей строк 220 и 250 ).

В БЮДЖЕТ СУБЪЕКТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

Код бюджетной классификации (строка 060 ) - указывается цифровой код бюджетной классификации исходя из следующих кодов:

1. 18210101012021000110 - Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ.
2. 18210101014021000110 - Налог на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ.

Значение по строке 070 с соответствующими кодами КБК и ОКТМО определяется путем вычитания из строки 200 показателей строк 230 и 260 Листа 02 .

Строка 070 заполняется, если показатель строки 200 превышает сумму строк 230 и 260 Листа 02 (строка200 - строка 230 - строка 260 , если строка 200 больше суммы строк 230 и 260 ).

Обратите внимание: Если полученное значение отрицательно , то по строке 070 ставится прочерк.

Сумма налога к уменьшению (строка 080 ) - указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая как разница суммы строк 230 , 260 и строки 200 Листа 02 .

Данный показатель указывается, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260 Листа 02 ((строка 230 + строка 260 ) - строка 200 , если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260 ).

Строки 040 , 050 , 070 , 080 подраздела 1.1 Раздела 1 с кодом «2» по реквизиту «Признак налогоплательщика» заполняют исходя из соответствующих показателей строк 270, 271, 280, 281 Листа 02 с кодом «2» по реквизиту «Признак налогоплательщика».

Указанные строки подраздела 1.1 Раздела 1 с кодом «1» заполняют исходя из показателей строк 270, 271, 280, 281 Листа 02 с кодом «1».

Строки 040, 050, 070, 080 подраздела 1.1 Раздела 1 с кодом «1» по реквизиту «Признак налогоплательщика» заполняют исходя из соответствующих показателей строк 270, 271, 280, 281 Листа 02

Организации, имеющие обособленные подразделения , суммы авансовых платежей и налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) и своего местонахождения указывают в Приложениях №5 к Листу 02 и данные строк 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению) указанных Приложений отражают, соответственно, по строкам 070 и 080 подраздела 1.1 Раздела 1.

Подраздел 1.2 Раздела 1 Декларации заполняют только те налогоплательщики, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.

Подраздел 1.2 Раздела 1 Декларации заполняют также налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, при переходе их с начала следующего налогового периода на общий порядок уплаты налога согласно абзацам второму - пятому п.2 ст.286 Налогового Кодекса.

По строкам 120, 130, 140 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет , и определяемые как одна треть суммы, указанной по строкам 300 или 330 Листа 02.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Соответственно, первым, вторым и третьим сроком уплаты является последний день каждого из трех сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей, приходящихся на квартал, следующий за отчетным периодом, или на I квартал следующего налогового периода.

По строкам 220, 230, 240 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, и определяемые как одна треть суммы, указанной по строкам 310 или 340 Листа 02 .

Сельскохозяйственные товаропроизводители показатели строк подраздела 1.2 Раздела 1 (с кодом «2» по реквизиту «Признак налогоплательщика») определяют как одна треть сумм, указанных по строкам 300, 310, 330 и 340 Листа 02 (с кодом «2» по реквизиту «Признак налогоплательщика»).

Показатели указанных строк подраздела 1.2 Раздела 1 с кодом «1» определяют в аналогичном порядке исходя из показателей строк 300, 310, 330 и 340 Листа 02 с кодом «1».

Резиденты особых экономических зон показатели строк 120, 130, 140 и 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1 (с кодом «1» по реквизиту «Признак налогоплательщика») определяют как одна треть сумм, указанных по строкам 300, 310, 330 и 340 Листа 02 с кодом «3» по реквизиту «Признак налогоплательщика».

Организацией, имеющей в своем составе обособленные подразделения , при представлении Декларации, в том числе по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений), суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, указываются соответственно по строкам 220 - 240 , и сумма их должна соответствовать строкам 120 или 121 Приложений №5 к Листу 02 .

Пример заполнения Раздела 1 декларации:

Лист 02 декларации «Расчет налога на прибыль организаций»

• итоговые сведения о доходах и расходах организации, учитываемых для целей налога на прибыль;
• суммах убытков, уменьшающих налогооблагаемую базу;
• налогооблагаемая база;
• ставки налога на прибыль;
• сумма исчисленного налога на прибыль;
• суммы авансовых платежей
• суммы налога на прибыль к доплате/уменьшению.

В соответствии с положениями ст.313 НК РФ, налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать:

• порядок формирования суммы доходов и расходов,
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде,
• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах,
• порядок формирования сумм создаваемых резервов,
• сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

• 1 2 и 3 .
• 2
• 3

Доходы от реализации (стр.040 Прил.1 к Листу 02) (строка 010 ) - указывается сумма доходов от реализации, отраженных по строке 040 Приложения №1 к Листу 02 .

Внереализационные доходы (стр.100 Прил.1 к Листу 02) (строка 020 ) - указывается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст.250 Налогового Кодекса и указанных по строке 100 Приложения №1 к Листу 02 .

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр.130 Прил.2 к Листу 02) (строка 030 ) - указывается сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сформированных в соответствии со ст. 252 - 264, 279 Налогового Кодекса и указанных по строке 130 Приложения №2 к Листу 02 .

Внереализационные расходы (стр.200+стр.300 Прил.2 к Листу 02) (строка 040 ) - указывается сумма внереализационных расходов, отраженных по строке 200 Приложения №2 к Листу 02 , увеличенная на сумму убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, и указанных по строке 300 Приложения №2 к Листу 02 по ст. 265 Налогового Кодекса (строка 040 Листа 02 = строка 200 + строка 300 Приложения №2 к Листу 02 ).

Убытки (стр.360 Прил.3 к Листу 02) (строка 050 ) - указывается сумма убытков (например, сумма убытка от реализации ОС), принимаемых для целей налогообложения с учетом положений ст. 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 Налогового Кодекса и указанных по строке 360 Приложения №3 к Листу 02 .

Обратите внимание: По строкам 010, 030, 050 Листа 02 не учитываются доходы, расходы и убытки, отраженные в Листах 05 и 06 Декларации .

Итого прибыль (убыток) (стр.010+стр.020-стр.030-стр.040+ стр.050) (строка 060 ) - указывается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050 ).

Доходы, исключаемые из прибыли (строка 070 ) - указывается общая сумма доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 02 .

К таким доходам относятся, в частности :

• доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств, указанных в п. 4 ст.284 Налогового Кодекса, облагаемые по ставкам 0%, 9% и 15%;
• доходы от долевого участия в иностранных организациях, отражаемые в соответствии с п.1 ст.275 Налогового Кодекса и подпунктами 1 и 2 п.3 ст.284 Налогового Кодекса (строка 010 Листа 04 , коды «4 » и «5 ») и облагаемые по ставкам 0%, 9% и 15%;
• сумма прибыли, направляемая на покрытие убытка от реализации ценных бумаг, полученных в результате новации, отраженного по строке 040 Листа 05 с кодом «4». Направляемая на покрытие убытка прибыль отражается соответственно по строке 050 Листа 05 с кодом «4»;
• доходы от долевого участия в других организациях, а также % по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде % по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007г., налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода) по ставкам в соответствии со статьей 284 Кодекса (Лист 03 ).

Сумма льгот, предусмотренных законодательством Российской Федерации (строка 090 ) - указывается сумма льгот, предусмотренных Законом РФ №2116-1 и применяемых в соответствии со ст. 2 закона N110-ФЗ, а также ст.5 закона от 31.05.1999г. №104-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Магаданской области».

В связи с этим по строке 090 отражается уменьшение прибыли на:

• прибыль, полученную предприятиями, указанными в абзаце десятом п.6 ст.6 Закона №2116-1, до завершения реализации начатых и реализуемых на день вступления в силу закона №110-ФЗ программ по ликвидации последствий радиационных катастроф;
• прибыль (освобождаемую от налогообложения в соответствии с абзацем 14 п.6 ст.6 Закона №2116-1) до окончания осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами;
• прибыль, инвестируемую в развитие производства и социальной сферы на территории Магаданской области (освобождаемую от налогообложения в соответствии со ст.5 закона №104-ФЗ).

строка 100 = (строка 060 - строка 070 - строка 080 - строка 090 ) Листа 02 + строка 100 Листов 05 + строка530 Листа 06 .

Обратите внимание: Если показатель по строке 100 имеет отрицательное значение, то он указывается со знаком минус («-»).

Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр.150 Прил.4 к Листу 02) (строка 110 ) - указывается сумма убытка, уменьшающего налоговую базу.

В Декларациях за 1 квартал и за год в строку 110 сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, переносится из строки 150 Приложения №4 к Листу 02 .

В Декларациях за иные отчетные периоды строка 110 определяется исходя из данных строк 160 - 180 Приложения №4 к Декларации за предыдущий налоговый период, строк 010 - 130 Приложения №4 к Декларации за первый квартал текущего налогового периода и строки 100 Листа 02 за отчетный период, за который составляется Декларация.

Налоговая база для исчисления налога (стр.100-стр.110) (строка 120 ) - указывается налоговая база для исчисления налога, определяемая как разница показателей строк 100 и 110 .

Обратите внимание: Если показатель по строке 100 имеет отрицательное значение, то по строке 120 в соответствии с пунктом 8 статьи 274 Налогового Кодекса указывается ноль («0») .

Строки 130 и 170 декларации заполняют организации, относящиеся к отдельным категориям налогоплательщиков, для которых законами субъектов РФ в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ снижена налоговая ставка в части сумм налога на прибыль, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

Ставка налога на прибыль - всего, (%) (строка 140 ) - указывается сумма налоговых ставок в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ (строка 150 +строка 160 , либо строка 150 + строка 170 ).

в федеральный бюджет (строка 150 ) - указывается ставка налога на прибыль в федеральный бюджет (2%).

(строка 160 ) - указывается ставка налога на прибыль в бюджет субъекта РФ (18%).

в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений абзацев 4 и 5 п.1 ст.284 НК) (строка170 ) - указывается ставка налога на прибыль в бюджет субъекта РФ:

Для организаций - резидентов особой экономической зоны, по пониженной налоговой ставке, установленной законами субъектов РФ (при соблюдении ограничений, установленных 5 абзацем п.1 ст.284 НК РФ), но не выше 13.5%.

Обратите внимание: Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения , проставляют только налоговую ставку для исчисления налога на прибыль, подлежащего уплате в федеральный бюджет (строка 150 Листа 02 ) .

По вышеуказанным строкам сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль, указывают налоговые ставки, установленные статьей 2.1 Федерального закона №110-ФЗ

Сумма исчисленного налога на прибыль - всего (строка 180 ) - указывается сумма налога на прибыль в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ (строка 190 +строка 200 ).

в федеральный бюджет (стр.120 х стр.150: 100) (строка 190 ) - указывает сумма налога на прибыль в федеральный бюджет (налоговая база умножается на ставку налога на прибыль. Строка 190 = строка 120 * строка 150 /100).

в бюджет субъекта Российской Федерации (стр.120-стр.130) х стр.160: 100 + (стр.130 х стр.170: 100) (строка 200 ) - указывает сумма налога на прибыль в бюджет субъекта РФ (налоговая база умножается на ставку налога на прибыль. Строка 200 = строка 120 * строка 160 /100 либо Строка 200 = строка 120 * строка 170 /100).

Обратите внимание: Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения , исчисление налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ производят по отдельному расчету в Приложениях №5 к Листу 02 в разрезе обособленных подразделений или групп обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

По строке 200 указывается сумма показателей исчисленного налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ из строк 070 Приложений №5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению, по организации без входящих в нее обособленных подразделений или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего (строка 210 ) - указывается сумма начисленных авансов по налогу за налоговый (отчетный) период.

в федеральный бюджет (строка 220 ) - указывается сумма начисленных авансов по налогу в федеральный бюджет за налоговый (отчетный) период.

в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 230 ) - указывается сумма начисленных авансов по налогу в бюджет субъекта РФ за налоговый (отчетный) период.

Суммы авансовых платежей отражаются в декларации в следующем порядке:

• организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в Декларациях за соответствующий отчетный период, - суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (строка 180 +строка 290 предыдущей декларации );
• организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, - суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период;
• организациями, уплачивающими авансовые платежи только по итогам отчетного периода, - суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период;
• суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по камеральной налоговой проверке Декларации за предыдущий отчетный период, результаты которой учтены налогоплательщиком в Декларации за последующий отчетный (налоговый) период.

Сумма налога на прибыль к доплате:

в федеральный бюджет (стр.190-стр.220-стр.250) (строка 270 ) - указывается сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет.

Строка 270 = строка 190 - (строка 220 + строка 250 ), если показатель строки 190 больше суммы строк 220 и 250.

в бюджет субъекта Российской Федерации (стр.200-стр.230-стр. 260) (строка 271 ) - указывается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта РФ.

Строка 271 = строка 200 - (строка 230 + 260 ), если показатель строки 200 больше суммы строк 230 и 260 .

Обратите внимание: 270 и 271 должны соответствовать строкам 040 , 070

Сумма налога на прибыль к уменьшению:

в федеральный бюджет (строка 280 ) - указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет.

Строка 280 = (строка 220 + строка 250 ) - строка 190 , если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250.

в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 281 ) - указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта РФ.

Строка 281 = (строка 230 + 260 ) - строка 200 , если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260.

Обратите внимание: У организации, не имеющей обособленных подразделений, строки 280 и 281 равны соответственно строкам 050 и 080 подраздела 1.1 Раздела 1 Декларации.

Организации, имеющие обособленные подразделения , сумму налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений исчисляют в Приложениях №5 к Листу 02 и отражают по соответствующим строкам Листа 02 .

Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом , (строки 290, 300, 310 ) - указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена Декларация.

Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммой исчисленного налога на прибыль за отчетный период (строка 180 ) и суммой исчисленного налога на прибыль, указанной по строке 180 Листа 02 Декларации за предыдущий отчетный период.

Если такая разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются .

Строка 290 равна сумме строк 120, 130, 140, 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1.

В Декларации за 9 месяцев по строке 290 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал, исчисленная как разность строки 180 Декларации за 9 месяцев и строки 180 Декларации за I полугодие.

В Декларации за первый квартал по строке 290 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате во втором квартале.

Сумма ежемесячных авансовых платежей будет равна сумме исчисленного налога по строке 180 Декларации за первый квартал.

По строкам 300 и 310 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, которые рассчитываются аналогично расчету показателя по строке 290 .

По срокам уплаты ежемесячные авансовые платежи в указанные уровни бюджетов распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты.

Обратите внимание: По организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения , сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений, определяется в указанном выше порядке в целом по организации и должна быть равна сумме строк 120 и 121 Приложений №5 к Листу 02 .

Строки 290 - 310 не заполняются:

• в Декларации за год ;
• организациями, уплачивающими только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода в соответствии с пунктом 3 статьи 286 НК РФ;
• налогоплательщиками, перешедшими на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ.

Сумма ежемесячных авансовых платежей на первый квартал принимается равной сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в четвертом квартале (кроме случаев, указанных в пункте 4.3 настоящего Порядка).

Пример заполнения Листа 02 декларации:

Приложение №1 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»

Признак налогоплательщика (код) - указываются следующие коды:

• 1 - организации, не относящиеся к указанным по кодам 2 и 3 .
• 2 - сельскохозяйственные товаропроизводители (уплачивающие налог на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции).
• 3 - резиденты особой экономической зоны (по деятельности, связанной с включением организации в реестр резидентов особой экономической зоны).

Выручка от реализации - всего (строка 010 ) - указывается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со статьями 248, 249 Налогового Кодекса.

В том числе:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (строка 011 ) - указывается сумма выручки, полученной в связи с выполненными работами, оказанными услугами, реализацией готовой продукции собственного производства.
• выручка от реализации покупных товаров (строка 012 ) - указывается сумма выручки от продажи покупных товаров.
• выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации прав требований долга, указанных в Прил.3 к Листу 02 (строка 013 ) - указывается сумма выручки от реализации имущественных прав (долей, паев).
• выручка от реализации прочего имущества (строка 014 ) - указывается сумма выручки от реализации имущества, не упомянутого в других строках декларации (например, организация продает сырье и материалы, не использованные для собственных нужд).

Листу 02 (стр.340 Прил.3 к Листу 02) (строка 030 ) - указывается общая сумма выручки по операциям, отраженным в Приложении №3 к Листу 02 (переносится из строки 340 Приложения №3).

Итого доходов от реализации (стр.010+стр.020+стр.023+стр. 030) (строка 040 ) - указывается общая сумма доходов от реализации. Строка 040 = (строка 010 + строка 020 + строка 023 + строка 030 ).

Внереализационные доходы - всего (строка 100 ) - указывается сумма внереализационных доходов, сформированных в соответствии со статьей 250 Налогового Кодекса, в частности:

• проценты, начисленные к получению по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (статьи 271, 273, 328 НК РФ). По этой строке, кроме процентов, начисленных по процентному векселю, также отражаются начисленные проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;
• доходы от долевого участия в других организациях, а также купонный (процентный) доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, налог по которым удерживается у источника выплаты. Данные формируются на основании налогового учета;
• прочие внереализационные доходы, не упомянутые в других строках декларации.

Пример заполнения Приложения №1 к Листу 02:

Приложение №2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»

Признак налогоплательщика (код) - указываются следующие коды:

• 1 - организации, не относящиеся к указанным по кодам 2 и 3 .
• 2 - сельскохозяйственные товаропроизводители (уплачивающие налог на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции).
• 3 - резиденты особой экономической зоны (по деятельности, связанной с включением организации в реестр резидентов особой экономической зоны).

Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам (строка 010 ) - указывается сумма прямых расходов, связанных с реализованными товарами, работами и услугами.

Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом)

периоде, относящихся к реализованным товарам (строка 010 ) - указывается сумма прямых расходов, связанных с оптовой и розничной торговлей, в том числе стоимость покупных товаров (указывается в строке 030 ).

Обратите внимание: Организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п.1 ст.318 НК РФ).

Косвенные расходы - всего (строка 040 ) - указывается сумма косвенных расходов, к которым относятся все суммы расходов, за исключением прямых и внереализационных расходов, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

В том числе:

суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением налогов, перечисленных в статье 270 НК (строка041 ) - указывается сумма начисленных налогов, учитываемых для целей НУ (например - налог на имущество , транспортный налог и пр.). В этой строке не указываются суммы страховых взносов с ФОТ.

расходы на капитальные вложения в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК в размере:

не более 10% (строка 042 ), не более 30% (строка 043 ) - указываются соответственно суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам):

• Первоначальной стоимости ОС (за исключением ОС, полученных безвозмездно).
• Расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией (строка 060 ) - указывается сумма расходов, связанных с реализованным имуществом, не упомянутым в других строках декларации (например, организация продает сырье и материалы, не использованные для собственных нужд).

Расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 (стр.350 Прил.3 к Листу 02) (строка080 ) - указывается общая сумма расходов по операциям, отраженным в Приложении №3 к Листу 02 (переносится из строки 350 Приложения №3).

Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (строка 100 ) - указывается сумма убытка от реализации ОС, принимаемого в данном периоде.

Обратите внимание: Убыток от реализации ОС включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования ОС и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п.3 ст.268 НК РФ).

Итого признанных расходов (сумма строк 010,020,040,059-120) (строка 130 ) - указывается общая сумма расходов, связанных с реализацией. Строка 130 = (строка 010 + строка 020 + строка 040 + строка059 + строка 060 + строка 061 + строка 070 + строка 071 + строка 080 + строка 090 + строка 100 + строка110 + строка 120 ).

Внереализационные расходы - всего (строка 200 ) - указывается сумма внереализационных расходов, сформированных в соответствии со статьей 265 Налогового Кодекса, в частности:

• проценты, начисленные к уплате по договорам займа, кредита, а также по иным долговым обязательствам. По этой строке, кроме процентов, начисленных по процентному векселю, также отражаются начисленные проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;
• штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба;
• прочие внереализационные расходы, не упомянутые в других строках декларации.

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам - всего (строка 300 ) - указывается сумма убытков, учитываемых для целей НУ, как внереализационные расходы.

В том числе:

• убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде - сумма расходов отражается по строке 301 .
• суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва - сумма расходов отражается по строке 302 .

Пример заполнения Приложения №2 к Листу 02:

Приложение №4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»

В соответствии с п.1 ст.283 НК РФ, налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

В приложении №4 к Листу 02 отражаются показатели по расходам организаций, учитываемых для целей налогового учета в особом порядке.

Признак налогоплательщика (код) - указываются следующие коды:

• 1 - организации, не относящиеся к указанным по кодам 2 и 3 .
• 2 - сельскохозяйственные товаропроизводители (уплачивающие налог на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции).
• 3 - резиденты особой экономической зоны (по деятельности, связанной с включением организации в реестр резидентов особой экономической зоны).

Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода - всего (строка 010 ) - указывается сумма остатка неперенесенного убытка на начало налогового периода.

в том числе:

убытка, полученного до 01.01.2002 (строка 020 ) - указывается сумма сумма остатка неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 года, в которую включаются:

• сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов (1997 - 2000 гг.) по состоянию на 01.01.2001г.;
• сумма убытка за 2001 год, но не выше суммы убытка, числящегося по состоянию на 01.07.2001г.

убытка, полученного после 01.01.2002 (строка 030 ) - указывается сумма убытка, исчисленного в соответствии со ст. 283 НК РФ, с разбивкой по годам образования (строки с 040 по 130 ).

Налоговая база за отчетный (налоговый) период (стр.100 Листа 02) (строка 140 ) - указывается сумма налоговой базы, которая используется при расчете суммы убытка, уменьшающего налоговую базу текущего налогового периода.

Сумма по строке 140 равна показателю строки 100 Листа 02 .

Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (строка 150 ) - указывается сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода.

Показатель по строке 150 переносится в строку 110 Листа 02 .

Строки 160 - 180 заполняются при составлении Декларации за налоговый период (год).

Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода - всего (строка 160 ) - указывается сумма неперенесенного убытка определяется как разность строк 010 и 150 .

Обратите внимание: Если в истекшем налоговом периоде, за который представляется Декларация, получен убыток , то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160 ) включает показатель по строке 010 и сумму убытка истекшего налогового периода.