Оформление счет фактуры на услуги образец. Коды в счет-фактуре. В табличной части нужно последовательно заполнить графы

Изучив образец заполнения счета-фактуры тщательнейшим образом, можно уже не беспокоиться, что будут допущены какие-то ошибки. Ведь из-за неправильного заполнения этого важного при учете НДС документа можно получить неприятности в виде доначислений и штрафных санкций при налоговой проверке. Поэтому разберемся, как правильно заполнить счет-фактуру.

Код 796 в счете-фактуре

Рассмотрим особенности заполнения формы счета-фактуры. Больше всего вопросов возникает при заполнении табличной части документа. Так, в графах 2 и 2а необходимо указать не только наименование единицы измерения, но и ее кодовое значение.

В постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, посвященном правилам заполнения документов по учету НДС, указывается, что следует применять коды из ОКЕИ, но многие бухгалтеры отмечают, что в этом общероссийском классификаторе учтены не все используемые в регионах единицы измерения. Например, нет кода для таких единиц, как спайка или ведро (в этом случае в графе 2 счета-фактуры ставится прочерк).

Однако при заполнении счетов-фактур наиболее часто используется единица измерения «штука» (сокращенно — «шт.»). Она отмечена в классификаторе под кодом 796. Поэтому довольно часто штучные единицы измерений заменяют именно таким буквенно-цифровым обозначением: в графе 2 указывается код 796, а в графе 2А — сокращение «шт.».

Нумерация счетов-фактур

Постановлением Правительства РФ от 30 июля 2014 № 735 было внесен ряд изменений в ПП № 1137, которые коснулись и счетов-фактур. Наряду с другими изменениями, вступившими в силу с октября 2014 года, был уточнен момент относительнонумерации счетов-фактур . Так, обособленные подразделения, которые самостоятельно выписывают счета-фактуры, после порядкового номера документа ставили номер своего офиса.

Но было неясно, какой разделительный знак необходимо ставить между этими цифровыми значениями. Использовали тире, наклонные или прямые разделительные черты. Теперь же это требование было унифицировано — обособленным подразделениям необходимо писать свой номер через слеш «/».

Организациям, которые использовали другие разделительные знаки при проставлении номера документа, рекомендовано издать приказ об унификации нумерации. Если счета-фактуры выписывались программным способом, то потребуется внесение соответствующих изменений в алгоритм программы. При этом переписывать счета-фактуры, которые были выписаны ранее октября, не требуется.

Еще стоит упомянуть о таком нюансе, как сквозная нумерация счетов-фактур . При этом авансовые счета-фактуры и обычные (отгрузочные) нумеруются в одном хронологическом порядке.

Стоит напомнить, что неправильное написание номера счета-фактуры не является веским основанием для непризнания права на вычет по этому документу. Но, чтобы избежать замечаний и даже споров, необходимо придерживаться установленных правил.

Постановление 1137: счет-фактура

В соответствии с пунктом 8 статьи 169 Налогового кодекса, формы и порядок заполнения самих счетов-фактур, а также книг покупок и продаж, журналов учета поступивших и выписанных счетов-фактур устанавливаются российским правительством. Для исполнения этой нормы закона принято постановление № 1137, которым утверждена форма и правила заполнения счета-фактуры и других документов по учету НДС.

Это постановление было принято в декабре 2011 года, заменив утративший силу нормативный акт № 914, действовавший с 2000 года. Последние правки в постановление 1137 были внесены в ноябре 2014-го, а вступили в силу они с начала 2015 года.

В соответствии с этими поправками изменились некоторые требования к счетам-фактурам и уточнены правила по ее заполнению.

Как заполнить счет-фактуру онлайн

Заполнение онлайн-форм — это самый простой способ подготовки типовых документов. Необходимо лишь убедиться в том, что предлагается заполнить не устаревшую или недействующую форму, а самую свежую, с учетом всех последних изменений.

Чтобы избежать недоразумений и возможных неприятностей, необходимо пользоваться онлайн-услугами лишь доверенных сайтов, которые следят за всеми законодательными изменениями. Если же уверенности в том, что предложен для использования действующий вариант документа, нет, то необходимо обратить внимание на следующее:

является ли сайт профессиональным (в данном случае — бухгалтерской направленности);
публикуются ли на сайте нормативные документы либо ссылки на их последние редакции, есть ли тематические статьи или консультации;
предоставляется ли возможность задать вопрос специалисту онлайн.

Обычно на той странице, где предлагается выписать документ онлайн либо скачать шаблон документа, есть также пояснение о том, что следует писать в той или иной строке или графе. Если всего этого нет, то лучше поискать более надежный бухгалтерский портал.

Лучшим вариантом будет являться такой портал, на котором подробно разъяснены любые спорные моменты. Это должно быть сделано с отсылкой на пункты и статьи соответствующих законодательных и нормативных документов. Ведь есть немало спорных моментов между налогоплательщиками и проверяющими по поводу правильности заполнения граф и строк, которые необходимо прояснить.

Счет-фактура по 1137 постановлению в 2015 году

В соответствии с изменениями, принятыми 29 ноября 2014 года, с начала 2015-го у налогоплательщиков появилась возможность вносить дополнения в форму счета-фактуры. При добавлении дополнительной информации в счет-фактуру важно, чтобы основная форма документа была соблюдена. То есть важно, чтобы все существующие строки и графы остались.

С 2015 года налогоплательщикам (а также лицам — неплательщикам НДС, работающим по посредническим схемам с иностранными или государственными компаниями) при осуществлении сделок в рамках договоров комиссии (или агентских) разрешено указывать дополнительные сведения.

Так, агентам (или комиссионерам), а также принципалам (комитентам) разрешено в одном счете-фактуре указывать сведения из документов, которые были выставлены покупателями или получены от поставщиков (речь идет, конечно же, тоже о счетах-фактурах). На сегодняшний день при осуществлении комиссионных сделок в счете-фактуре можно указывать лишь одного покупателя.

Когда выставляется счет-фактура

Известно, что счета-фактуры выписываются в течение 5 дней после отгрузки продукции (передачи имущественных прав, оказания услуг или работ) либо получения частичного или полного авансового платежа в счет будущих поставок. Этот срок не изменяется в зависимости от отраслевых особенностей деятельности контрагентов.

Несколько другие сроки установлены для выписки счетов-фактур комиссионером. Так, агент (комиссионер) обязан выставить документы после получения счета-фактуры от покупателя.

Что касается документов, выписываемых на бумажных носителях, то тут все предельно четко, а вот с электронными документами есть нюансы. Например, в этом случае появляются различия во временном этапе между датами составлении и выставления счетов-фактур. При работе с бумажными формами документов эти даты совпадают, а при работе с электронными дата составления может быть равна, а может быть и раньше даты выставления.

Дата составления документа отражается продавцом в книге продаж. Датой выставления счета считается время обработки электронного документа оператором ЭДО. Эта дата фиксируется в подтверждении, которое отправляет оператор продавцу. Покупатель получает подтверждение о регистрации налогового документа лишь после обработки электронного счета-фактуры оператором. Это и есть дата получения счета-фактуры — и именно это число заносится покупателем в книгу покупок. А значит, именно тогда и возникает право на применение вычета по НДС.

Как создать Счет-фактуру онлайн ? Попробуйте сервис сайт. В нём легко создать Счет-фактуру, распечатать или отправить по электронной почте. Также можно создать Счет на оплату, ТОРГ-12 и Акт. Попробуйте прямо сейчас без регистрации: Demo-вход .

Что нужно знать о Счете-фактуре

Что такое Счет-фактура?

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Счет-фактура от 1 октября 2017 г.

Бланк Счета-фактуры с 01.10.2017 г. изменился , добавлена новая колонка "Код вида товара".

Счет-фактура от 1 июля 2017 г.

Бланк Счета-фактуры с 01.07.2017 г. изменился , добавлена новая строка "Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)".

Альбомный или книжный формат Счета-фактуры

Счет-фактуру можно распечатывать как в горизонтальном положении, так и вертикальном. Установленных норм расположения листа при печати Счета-фактуры нет, следовательно её можно распечатать в альбомном или книжном формате. Всё зависит от возможностей программы и от параметров печати.

Существует унифицированная форма Счета-фактуры, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 № 1137.

Счет-фактура создается в двух экземплярах, один продавцу, а второй – покупателю.

Правила заполнения Счета-фактуры

При заполнении Счета-фактуры необходимо соблюдать правила и указывать все данные в соответствии с учредительными документами. Счет-фактура, заполненный с нарушениями или недостающими данными, не признается Налоговыми органами и не применяется к вычету НДС.

Верхняя часть Счета-фактуры (шапка)

Номер и Дата . Номер должен соответствовать нумерации документов , утвержденной в учетной политике вашей организации. Дата указывается текущая на момент создания Счета-фактуры.
Исправление и Дата . Номер исправления должен соответствовать нумерации документов , утвержденной в учетной политике вашей организации. Дата указывается текущая на момент исправления Счета-фактуры. При составлении Счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке ставится прочерк.
Графа Продавец , указывается полное и сокращенное наименование юридического лица или индивидуального предпринимателя (продавца).
Графа Адрес , указывается полный адрес (с индексом) юридического или индивидуального предпринимателя (продавца).
Графа ИНН / КПП продавца , указывается ИНН и КПП юридического лица (продавца). Индивидуальный предприниматель указывает только ИНН.
Графа Грузоотправитель и его адрес , указывается полное и сокращенное наименование юридического лица или индивидуального предпринимателя (грузоотправителя), а также его полный адрес (с индексом). Если Счет-фактура составляется на выполненные (оказанные) услуги или имущественные права, то в этой строке ставится прочерк.
Графа Грузополучатель и его адрес , указывается полное и сокращенное наименование юридического лица или индивидуального предпринимателя (грузополучателя), а также его полный адрес (с индексом). Если Счет-фактура составляется на выполненные (оказанные) услуги или имущественные права, то в этой строке ставится прочерк.
Графа К платежно-расчетному документу № , указывается номер и дата платежно-расчетного документа (платёжки) или кассового чека.
Графа Покупатель , указывается полное и сокращенное наименование юридического лица или индивидуального предпринимателя (покупателя).
Графа Адрес , указывается полный адрес (с индексом) юридического или индивидуального предпринимателя (покупателя).
Графа ИНН / КПП , указывается ИНН и КПП юридического лица (покупателя). Индивидуальный предприниматель указывает только ИНН.
Графа Валюта: наименование, код , указывается наименование валюты и её код в соответствии с классификатором ОКВ . Указанная валюта должна являться единой для всех перечисленных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Графа Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) , указывается идентификатор госконтракта, договора или соглашения. Если в счете-фактуре нет госзаказа, то ставится прочерк.

Счет-фактура для услуг Если Счет-фактура составляется на выполненные (оказанные) услуги или имущественные права, то две графы "Грузоотправитель и его адрес " и "Грузополучатель и его адрес " не заполняются, можно поставить прочерк ("-") или тройной прочерк ("- - -"). Если при составлении счет-фактуры на услуги всё же заполнить эти две графы, то это не будет ошибкой. В данном случае эта информация будет дополнительной информацией к обязательным реквизитам и не может служить основанием для отказа в вычете НДС.

Список товаров и услуг в Счете-фактуре

Таблица с перечнем товаров и услуг заполняется данными в соответствии с заголовками столбцов.

Столбец 1 — Наименование товара , указывается наименование товара, работы и услуги.
Столбец 1а — Код вида товара , при экспорте товара за границу указывает код ТНВЭД, иначе ставится прочерк.
Столбец 2 и 2а — Единица измерения , указывается наименование и код единицы измерения товара или услуг, в соответствии с классификатором ОКЕИ . При отсутствии показателей ставится прочерк.
Столбец 3 — Количество (объем) , указывается количество товара, работ и услуг. При отсутствии показателей ставится прочерк.
Столбец 4 — Цена (тариф) за единицу измерения , указывается цена за единицу товара без НДС. При отсутствии показателя ставится прочерк.
Столбец 5 — Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего , указывается сумма товара без НДС.
Столбец 6 — В том числе сумма акциза , указывается сумма акциза по подакцизным товарам. При отсутствии показателя указывается "без акциза".
Столбец 7 — Налоговая ставка , указывается налоговая ставка (например, 0%, 10%, 18%). По операциям, указанным в п. 5 ст. 168 НК РФ указывается "без НДС".
Столбец 8 — Сумма налога, предъявляемая покупателю , указывается сумма НДС. По операциям, указанным в п. 5 ст. 168 НК РФ указывается "без НДС".
Столбец 9 — Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего , указывается сумма товаров, работ, услуг с НДС.
Столбец 10 и 10а — Страна происхождения товара , указывается наименование и код страны происхождения товара в соответствии с классификатором ОКСМ . Для товаров, производимых в РФ, ставится прочерк.
Столбец 11 — Регистрационный номер таможенной декларации , указывается номер таможенной декларации. Для товаров, производимых в РФ, ставится прочерк.

Всего к оплате — суммируются суммы чисел в столбцах №№ 5, 8 и 9.

Нижняя часть Счета-фактуры (подвал)

Нижняя часть содержит подписи ответственных лиц:

Руководитель организации или иное уполномоченное лицо — указывается ФИО и ставится подпись руководителя организации или иного уполномоченного лица.
Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо — указывается ФИО и ставится подпись главного бухгалтера или иного уполномоченного лица.
— указывается ФИО и ставится подпись индивидуального предпринимателя, и указываются реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

В организациях кроме руководителя и главного бухгалтера может расписаться "иное" уполномоченное лицо, но только при действующем внутриорганизационном приказе с правом подписывать бухгалтерские документы.

Индивидуальный предприниматель расписывается только в одной графе Индивидуальный предприниматель .

Счет-фактура "Без НДС"

Товары и услуги, не облагаемые НДС С 1 января 2014 г. при совершении операций, которые не облагаются НДС, согласно ст. 149 НК РФ, не нужно выставлять Счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных Счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Изменения внесены в п. 5 ст. 168 НК РФ и п. 3 ст. 169 НК РФ.

Обратите внимание, что НДС 0% и "Без НДС" не являются одной и той же ставкой, и применяются каждая по своему назначению. При совершении операций с нулевой ставкой указание НДС 0% в Счете-фактуре обязательно.

Таким образом, на товары и услуги "Без НДС" выставлять Счета-фактуры с 1 января 2014 года не нужно. Но по требованию контрагента вы можете выставить Счет-фактуру "Без НДС", это не является нарушением. Требование по выставлению Счета-фактуры "Без НДС" могут предъявить бюджетные и госучреждения. Согласно специфики их работы казначейство не может произвести оплату без предъявления Счета-фактуры.

Место печати в Счете-фактуре

Оттиск печати в Счете-фактуре В Счете-фактуре печать не ставится . Место для печати не предусмотрено в утвержденной унифицированной форме.

Бланки Актов выполненных работ, оказанных услуг, неисключительных прав, сверки

Назначение счета-фактуры различно для разных стран:

В странах Евросоюза он нужен для подтверждения уплаты акцизов и НДС.
В России – для налогового учета НДС.

В Налоговом Кодексе РФ законодательно закреплены реквизиты этого документа. Выставление счета-фактуры свидетельствует о том, что продавец или исполнитель обязуется выплачивать НДС в бюджет.

Важно! Фирма-покупатель по счету-фактуре может произвести вычет НДС при оплате налогов.

Когда выставляется?

В НК РФ утвержден пятидневный срок выставления счета-фактуры . (Имеются в виду календарные дни). От какой даты его отсчитывать, зависит от наличия предоплаты: если заказчиком внесен аванс в полном или частичном объеме, но услуга еще не оказана, то документ должен быть подготовлен не позднее, чем через 5 дней с момента зачисления денег на счет. Если же услуга оказана, заказчик обязан выписать счет-фактуру в течение следующих 5 дней.

Если срок выставления счета истекает в выходные дни, исполнитель должен подготовить счет-фактуру не позднее ближайшего понедельника.

Срок рассчитывается от дня, следующего за днем непосредственного оказания услуги , или от даты, следующей после даты зачисления авансовых средств на расчетный счет исполнителя.

Рассмотрим это на примерах.

Пример 1 .

Компания ООО «Транспорт сервис» занимается пассажирскими перевозками. В эту компанию поступила заявка на перевозку сотрудников организации ООО «Инвест». Предоплата на счет ООО «Транспорт Сервис» была осуществлена 19.02.2018. Срок выписки счета-фактуры на транспортные услуги истекает фактически 24.02.2018, но эта дата выпадает на субботу. Значит, документ должен быть выставлен не позднее понедельника, 26.02.2018.

Пример 2 .

ИП Богданов И.В. заказал перевозку груза у компании ООО «Мегаперевозки». Услуга была оказана 20.01.2018. Окончание срока, когда должен быть выписан счет-фактура, – 25.01.2018.

Как правильно оформить и передать выставленный счет?

В Российском законодательстве предусмотрена подготовка данного документа как в бумажном, так и в электронном виде. Способ предоставления должен быть обозначен в договоре , предварительно заключенном между заказчиком и исполнителем. По факту оказания услуг составляется акт, на основании которого и формируется счет-фактура. Если договор не предусматривает оформления актов, счет должен быть передан заказчику в течение 5 дней по окончании периода оказания услуги (месяц, квартал).

Счет-фактура, предоставляемый в бумажном виде, должен быть выписан в двух экземплярах. Первый отдается заказчику, второй фиксируется в Книге продаж исполнителя.

Если стороны предпочитают электронную форму обмена документами, то необходимо письменное соглашение на выставление счетов-фактур в электронном виде. Также и исполнителю, и заказчику нужно иметь усиленную квалифицированную электронную подпись и специальное техническое оборудование.

Бланк содержит следующие элементы:

реквизиты заказчика и исполнителя (названия юридических лиц, адреса, ИНН/КПП);
адреса грузоотправителя и грузополучателя;
номер платежно-расчетного документа с указанием даты;
наименование и код валюты, используемой при оплате;
идентификатор государственного контракта/договора/соглашения (при наличии);
наименования товаров (услуг) и код вида товаров;
единицы измерения;
сведения о количестве товара или объеме предоставленных услуг;
сведения о цене за единицу измерения (тарифе);
сведения о стоимости товаров или услуг с налогом и без налога;
сведения о сумме акциза и сумме налога, предъявляемого покупателю;
налоговая ставка;
сведения о стране происхождения товаров;
регистрационный номер таможенной декларации;
подписи руководителя организации и главного бухгалтера (либо подпись индивидуального предпринимателя и реквизиты свидетельства о его государственной регистрации).

Как заполнить?

Существуют подробные инструкции с правилами и порядком заполнения счетов-фактур, основанные на письмах Минфина. Мы же постараемся рассмотреть этот вопрос на конкретном примере.

Пример 3 .

Компания ООО «Подъем» осуществляла перевозку стройматериалов для организации ООО «Стройплюс». Нюансы заполнения счета-фактуры таковы:

Так как исполнитель непосредственно связан с грузоперевозками, В строке «Грузоотправитель и его адрес» можно поставить прочерк.
Наименование услуг – «Транспортные услуги: перевозка стройматериалов» .
Так как в договоре указано, что расчет стоимости услуг производится в зависимости от массы стройматериалов, то единица измерения, которая должна быть указана в счете-фактуре – килограмм. (В других случаях можно встретить почасовую оплату, соответственно, единицей измерения будет являться час).
В графе «Количество(объем)» указывается фактическая масса перевезенных стройматериалов.
Тариф должен совпадать с таковым в договоре.
Сумма налога рассчитывается в соответствии с принятой налоговой ставкой.

Оформление авансового счета

Особенность авансового счета-фактуры в том, что в нем нужно отразить факт получения предоплаты. Для этого в документ должны быть внесены:

сумма аванса;
вид валюты и ее код;
реквизиты платежного поручения, на основании которого была произведена предоплата.

В свою очередь, НЕ заполняются следующие реквизиты (поля не должны оставаться пустыми – в них ставятся прочерки ):

реквизиты грузоотправителя и грузополучателя;
сведения о единице измерения, цене за нее и количестве;
стоимость без налога;
величина акциза (в этой графе следует указать «без акциза»).

Итак, выставление счета-фактуры является обязательным для поставщика услуг, и должно быть предоставлено в течение 5 календарных дней либо с момента получения аванса исполнителем, либо с момента фактического оказания услуг. Правильность заполнения формы бланка гарантирует получение налогового вычета в установленном законом порядке.

Организации при передаче материальных ценностей по договорам поставки и купли-продажи выписывают целый пакет документов, которые предназначены для самых различных нужд. Для плательщиков НДС в их состав обязательно должен входить счет-фактура, который представляет собой документ о переходе права собственности, составленный для целей налогового учета.

Обязанность оформлять данный документ закреплена в НК РФ. В соответствии с его нормами налогоплательщики НДС должны по истечении 5 дней после сделки заполнить счет-фактуру.

Он подтверждает право покупателя на применение входящего вычета по соответствующему налогу, а у продавца свидетельствует о появлении обязанности перед бюджетом по уплате обязательного платежа. Главное требование – документ должен быть правильно оформлен.

Счет-фактуры бывают следующих видов:

входящие (выписанные поставщиками)
исходящими (составленными на предприятии в момент совершения сделки).

Существует также корректировочный счет фактура, который оформляется в случае изменения стоимости поставленных товаров. Он составляется при уточнении цены или количества материальных ценностей. В этом документе должны присутствовать показатели до изменения и после, а также строки отклонения с увеличением или уменьшением. Допускается выписка единого документа, который в совокупности корректирует несколько счетов-фактур.

Форма счет фактуры установлена Правительством РФ. В нее можно вносить изменения и дополнения, при условии что все обязательные реквизиты будут сохранены. Счет-фактура может быть составлена в бумажной или электронной форме.

В последнем случае нужно заключить соглашение в письменном виде об этом и проверить технические возможности осуществления передачи электронного документа. К тому же он должен подписываться усиленной электронно-цифровой подписью.

В бумажном варианте составляется два экземпляра для каждой из сторон.

В каких случаях оформлять счет-фактуру не надо

Многие организации применяют льготные режимы налогообложения, например, ЕНВД или УСН. Ст. 169 НК РФ разрешает им при осуществлении продажи (поставки) товара, выполнению работ, оказанию услуг не выставлять счета-фактуры. Бывают ситуации, когда партнеры, находящиеся на ОСНО, просят составить счет-фактуру с выделением НДС.

В этом случае у организации появляется обязанности уплатить его в бюджет и подать декларацию. Счет фактура при УСН может оформляться в добровольном порядке без выделения НДС, при этом в графе вместо ставки пишется «Без НДС». Счет фактура без НДС выписывается также организациями, получившими в соответствии с законодательством освобождение от НДС.

С 1 октября 2014 года предприятия, налогоплательщики НДС, могут на основании заключенных письменных соглашений с контрагентами не оформлять эти документы, если их покупатель применяют ЕНВД, УСН и т. д. Но при этом во всех остальных бланках (накладные, акты выполненных работ, чеки и квитанции к ПКО и другие), необходимо все равно выделять сумму НДС.

Здесь могут возникнуть проблемы у фирм на УСН с режимом «доходы минус расходы», так как они в расходы должны включать раздельно стоимость материальных ценностей и НДС по ним. Основанием для включения этого НДС в затраты считается счет-фактура. Ее отсутствие может привести к исключению их при расчете налогооблагаемой базы. Выход из этой ситуации – использование в качестве подтверждения других документов, например, товарной накладной с выделенным НДС или платежного поручения.

Счет-фактуру не надо выписывать в случае реализации ТМЦ за границу и отсутствия объекта налогообложения (например, вклад в уставный капитал). Он также не составляется при наличном расчете с физическими лицами, если им выдается кассовый чек или БСО за товары, продаваемые в рознице, общепите, услуги, оказываемые населению непосредственно.

Счет фактура образец заполнения

Данный документ заполняется на основании инструкции, которая утверждена Постановлением N 1137 от 26 декабря 2011 г.

При составлении счет-фактуры указывается его порядковый номер и дата оформления. Организации, имеющие структурные подразделения через «/» должны указывать их номера, установленные в приказе об учетной политике.

Нумерация должна быть единой как для счет-фактур на отгрузку, так и для авансовых. Строка «Исправление» заполняется, если составляется корректирующий документ, и должна содержать данные об первоначальном счет-фактуре. В противном случае ставится прочерк.

В строке «Грузоотправитель и его адрес» заносятся название и адрес грузоотправителя. Если он совпадает с продавцом, то здесь необходимо сделать запись «Он же». В счет-фактурах, выписываемых на выполненные работы и оказанные услуги, в данной строке нужно ставить прочерк.

По аналогии заполняется графа «Грузополучатель и его адрес».

Далее необходимо заполнить сведения о платежных документах, если была осуществлена предоплата. Здесь указывается номер и дата платежного поручения, приходного кассового ордера и т. д. Если аванс был проведен в безденежной форме - в этой графе проставляется прочерк.

В следующем разделе необходимо записать название покупателя (полное или сокращенное), его почтовый адрес, ИНН и КПП.

Законодательство разрешает составлять счет-фактуру в отличной от российской валюте. Поэтому в соответствующей строке надо указать вид валюты и ее код по ОКВ.

В табличной части документа записываются наименование товара, работ, услуг, единица их измерения с указанием кода ОКЕИ, количество с ценой за единицу, общая стоимость, сумма акцизов, ставка и сумма НДС,а также общая сумма с учетом налогов.

Последние столбцы заполняются в случае, если ТМЦ, реализуемые на территории РФ, были произведены за границей. Здесь указывается название и код страны по ОКСМ, а также реквизиты таможенной декларации.

Счет-фактура заполняется в стоимостных показателях с округлением до 2 знаков после запятой.

Документ подписывается директором и главным бухгалтером предприятия. Его могут визировать должностные лица, наделенные такими полномочиями, при этом обязательно должна присутствовать информация об основаниях этого (номер и дата доверенности или приказа).

Если счет-фактуры выписывает индивидуальный предприниматель, то его подписывать должен либо он, либо его доверенное лицо. Здесь же необходимо заполнить данные о свидетельстве о государственной регистрации.

Документы, составленные в электронной форме, должны быть подписаны только усиленной подписью руководителя фирмы.

Счет фактура пример заполнения рассмотрен ниже.

Нюансы оформления некоторых счетов-фактур

При осуществлении поставки в филиал юридического лица, в строке «Грузополучатель» записывается название этого структурного подразделения, в «Покупатель» – головной организации

В авансовых счетах-фактурах должна использоваться только расчетная налоговая ставка, при этом количественные показатели не проставляются.

В силу заключенных договор юридическое лицо может выступать налоговым агентом по НДС. Это договора аренды государственного и муниципального имущества, а также приобретения ТМЦ на территории РФ у иностранных партнеров, нестоящих на учете. В этом случае документ выписывает от имени продавца покупателем, который его же и подписывает.

В строках «Грузополучатель» и «Грузоотправитель» проставляются прочерки, в платежных реквизитах указываются данные документов с прошедшей оплатой. Налоговые агенты от своего имени составляют декларации и уплачивают исчисленный НДС.

В случае если осуществляется реализация безакцизных товаров, или выполнение работ, оказание услуг, в графе «В том числе сумма акциза» указывается «без акциза».

Итак, установлен Правилами N 914. Действующая форма счета-фактуры не содержит реквизит "Наименование валюты" . Поэтому до утверждения новой формы указывать наименование валюты необязательно (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ), но можно - добавление дополнительных реквизитов не является нарушением правил заполнения счетов-фактур (Письмо Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-09/46). Вместе с тем, если в договоре цена товара (работы, услуги) указана в валюте, продавец (исполнитель) может выставить счет-фактуру в валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ).

Заполнение счета-фактуры начинайте с указания порядкового номера и даты составления документа . Нумеровать счета-фактуры нужно в хронологическом порядке (пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ, п. 2 Правил N 914). Даже организациям с обособленными подразделениями нумерацию счетов-фактур нужно вести в целом по организации. Холдинг также должен соблюдать единую нумерацию в порядке возрастания. При необходимости можно резервировать номера, хотя гораздо более удобный вариант - присвоение номерам счетов-фактур обособленного подразделения дополнительного кода (индекса). Например, нумерация счетов-фактур головного отделения может быть сквозной (N N 1, 2, 3), а нумерация счетов-фактур филиала - с индексом (N N 1/ф, 2/ф, 3/ф). При этом возобновлять нумерацию выставляемых счетов-фактур организация может каждый календарный год, квартал, месяц или день.

Какой бы вы ни выбрали порядок нумерации счетов-фактур, не забудьте его отразить в учетной политике, формируемой для целей налогообложения (Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@). Ни Налоговый кодекс РФ, ни Правила N 914 не содержат никаких указаний по этому вопросу. Определено лишь, что нумеровать счета-фактуры нужно в хронологическом порядке (п. 2 Правил N 914). Поэтому, даже если счета-фактуры имеют одинаковые номера, но разные даты, это не является нарушением. По крайней мере, к таким выводам приходят арбитры разных округов (Постановления ФАС Московского округа от 24.06.2008 N КА-А40/4542-08 и Северо-Западного округа от 15.06.2004 N А56-45387/03). Но сложившаяся арбитражная практика свидетельствует о следующем: претензии налоговиков по этому вопросу достаточно часты. Чтобы избежать лишних споров с налоговой инспекцией, возобновляйте нумерацию счетов-фактур с начала календарного года или в крайнем случае - с начала налогового периода.

В строке 2 "Продавец " счета-фактуры укажите полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами; в стр. 2а - адрес продавца, указанный в учредительных документах; в стр. 2б - ИНН и КПП продавца (Приложение N 1 к Правилам N 914). Отсутствие в стр. 2 полного и сокращенного наименования поставщика (исполнителя) не является основанием для отказа в вычете НДС. Покупатель (заказчик) сможет воспользоваться налоговым вычетом, даже если в ней будет указано только полное или только сокращенное наименование продавца (Письмо Минфина России от 07.07.2009 N 03-07-09/32).

Если товары реализует (выполняет работы, оказывает услуги) филиал (обособленное подразделение), порядок оформления счетов-фактур зависит от того, кем является головная компания - российским или иностранным налогоплательщиком. Так, если товары реализует филиал российской организации, счета-фактуры нужно оформлять от имени головного отделения. Это объясняется тем, что филиалы и другие обособленные подразделения не являются налогоплательщиками (ст. ст. 11 и 19 НК РФ). При этом в стр. 2б счета-фактуры следует указать КПП обособленного подразделения, а в стр. 3 "Грузоотправитель и его адрес" - его реквизиты (Письма Минфина России от 01.09.2009 N 03-07-09/43, от 01.04.2009 N 03-07-09/15, от 22.10.2008 N 03-07-09/33). При выполнении работ (оказании услуг) в стр. 3 "Грузоотправитель и его адрес" проставляется прочерк (Приложение N 1 к Правилам N 914).

Если же товары (работы, услуги) реализует филиал (представительство) иностранной организации, состоящей в России на налоговом учете, он признается самостоятельным налогоплательщиком. На основании п. 3 ст. 169 НК РФ такой филиал (представительство) должен выставлять счета-фактуры от своего имени. Следовательно, в стр. 2 - 2б каждого счета-фактуры должны быть указаны его наименование и адрес. Эти данные приводятся в соответствии с документами, на основании которых филиал (представительство) был открыт и поставлен в России на налоговый учет (Письмо Минфина России от 30.04.2008 N 03-07-11/171).

Если организация состоит на налоговом учете по двум основаниям (в налоговой инспекции по месту фактического нахождения и в межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам), в счете-фактуре указывайте КПП , присвоенный организации в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (последние два знака (пятый и шестой) этого КПП имеют значение "50"). Такое требование приведено в Письме ФНС России от 02.08.2006 N ШТ-8-09/278. В качестве дополнительной информации можно добавить сведения и о КПП, указанном в свидетельстве о постановке на учет юридического лица (Письмо Минфина России от 14.05.2007 N 03-01-10/4-96).

Строки 3 "Грузоотправитель и его адрес " и 4 "Грузополучатель и его адрес " счета-фактуры заполняйте только при реализации товаров. Если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, в стр. 3 напишите "он же". В противном случае укажите полное или сокращенное наименование грузоотправителя и его почтовый адрес. При этом наименование грузоотправителя должно совпадать с данными, указанными в его учредительных документах.

В строке 4 счета-фактуры отразите полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами, его почтовый адрес. При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги) в стр. 3 и 4 ставятся прочерки. Об этом сказано в Приложении N 1 к Правилам N 914.

В счете-фактуре в стр. 4 нельзя написать "он же", если покупатель и грузополучатель - одно и то же лицо. Необходимо указать полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес, а в стр. 6 - отразить полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами. Такие правила предусмотрены в Приложении N 1 к Правилам N 914, а также в Письме Минфина России от 21.07.2008 N 03-07-09/21.

Однако в некоторых случаях допускается указывать "он же" в стр. 4. Так, если покупатель и грузополучатель - одно и то же лицо и в счете-фактуре указаны наименование и адрес покупателя, повторно приводить эти же данные в стр. 4 не обязательно. Если в этой строке указано "он же", оформленный таким образом счет-фактура не может быть основанием для отказа в вычете по НДС. Указание реквизитов покупателя и грузополучателя (при их совпадении в одном лице) только в одной строке счета-фактуры не помешает налоговой инспекции установить адрес контрагента по сделке, а также не создаст ситуацию, связанную с необоснованным вычетом НДС. Такую точку зрения поддерживают и арбитражные суды (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.12.2006 N А19-16204/06-15-Ф02-6670/06-С1, Московского округа от 09.08.2006, 11.08.2006 N КА-А40/7352-06, Поволжского округа от 02.10.2007 по делу N А72-6677/06-12/228).

В принципе, с 1 января 2010 г. вступили в силу изменения в п. 2 ст. 169 НК РФ, согласно которым ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС (Закон N 318-ФЗ).

В счете-фактуре необходимо обязательно указывать индекс грузоотправителя и грузополучателя , поскольку индекс является неотъемлемой частью адреса (ст. 2 Федерального закона от 17.07.1999 N 176-ФЗ). В противном случае при проверке инспекторы могут отказать покупателю в вычете "входного" НДС, ведь счет-фактура не содержит все обязательные реквизиты (п. 2 ст. 169 НК РФ). В суде, конечно, это можно будет оспорить (Постановление ФАС Центрального округа от 09.08.2005 N А09-19586/04-13), но сколько неприятных моментов!

Если продукция отгружается по местонахождению обособленного подразделения, в стр. 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры следует указать наименование обособленного подразделения в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Такой вывод позволяет сделать расшифровка Состава показателей счета-фактуры, указанная в Приложении N 1 к Правилам N 914.

Строку 5 "К платежно-расчетному документу " счета-фактуры заполняйте:

При получении авансов (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ);

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет ранее полученных авансов (частичной оплаты). В этом случае в стр. 5 нужно указать реквизиты платежного документа покупателя (заказчика), которым он перечислял аванс (частичную оплату) (пп. 4 п. 5 ст. 169);

При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) за наличный расчет. В этом случае нужно указать номер кассового чека и дату покупки.

При получении оплаты (частичной оплаты) в неденежной форме в стр. 5 поставьте прочерк.

Строка 5 счета-фактуры не заполняется:

Если в счет реализации покупатель (заказчик) не перечислял продавцу (исполнителю) аванс (частичную оплату) (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ);

Если аванс (частичная оплата) поступила продавцу (исполнителю) в день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (Письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-09/14).

В данной строке нельзя вместо реквизитов кассового чека указать реквизиты квитанции к приходному кассовому ордеру, если счет-фактура оформляется после отгрузки товаров, а аванс в счет предстоящей отгрузки получен от покупателя наличными в кассу, т.к. при реализации товаров (оказании услуг, выполнении работ) за наличный расчет в стр. 5 счета-фактуры должны стоять номер и дата кассового чека. Если это условие не соблюдается, инспекторы при проверке признают счет-фактуру составленным с нарушением правил. Принять по нему НДС к вычету нельзя (п. 2 ст. 169).

Вычет можно получить только при наличии кассового чека независимо от наличия квитанции к приходному кассовому ордеру (Письма Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-09/07, от 04.10.2005 N 03-04-04/03).

Однако иногда организации могут заявить вычет по НДС в отсутствие кассового чека. Получение вычета по НДС не связано с обязательным наличием кассового чека. Поэтому в истории судебных разбирательств есть и решения в пользу налогоплательщиков, правда, достаточно старые (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.12.2005 N А19-10794/05-20-Ф02-6012/05-С1, Дальневосточного округа от 11.02.2005 N Ф03-А51/04-2/4332).

Возникает вопрос: как правильно заполнить стр. 5 счета-фактуры на отгрузку, если аванс в счет поставки перечисляли частями (несколькими платежными поручениями)? В данном случае в стр. 5 нужно указать реквизиты (номера и даты) всех платежных поручений (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-02-07/1-140).

При отражении в счете-фактуре реквизитов покупателя укажите следующую информацию. В строке 6 отразите полное или сокращенное наименование покупателя; в стр. 6а - адрес покупателя. Наименование и адрес покупателя должны соответствовать данным, указанным в его учредительных документах. В строке 6б укажите ИНН и КПП покупателя.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), когда круг лиц, в пользу которых проходит реализация, не определен (например, при раздаче сувениров покупателям организации), счет-фактуру следует выписать на всю сумму переданных товаров (работ, услуг). При этом в стр. 4, 6, 6а, 6б следует проставить прочерки.

В графах 1 - 11 счета-фактуры указываются следующие сведения. В графе 1 - соответственно наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав. Такой порядок применяется как при реализации, так и при поступлении оплаты (частичной оплаты) (Приложение N 1 к Правилам N 914).

Можно также оформить счет-фактуру с отражением товарного знака на иностранном языке, если именно оно содержится в сертификате соответствия на продукцию. При этом наименование товара должно быть обязательно указано на русском языке (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Письмо ФНС России от 10.12.2004 N 03-1-08/2472/16, Постановление ФАС Уральского округа от 22.09.2009 N Ф09-7082/09-С2 по делу N А07-425/2009). Если же товарный знак зарегистрирован на иностранном языке, допускается сохранение его написания в том виде, в каком он есть (ст. 6 Конвенции об охране промышленной собственности от 20.03.1883). Например, правильным будет заполнить гр. 1 счета-фактуры так: "телефон Nokia 15S-09".

Можно заполнить один счет-фактуру одновременно на товар и услугу. При этом услуги (работы) и товары в счете-фактуре должны быть выделены в самостоятельные позиции (Письмо Минфина России от 24.05.2006 N 03-04-10/07). Кроме того, при оформлении одного счета-фактуры на отгруженные товары и выполненные работы (оказанные услуги) обязательно нужно заполнить стр. 3 и 4. Если организация отгружает товары, ставить в этих строках прочерки нельзя (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ, Приложение N 1 к Правилам N 914). Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 30.10.2009 N 03-07-09/51.

В графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" счета-фактуры нужно расшифровывать состав строительно-монтажных работ, выполненных по договору строительного подряда. Ведь при выполнении работ по договору строительного подряда в этой графе нужно привести достаточно подробное описание выполненных работ (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ). Например, в качестве наименования работ следует указывать "кирпичная кладка стен", "разбивка и рытье траншей для устройства фундамента", "прокладка трубопроводов и кабельной сети", "монтаж междуэтажных перекрытий" и т.п. Если выполняются несколько видов работ, наименование каждого из них нужно отразить в гр. 1 отдельной строкой. Такие записи, как "строительно-монтажные работы за январь", "СМР", "работы по договору (акту)", в этой графе не допускаются. Их наличие является основанием для отказа в вычете НДС по предъявленному счету-фактуре. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в Письме от 14.12.2007 N 03-01-15/16-453. Подтверждает такой вывод и арбитражная практика. В Постановлениях ФАС Московского округа от 21.02.2008 N КА-А40/9651-07-П-2, Уральского округа от 24.07.2007 N Ф09-5711/07-С3 суды пришли к выводу: общее описание товаров (работ, услуг) является нарушением правил оформления счетов-фактур. Следовательно, на основании таких документов нельзя принимать "входной" НДС к вычету.

В то же время есть судебные решения, признающие правомерность вычетов НДС по счетам-фактурам, где дано общее описание товаров (работ, услуг) без их расшифровки (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.02.2007 N А19-17271/06-51-Ф02-577/07, Поволжского округа от 06.12.2006 по делу N А65-1254/2006-СА1-42, Западно-Сибирского округа от 11.05.2006 N Ф04-2611/2006(22305-А81-14)).

Чтобы избавить заказчика от возможных споров с налоговой инспекцией, в счете-фактуре следует привести конкретный перечень работ, выполненных по договору строительного подряда.

В графе 2 счета-фактуры укажите единицу измерения товаров (работ, услуг) (по возможности).

Графа 3 должна содержать информацию о количестве (объеме) поставляемых по счету-фактуре товаров (работ, услуг, имущественных прав) исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания).

В свою очередь, если организация выполняет работы (оказывает услуги), гр. 2 и 3 можно не заполнять. Если заполнить эти строки не представляется возможным, поставьте в них прочерки. Такая точка зрения приведена в Письме МНС России от 26.02.2004 N 03-1-08/525/18. Подтверждает такой вывод и арбитражная практика (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.03.2007 N Ф08-1333/2007-554А).

Пример . ООО "Юнга" (исполнитель) и ООО "Викинг" (заказчик) заключили договор от 01.10.2010 N 46 на оказание посреднических услуг. Согласно договору в течение октября 2010 г. ООО "Юнга" осуществляет приоритетную выкладку товаров ООО "Викинг" в своих торговых точках. Стоимость услуг за октябрь 2010 г., согласно договору, составляет 177 000 руб. (в т.ч. НДС - 27 000 руб.). Акт сдачи-приемки оказанных услуг был подписан сторонами 1 ноября 2010 г. В этот же день ООО "Юнга" предъявило ООО "Викинг" счет-фактуру и зарегистрировало его в книге продаж.

В графе 4 счета-фактуры следует отразить цену (тариф) товара (работ, услуг, имущественных прав) за единицу измерения. Цена определяется исходя из условий договора. При этом она не должна включать в себя НДС. В случае применения государственных регулируемых цен, включающих НДС, цену указывайте с учетом налога.

В графе 5 укажите стоимость всего количества отгружаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) без НДС.

В случаях, перечисленных ниже, в гр. 5 указывается налоговая база, определенная в порядке, предусмотренном п. п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ, т.е. межценовая разница с учетом НДС. Такой порядок предусмотрен Приложением 1 к Правилам N 914:

Реализация имущества, учтенного по стоимости, включающей "входной" НДС (п. 3 ст. 154);

Реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у населения (п. 4 ст. 154);

Реализация автомобилей, приобретенных для перепродажи у граждан, не являющихся плательщиками НДС (п. 5.1 ст. 154);

Передача имущественных прав (п. п. 2 - 4 ст. 155).

Общую стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), отраженную в гр. 5, указывать не нужно, даже если по этому счету-фактуре отгружаются несколько наименований товаров. Ведь показатель "Всего к оплате" в данной графе не предусмотрен. Подтверждают такой вывод и контролирующие ведомства (Письма Минфина России от 14.11.2006 N 03-04-09/19, УФНС России по г. Москве от 05.12.2006 N 19-11/106032).

Пример . ООО "Юнга" (продавец) и ООО "Викинг" (покупатель) заключили договор купли-продажи от 15.10.2010 N 157. Согласно договору ООО "Юнга" поставляет ООО "Викинг" следующие товары:

1) сухое молоко - 10 000 пакетов. Отпускная цена одного пакета (без НДС) составляет 30 руб/пакет. Общая стоимость партии (без НДС) - 300 000 руб. (10 000 пакетов x 30 руб/пакет). Сухое молоко облагается НДС по ставке 10% (Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908). Поэтому сумма НДС, которую ООО "Юнга" предъявило ООО "Викинг", составила 30 000 руб. (10 000 пакетов x 30 руб/пакет x 10%). Таким образом, общая стоимость партии сухого молока (с учетом НДС) равна 330 000 руб. (300 000 + 30 000);

2) газированную воду - 10 000 бутылок. Отпускная цена одной бутылки (без НДС) - 15 руб/бутылка. Общая стоимость партии (без НДС) - 150 000 руб. (10 000 бутылок x 15 руб/бутылка). Газированная вода облагается НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Поэтому сумма НДС, которую ООО "Юнга" предъявило ООО "Викинг", составила 27 000 руб. (10 000 бутылок x 15 руб/бутылка x 18%). Таким образом, общая стоимость партии газированной воды (с учетом НДС) равна 177 000 руб. (150 000 + 27 000).

Товары были отгружены 18 октября 2010 г. На отгруженные товары ООО "Юнга" предъявило ООО "Викинг" счет-фактуру и зарегистрировало его в книге продаж.

В графе 6 счета-фактуры отразите сумму акциза . Эту графу заполняйте только в случае реализации подакцизных товаров.

Графа 7 должна содержать информацию о ставке НДС , применяемой к отгруженным товарам (работам, услугам, имущественным правам).

В графе 8 отразите сумму НДС , рассчитанную исходя из применяемой ставки НДС (прямой или расчетной). Расчетная ставка НДС указывается в этой графе при:

Реализации имущества, учтенного по стоимости, включающей входной НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ);

Реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у населения (п. 4 ст. 154);

Реализации автомобилей, приобретенных для перепродажи у граждан, не являющихся плательщиками НДС (п. 5.1 ст. 154);

Передаче имущественных прав (п. п. 2 - 4 ст. 155);

Получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передаче имущественных прав).

Такой порядок предусмотрен Приложением N 1 к Правилам N 914.

В графе 9 укажите стоимость всего количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) с учетом суммы НДС. При получении оплаты (частичной оплаты) укажите поступившую сумму оплаты с учетом НДС.

Графы 10 и 11 заполняются лишь по товарам, страной происхождения которых не является Россия (п. 5 ст. 169 НК РФ). В графе 10 укажите страну происхождения товара . В качестве таковой может быть указано наименование Таможенного союза нескольких государств (например, Евросоюз) (Письмо Минфина России от 27.05.2010 N 03-07-09/31). В графе 11 укажите номер таможенной декларации.

В отношении товаров, ввезенных на территорию России из стран - участниц Таможенного союза, нужно учитывать следующее. В связи с отменой таможенного контроля на внутренних границах Таможенного союза ввоз товаров в Россию может производиться без оформления таможенной декларации (ст. 2 Таможенного кодекса Таможенного союза, ст. 3 Договора, ратифицированного Федеральным законом от 27.10.2008 N 187-ФЗ). В таких случаях указывать в счете-фактуре реквизиты таможенной декларации не требуется (в гр. 11 проставьте прочерк).

В графе 10 нельзя указывать страну происхождения "Россия". Однако даже если в этой графе проставлено "РФ" или "Россия", это не является нарушением при заполнении счета-фактуры (Письма МНС России от 05.07.2004 N 03-1-08/1485/18, УМНС России по г. Москве от 14.01.2004 N 24-11/01908).

При отгрузке импортных товаров организация должна указывать в счете-фактуре страну происхождения и номер таможенной декларации. В свою очередь, поставщик товара должен выставить счет-фактуру с указанием страны происхождения и номером таможенной декларации на определенный вид товара. При этом продавец несет ответственность за соответствие этих реквизитов реквизитам, указанным в счете-фактуре, который был выставлен в его адрес при покупке товаров. Об этом говорится в п. 5 ст. 169 НК РФ.

Передача структурному подразделению товаров, расходы на приобретение которых не учитываются при расчете налога на прибыль, является объектом обложения НДС (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132). При совершении таких операций организация должна составлять счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ).

По общему правилу счет-фактуру нужно составить в течение пяти дней, считая со дня передачи товаров структурному подразделению (п. 3 ст. 168).

Если же товары отгружаются со склада постоянно, счет-фактуру можно выписать на всю сумму товаров, переданных в течение налогового периода. Такие разъяснения по вопросу выставления счетов-фактур по итогам месяца приводятся в Письме Минфина России от 18.07.2005 N 03-04-11/166. При этом в счете-фактуре, в частности, укажите цену переданных товаров и сумму начисленного НДС. В строках 4, 6, 6а, 6б проставьте прочерки. Такое разъяснение порядка составления счетов-фактур при отсутствии отдельных показателей дал Минфин России в Письме от 05.07.2007 N 03-07-11/212. В остальном счет-фактуру оформляйте в общем порядке.

Выставленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж в периоде, когда была осуществлена передача товаров (п. 16 Правил N 914). Второй экземпляр счета-фактуры храните в журнале учета выставленных счетов-фактур (п. 1 Правил N 914).

Пример . ООО "Нил" закупает чай, кофе и сахар для передачи в структурные подразделения организации. Расходы на приобретение продуктов при расчете налога на прибыль не учитываются. Во II квартале 2010 г. ООО "Нил" приобрело для этих целей у оптового поставщика:

10 пачек чая по цене 118 руб. за пачку (в т.ч. НДС - 18 руб.);

10 банок кофе по цене 236 руб. за банку (в т.ч. НДС - 36 руб.);

10 пачек сахара по цене 110 руб. за пачку (в т.ч. НДС - 10 руб.).

Общая стоимость приобретенных организацией продуктов составила 4640 руб. ((118 руб. + 236 руб. + 110 руб.) x 10 шт.), в т.ч. НДС - 640 руб. ((18 руб. + 36 руб. + 10 руб.) x 10 шт.). При этом в бухучете ООО "Нил" приобретение продуктов отражено следующим образом:

Д-т 10 К-т 60 - 4000 руб. (4640 - 640) - оприходованы на склад продукты, предназначенные для бесплатной передачи в структурные подразделения организации;

Д-т 19 К-т 60 - 640 руб. - отражена сумма "входного" НДС по продуктам питания (на основании счетов-фактур, выставленных продавцами);

Д-т 68 (субсчет "Расчеты по НДС") К-т 19 - 640 руб. - принят к вычету "входной" НДС по продуктам, предназначенным для бесплатной передачи в структурные подразделения организации;

Д-т 60 К-т 51 - 4640 руб. - оплачены продукты.

В течение II квартала 2010 г. все приобретенные продукты были переданы в отдел по работе с клиентами. Со стоимости переданных продуктов бухгалтер ООО "Нил" начислил НДС. Кофе и чай облагаются НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ), сахар - по ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164). Общая сумма НДС к уплате в бюджет составила 640 руб., в т.ч.: по чаю и кофе - 540 руб. (3000 руб. x 18%), а по сахару - 100 руб. (1000 руб. x 10%). В бухучете были сделаны такие проводки:

Д-т 91/2 К-т 10 - 4000 руб. - передана безвозмездно партия продуктов в отдел по работе с клиентами;

Д-т 91/2 К-т 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 640 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Д-т 99 К-т 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") - 928 руб. (4640 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство по расходам, не учитываемым при налогообложении прибыли.

На стоимость переданных безвозмездно кофе, чая и сахара бухгалтер ООО "Нил" составил счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж.

Иногда возникает вопрос, как правильно заполнить гр. 11 счета-фактуры, если организация реализует товары, полученные ранее из-за границы в международном почтовом отправлении. Таможенная декларация при получении почтового отправления не оформлялась. В этом случае гр. 11 не заполняйте, поскольку международные почтовые отправления не могут быть выданы их получателям без разрешения таможни (п. 3 ст. 312 Таможенного кодекса Таможенного союза, п. 190 Письма ФТС России от 29.06.2010 N 01-11/31847). Если все сведения, необходимые для таможенного контроля, содержатся в документах на международное почтовое отправление, представлять отдельную таможенную декларацию не нужно (п. 4 ст. 293 Таможенного кодекса РФ). Следовательно, если организация реализует товары, полученные в международном почтовом отправлении, при получении которых таможенная декларация не составлялась, гр. 11 заполнять не надо.

Нужно ли заполнять в счете-фактуре гр. 10 и 11, если организация реализует продукцию, произведенную путем переработки импортного сырья или сборки из импортных комплектующих. Ответ на этот вопрос зависит от того, привела ли переработка импортного сырья (сборка из импортных комплектующих) к изготовлению нового изделия.

При продаже импортной продукции организация должна указывать в выставляемых счетах-фактурах номер грузовой таможенной декларации (гр. 11) и страну происхождения товаров (гр. 10). Продавец несет ответственность за соответствие этих данных реквизитам, указанным в полученных им товаросопроводительных документах (п. 5 ст. 169 НК РФ).

В налоговом законодательстве нет определения понятия "страна происхождения товаров". Поэтому когда организация реализует продукцию, изготовленную из импортного сырья (собранную из импортных комплектующих), необходимо обращаться к другим отраслям права, в частности к таможенному законодательству (п. 1 ст. 11 НК РФ).

В соответствии со ст. 58 Таможенного кодекса Таможенного союза страной происхождения товаров признается страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной переработке. Критерии достаточной переработки установлены в Соглашении о единых правилах определения страны происхождения товаров от 25.01.2008, ратифицированном Федеральным законом от 22.12.2008 N 257-ФЗ. В п. 4 Приложения к указанному Соглашению определено, что товар считается происходящим из данной страны, если в результате переработки или изготовления произошло изменение классификационного кода товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС) на уровне любого из первых четырех знаков.

Кроме того, Решением Комиссии Таможенного союза от 17.08.2010 N 373 утвержден Перечень операций, не отвечающих требованиям достаточной переработки. К ним, в частности, относятся: подготовка товара к продаже и транспортировке, разборка и сборка упаковки, простые сборочные операции или разборка товаров по частям. Данный Перечень применяется при определении статуса товаров, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада.

Таким образом, страной происхождения переработанной продукции признается Россия, если ее код по ТН ВЭД ТС отличается от кода импортного сырья (кодов импортных комплектующих) на уровне любого из первых четырех знаков и (или) она получена в результате операций, не поименованных в Перечне. В этом случае при реализации изготовленной продукции нужно выставить покупателю счет-фактуру с прочерками в гр. 10 и 11. Аналогично следует поступать и при реализации продукции, произведенной из готовых деталей (полученных при разборке оборудования), страной происхождения которых Россия не является.

Если после переработки код товара по ТН ВЭД ТС на уровне любого из первых четырех знаков не изменился либо если продукция получена в результате операций, включенных в Перечень, в указанные графы счета-фактуры необходимо внести данные соответствующих реквизитов из товаросопроводительных документов, полученных от поставщика. Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 31.08.2010 N 03-07-11/374, от 13.11.2009 N 03-07-09/58, от 25.06.2008 N 03-07-11/236. Большинство из приведенных Писем было подготовлено в период действия прежнего таможенного законодательства. Но поскольку основной критерий для определения страны происхождения товаров (код товара по ТН ВЭД ТС) не изменился, выводами, которые содержатся в этих Письмах, можно руководствоваться и в настоящее время.

Пример . ООО "Нил" приобретает в Италии ленты из вулканизированной резины и производит из нее приводные ремни. В ТН ВЭД ТС все резинотехнические изделия объединены в группу 40 "Каучук, резина и изделия из них". При этом:

В подгруппу 4005 входит "невулканизированная резиновая смесь в первичных формах или в виде пластин, листов или полос, или лент";

В подгруппу 4008 включены "пластины, листы, полосы или ленты, прутки и профили фасонные из вулканизированной резины, кроме твердой резины";

В подгруппу 4010 включены "ленты конвейерные или ремни приводные, или бельтинг из вулканизированной резины".

Приобретаемое ООО "Нил" сырье относится к подгруппе 4008. Выпускаемая организацией готовая продукция - к подгруппе 4010. Поскольку переработка импортного сырья приводит к изменению двух из первых четырех знаков кода ТН ВЭД ТС и не включена в перечень операций, не отвечающих требованиям достаточной переработки, страной происхождения приводных ремней, произведенных ООО "Нил", признается Россия.

После заполнения всех обязательных реквизитов счета-фактуры его должны подписать руководитель и главный бухгалтер организации (другие лица, уполномоченные на это распоряжением руководителя или доверенностью от имени организации).

Счет-фактура считается правильно оформленным, если он составлен на нескольких листах в случае, когда на одном листе отсутствует место для указания всей необходимой информации, поскольку ст. 169 НК РФ не предусматривает требование составлять счет-фактуру на одном листе. В этом случае реквизиты "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" проставляются только на последнем листе счета-фактуры. При этом обеспечьте сквозную нумерацию листов счета-фактуры. Такое разъяснение приведено в Письме Минфина России от 15.05.2006 N 03-04-09/11.

Важным моментом является порядок оформления сводного счета-фактуры, который заказчик (заказчик-застройщик) передает инвестору, при заключении договора строительного подряда между заказчиком (заказчиком-застройщиком) и инвестором. В целом порядок составления сводного счета-фактуры ни гл. 21 НК РФ, ни Правила N 914 не регулируют. Поэтому организациям следует руководствоваться рекомендациями контролирующих ведомств по этому вопросу.

Сводный счет-фактуру оформляйте по тем же принципам, что и обычный, используя для этого типовую форму, утвержденную Постановлением Правительства РФ N 914. При этом гр. 1 - 11 счета-фактуры заполняйте исходя из того, что строительно-монтажные работы и материалы (работы, услуги) должны быть выделены в самостоятельные позиции. Сводный счет-фактуру заполняйте на основании счетов-фактур, полученных от подрядчиков и поставщиков, первичных документов. Стоимость услуг заказчика (заказчика-застройщика) по организации строительства в сводный счет-фактуру не включайте.

Сводный счет-фактуру составьте в двух экземплярах после того как строительство будет завершено (но не позднее пяти дней после передачи объекта на баланс инвестора). Один из экземпляров передайте инвестору. На его основании он сможет принять к вычету "входной" НДС по подрядным работам (п. п. 1, 6 ст. 171 и п. п. 1, 5 ст. 172 НК РФ). К нему приложите копии счетов-фактур, полученных от подрядчиков и поставщиков, первичных документов и документов об оплате. Свой экземпляр храните в журнале учета выставленных счетов-фактур (в книге продаж не регистрируйте).

На стоимость работ по организации строительства оформите отдельный счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых также предоставьте инвестору. На его основании он сможет предъявить входной НДС по таким работам к вычету (п. п. 1, 6 ст. 171 и п. п. 1, 5 ст. 172 НК РФ). Второй экземпляр этого счета-фактуры зарегистрируйте в книге продаж. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 05.12.2008 N 03-07-09/40, от 24.05.2006 N 03-04-10/07 и ФНС России от 07.09.2009 N 3-1-11/708@.

Если заказчик (заказчик-застройщик) применяет специальный налоговый режим, выставлять инвестору сводный счет-фактуру (а также счет-фактуру на стоимость работ по организации строительства) с выделенной суммой НДС он не должен. Это связано с тем, что обязанность по составлению счетов-фактур возложена только на плательщиков НДС (ст. 169 НК РФ). Организации, применяющие ЕНВД, признаются плательщиками НДС только при импорте товаров (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Организации, применяющие "упрощенку" или ЕСХН, признаются плательщиками НДС при импорте товаров, а также при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) по договорам простого товарищества (доверительного управления имуществом) и концессионным соглашениям (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ). В отношении остальных операций организации, применяющие специальные налоговые режимы, плательщиками НДС не признаются и счета-фактуры с выделенными суммами НДС не выставляют. Если такая организация все-таки выставит инвестору счет-фактуру с выделенной суммой НДС, всю указанную в нем сумму налога она обязана будет перечислить в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 10.02.2006 N 03-11-04/2/33 и от 09.09.2005 N 03-11-04/2/76. При этом вопрос о применении вычетов по НДС на основании счетов-фактур, которые выставлены организациями, применяющими спецрежимы, является неоднозначным.

Пример . ООО "Стройотдел" (заказчик-застройщик) и ООО "Плаза" (инвестор) заключили договор строительства офисного здания от 06.10.2010 N 271. На основании договора ООО "Стройотдел" получило от ООО "Плаза" аванс. Его сумма равна стоимости работ ООО "Стройотдел" по организации строительства и, согласно договору, составляет 8 260 000 руб. (в т.ч. НДС - 1 260 000 руб.). Аванс был перечислен платежным поручением от 28.10.2010 N 849. При получении аванса ООО "Стройотдел" составило счет-фактуру от 28.10.2010 N 527 по сокращенной форме в двух экземплярах, один из которых был передан ООО "Плаза", а второй зарегистрирован в книге продаж.

Для строительства объекта ООО "Стройотдел" привлекло двух подрядчиков. Стоимость работ, выполненных каждым из них, составила 5 900 000 руб. (в т.ч. НДС - 900 000 руб.). Общая стоимость работ, выполненных подрядчиками, составила 11 800 000 руб. (в т.ч. НДС - 1 800 000 руб.). Материалы, которые использовались в строительстве, ООО "Стройотдел" приобретало у других организаций. Всего было израсходовано материалов на 23 600 000 руб. (в т.ч. НДС - 3 600 000 руб.).

Строительство было завершено 20 февраля 2011 г. По окончании строительства ООО "Стройотдел" предъявило ООО "Плаза" сводный счет-фактуру от 20.02.2011 N 57 вместе с копиями счетов-фактур, полученных от подрядчиков и поставщиков материалов. Одновременно с ним ООО "Стройотдел" выставило счет-фактуру от 20.02.2011 N 58 на стоимость работ по организации строительства, второй экземпляр которого был зарегистрирован в книге продаж.

Если же строительство финансируют несколько инвесторов, организация-заказчик должна выставить сводный счет-фактуру каждому из них. При этом заполнить сводные счета-фактуры нужно исходя из доли участия каждого инвестора в строительстве. Долю определяйте на основании сводной ведомости затрат на строительство, справки-расчета и других документов. Такие разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 09.12.2004 N 03-1-08/2467/17@.

Подтверждают правомерность такого подхода и некоторые арбитражные суды (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.02.2007 по делу N А66-11018/2004).

Пример . ООО "Стройотдел" (заказчик-застройщик) заключило договор строительства офисного здания от 06.10.2010 N 271. Инвесторами по этому договору выступают ООО "Плаза" и ООО "Кипарис". При этом ООО "Плаза", согласно договору, финансирует 60% стоимости строительства, а ООО "Кипарис" - 40%. Авансы на выполнение строительных работ на расчетный счет ООО "Стройотдел" инвесторы перечислили:

ООО "Плаза" - платежным поручением от 28.10.2010 N 849 на сумму 6 000 000 руб.;

ООО "Кипарис" - платежным поручением от 27.10.2010 N 439 на сумму 4 000 000 руб.

При получении авансов ООО "Стройотдел" составило:

Счет-фактуру от 28.10.2010 N 263 по сокращенной форме в двух экземплярах, один из которых был выставлен ООО "Плаза", а другой зарегистрирован в книге продаж;

Счет-фактуру от 28.10.2010 N 264 по сокращенной форме в двух экземплярах, один из которых был выставлен ООО "Кипарис", а другой зарегистрирован в книге продаж.

Для строительства объекта ООО "Стройотдел" привлекло двух подрядчиков. Стоимость работ, выполненных каждым из них, составила 5 900 000 руб. (в т.ч. НДС - 900 000 руб.). Общая стоимость работ, выполненных подрядчиками, - 11 800 000 руб. (в т.ч. НДС - 1 800 000 руб.). Материалы, которые использовались в строительстве, ООО "Стройотдел" приобретало у других организаций. Всего было израсходовано материалов на 23 600 000 руб. (в т.ч. НДС - 3 600 000 руб.).

Строительство было завершено 20 февраля 2011 г. Чтобы предоставить инвесторам сводные счета-фактуры, бухгалтер ООО "Стройотдел" распределил затраты на строительство между инвесторами пропорционально их вкладам. В результате стоимость работ, выполненных подрядчиками, составила для:

ООО "Плаза" - 7 080 000 руб. (11 800 000 руб. x 60%), в т.ч. НДС - 1 080 000 руб. (1 800 000 руб. x 60%);

ООО "Кипарис" - 4 720 000 руб. (11 800 000 руб. x 40%), в т.ч. НДС - 720 000 руб. (1 800 000 руб. x 40%).

Стоимость использованных строительных материалов составила для:

ООО "Плаза" - 14 160 000 руб. (23 600 000 руб. x 60%), в т.ч. НДС - 2 160 000 руб. (3 600 000 руб. x 60%);

ООО "Кипарис" - 9 440 000 руб. (23 600 000 руб. x 40%), в т.ч. НДС - 1 440 000 руб. (3 600 000 руб. x 40%).

По окончании строительства ООО "Стройотдел" предъявило ООО "Плаза" сводный счет-фактуру от 20.02.2011 N 47 и ООО "Кипарис" - сводный счет-фактуру от 20.02.2011 N 48 вместе с копиями счетов-фактур, полученных от подрядчиков и поставщиков материалов.

Получение неустойки от покупателя рассматривается как поступление сумм, связанных с оплатой товаров (работ, услуг). Они включаются в базу расчета НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Поэтому на дату получения денег выпишите счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрируйте его в книге продаж (п. 19 Правил N 914).

Пример . ООО "Плаза" отгрузило контрагенту товары по договору купли-продажи. Реализованные товары облагаются НДС по ставке 18%. Покупатель в срок, указанный в договоре, оплату не произвел. За нарушение обязательств соглашением сторон была предусмотрена неустойка. Ее сумма, рассчитанная в соответствии с условиями договора, составила 35 400 руб.

Добровольно уплатить сумму неустойки контрагент отказался. Чтобы взыскать неустойку, ООО "Плаза" обратилось с иском в арбитражный суд. 18 октября 2010 г. вступило в силу решение (постановление) арбитражного суда о взыскании с покупателя неустойки в указанном выше размере. А 20 октября контрагент перечислил полную сумму неустойки на расчетный счет ООО "Плаза". При этом бухгалтер ООО "Плаза" сделал в учете такие проводки:

Д-т 76/2 К-т 91/1 - 35 400 руб. - отражена сумма неустойки на основании решения суда;

Д-т 51 К-т 76/2 - 35 400 руб. - поступили на расчетный счет ООО "Плаза" денежные средства в счет уплаты неустойки;

Д-т 91/2 К-т 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 5400 руб. (35 400 руб. x 18: 118) - начислен НДС к уплате в бюджет.

На сумму средств, поступивших в уплату неустойки, бухгалтер ООО "Плаза" выписал счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировал его в книге продаж (п. 19 Правил N 914).

Проценты, полученные по договору товарного кредита, включаются в базу расчета НДС (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Поэтому на дату получения денежных средств выпишите счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрируйте его в книге продаж (п. 19 Правил N 914).

Пример . 22 октября 2010 г. ООО "Примус" (кредитор) предоставило товарный кредит сроком на месяц заемщику ООО "Вектор" в виде 1000 т угля стоимостью 1200 руб/т без учета НДС. В соответствии с условиями договора 22 ноября 2010 г. ООО "Вектор" должно вернуть 1000 т угля аналогичного качества. В качестве платы за предоставленный кредит заемщик должен заплатить кредитору 10 000 руб.

22 ноября ООО "Вектор" передало ООО "Примус" 1000 т угля (весь объем товарного кредита) и перечислило на его расчетный счет 10 000 руб. В рабочем плане счетов ООО "Примус" (утвержден в качестве приложения к учетной политике) к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предусмотрен субсчет "Расчеты с заемщиком" (для учета расчетов по договору товарного кредита).

Передача имущества по договору товарного кредита подпадает под обложение НДС. Налоговой базой в данном случае будет являться стоимость передаваемых товаров (ст. 154 НК РФ). Уголь облагается НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Для начисления НДС с процентов по товарному кредиту бухгалтер ООО "Примус" рассчитал их сумму за 31 день (с 23 октября по 22 ноября), исходя из ставки рефинансирования. С 22 октября по 22 ноября ставка рефинансирования составляет 7,75% годовых. Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, равна 9320,38 руб. ((1000 т x 1200 руб/т x 1,18) x 7,75% : 365 дн. x 31 дн.).

Сумма НДС с процентов, полученных по договору товарного кредита, равна 103,67 руб. ((10 000 руб. - 9320,38 руб.) x 18: 118).

На сумму процентов по товарному кредиту бухгалтер ООО "Примус" выписал счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировал его в книге продаж (п. 19 Правил N 914). При этом бухгалтер ООО "Примус" сделал в учете такие проводки:

Д-т 76 (субсчет "Расчеты с заемщиком") К-т 41 - 1 200 000 руб. (1000 т x 1200 руб/т) - отражена передача угля по договору товарного кредита;

Д-т 76 (субсчет "Расчеты с заемщиком") К-т 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 216 000 руб. (1 200 000 руб. x 18%) - начислен НДС при передаче товара в кредит;

Д-т 58/3 К-т 76 (субсчет "Расчеты с заемщиком") - 1 416 000 руб. (1 200 000 + 216 000) - отражена сумма выданного товарного кредита;

Д-т 41 К-т 76 (субсчет "Расчеты с заемщиком") - 1 200 000 руб. - возвращено 1000 т угля;

Д-т 19 К-т 76 (субсчет "Расчеты с заемщиком") - 216 000 руб. - учтен НДС со стоимости возвращенного товара на основании счета-фактуры заемщика;

Д-т 76 (субсчет "Расчеты с заемщиком") К-т 58/3 - 1 416 000 руб. - отражен возврат товарного кредита;

Д-т 68 (субсчет "Расчеты по НДС") К-т 19 - 216 000 руб. - принята к вычету сумма НДС на основании счета-фактуры заемщика;

Д-т 76 (субсчет "Расчеты с заемщиком") К-т 91/1 - 10 000 руб. - начислены проценты по договору товарного кредита в сроки, установленные договором;

Д-т 51 К-т 76 (субсчет "Расчеты с заемщиком") - 10 000 руб. - получена сумма процентов в качестве платы за пользование товарным кредитом;

Д-т 91/2 К-т 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 103,67 руб. - начислен НДС с процентов по товарному кредиту, превышающих ставку рефинансирования.

Страховое возмещение, полученное по договору страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом, включается в базу расчета НДС (пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ). Поэтому на дату получения денежных средств выпишите счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрируйте его в книге продаж (п. 19 Правил N 914).

Пример . 22 октября 2010 г. ООО "Примус" реализовало ООО "Вектор" по договору поставки партию товаров, облагаемых НДС по ставке 18%. Поскольку прежде ООО "Примус" с ООО "Вектор" не сотрудничало, риск неоплаты товара покупателем был застрахован.

Так, ООО "Примус" заключило со страховой компанией соответствующий договор. Страховая выплата при наступлении страхового случая, согласно заключенному договору страхования, составляет 354 000 руб.

По договору поставки ООО "Вектор" должно было заплатить за товары не позднее 25 ноября 2010 г. Однако покупатель свои обязательства не выполнил, и 6 декабря ООО "Примус" получило от страховой компании 354 000 руб. страхового возмещения. С этой суммы бухгалтер начислил НДС в размере 54 000 руб. (354 000 руб. x 18: 118). На сумму полученного страхового возмещения бухгалтер ООО "Примус" выписал счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировал его в книге продаж (п. 19 Правил N 914).