28 марта налог на прибыль. Текущий налог на прибыль – изменения в законодательстве

Налог на прибыль описывается в гл. 25 Налогового кодекса. Эта глава очень обширная. В ней рассказывается, как исчислить прибыль практически для всех видов деятельности: это и производство продукции, и оказание услуг, и торговля, и банковская деятельность и т. д. При чтении этой главы бухгалтеру приходится находить в тексте то, что необходимо именно для его организации.

Главная проблема для начинающего бухгалтера - ясно представлять себе отличие бухгалтерской прибыли от налоговой (налогооблагаемой) прибыли.

Налоговый учет не рассказывает о работе предприятия, не отражает всех ее операций. Цель налогового учета только одна - определить налог на прибыль. Никаких других целей у него нет.

Налог на прибыль считается прямым.

Какие здесь могут возникнуть вопросы?

Для целей расчета налога на прибыль порядок расчета прибыли по бухгалтерским стандартам не подходит. Здесь действуют свои правила, правила гл. 25 Налогового кодекса. А по правилам этой главы определяют перечень того, что считать доходами, и перечень того, что считать расходами. И поэтому не все, что бухгалтер увидит в первичных документах, будет участвовать в расчете налогооблагаемой прибыли. Фактически для определения налогооблагаемой прибыли следует сделать отдельный расчет.

ВАЖНО! Порядок применения норм гл. 25 НК РФ в системе бухгалтерского учета регулирует и адаптирует ПБУ 18/02. Расчет налога на прибыль отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль. Поскольку налоговый инспектор имеет право потребовать у налогоплательщика обосновать любую строку декларации, то налогоплательщик должен быть готов предоставить документы и расчеты, подтверждающие правильность расчета доходов и расходов. Для этого он может использовать данные бухгалтерских счетов (если данные налогового учета совпадают с данными бухгалтерского учета), но может и использовать специальные расчеты (если данные отличаются от данных бухгалтерского учета). Иначе говоря, формировать регистры налогового учета. Но как бы их ни называли, бухгалтер должен обосновать то значение, которое он указал в декларации, по первому требованию налогового органа. Это его прямая обязанность.

Налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, перечень которых представлен в гл. 25 НК РФ. Доходов два вида. Это доходы от реализации и внереализационные доходы (рис. 3.2.1).

Выручка учитывается без НДС, т. е. если предприятие продает что-либо за 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб., то доход будет составлять 100 000 руб., (118 000 руб. — 18 000 руб.).

Всего к внереализационным доходам следует относить более 20 наименований, а к поступлениям в организацию, которые не считаются доходом, - около 30.

В свою очередь, расходы должны быть экономически оправданными (т. е. направленными на получение дохода) и документально подтвержденными. Документальное подтверждение расхода - это требование, с которым мы имеем дело в бухгалтерском учете, а вот экономическое обоснование - требование несколько новое. Для бухгалтера оно означает, что при проведении налоговой проверки может потребоваться доказательство того, что эти расходы были необходимы в деятельности организации, что они произведены либо в соответствии с законом, либо в соответствии с так называемыми правилами делового оборота, т. е. неписаными, но устойчивыми традициями, принятыми в этой сфере деятельности.

Как и доходы, так и расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Перечень расходов в налоговом кодексе занимает около 45 страниц.

Налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20%, при этом:

• сумма налога, исчисленная по ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по ставке 18%, зачисляется в бюджет субъекта РФ.

Субъекты РФ своими законами могут уменьшить причитающуюся им долю налога, но в любом случае ставка налога в бюджет субъектов не может быть ниже 13,5%.

Если российское предприятие получает дивиденды от российского предприятия, то такие доходы облагаются налогом по ставке 9%, причем это должно делать не предприятие получающее, а предприятие, выплачивающее дивиденды. Это немного напоминает ситуацию с зарплатой. Как сотрудник получает зарплату за вычетом налогов, точно так же и предприятие получает дивиденды за вычетом налога на прибыль и само уже ничего платить не должно.

Если предприятие получает дивиденды от иностранного предприятия, то доход облагается по ставке 15%, но в этом случае предприятие-получатель будет платить налог, ведь иностранец не несет никаких обязательств перед российским бюджетом.

Налог, который уплачивается с полученных дивидендов, перечисляется полностью в федеральный бюджет.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год, в то время как отчетным периодом является квартал, соответственно, первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Мы знаем, что налог исчисляется и уплачивается по окончании налогового периода. В течение налогового периода по окончании отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи по налогу. Но налог на прибыль уплачивается не только по окончании налогового периода (года) и отчетных периодов (поквартально), но и внутри отчетных периодов (ежемесячно). Таким образом, считать налог нужно раз в квартал, а платить - раз в месяц.

Но если квартал еще не прошел, и мы ничего не считали, как же мы определим, сколько нам платить в месяц?

А очень просто: до окончания квартала ежемесячно платится 1/3 от расчета предыдущего квартала.

Если у организации за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, она уплачивает только квартальные авансовые платежи, ежемесячного платежа она не производит. Для того чтобы узнать, относится ли это к вашему предприятию, нужно взять четыре квартала, предшествующих тому, в котором вы находитесь, сложить доходы и разделить на 4. Если в результате получится сумма 3 млн. руб. и меньше, платежи производятся только раз в квартал. При этом неважно, что в каком-то квартале доход был больше 3 млн., а в каком-то меньше - лишь бы в среднем сумма не превышала этот предел.

Налогоплательщик независимо от того, прибыль он получил или убыток, предстоит ему платить налог или нет, обязан представлять в налоговые органы налоговую декларацию.

Налоговая декларация по итогам отчетного периода (квартальная) подается не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, т.е. до 28 апреля, 28 июля, 28 октября.

В общем порядке плательщиками налога на прибыль признаются юрлица и ИП, применяющие общий режим налогообложения. Сегодня мы расскажем как осуществляется порядок и сроки уплаты налога на прибыль, а также дадим ответы на распространенные вопросы по теме.

Порядок и сроки уплаты налога на прибыль: з аконодательная база

Основным документом, регламентирующим порядок уплаты налога на прибыль, выступает НК РФ. Кроме того, Минфин в письмах регулярно предоставляет разъяснения, касающиеся особенностей налогообложения в типовых ситуациях и частных случаях.

Сроки уплаты налога на прибыль

Квартальные авансы

Ваша фирма вправе осуществлять ежеквартальные платежи в случае, если уровень доходов компании по итогам составил не более 15 млн. руб. за каждый квартал. Для расчета показателя дохода следует опираться на данные декларацию предыдущего года. То есть если доход фирма «А» за каждый квартал 2017 года был не более 15 млн., то в 2018 году фирма «А» может перечислять авансы по налогу не ежемесячно, а ежеквартально. Показатель лимита можно проверить по формуле:

СрКвДох = ДохГод / 4 ,

где СрКВДох – средний показатель дохода (должен быть не выше 15 млн. руб.);

ДохГод – годовой доход на основании данных декларации за предыдущий год.

Кроме уровня дохода, на периодичность авансовых выплат влияет специфика осуществляемой предприятием деятельности. В частности, авансы ежеквартально (а не ежемесячно) перечисляют бюджетные учреждения и автономные и некоммерческие организации. Кроме того, Вы можете перечислять квартальные предоплаты в случае, если Ваша компания:

• получает доход в рамках договора доверительного управления;
• занимается инвестиционной деятельностью и получает доход в этой сфере;
• организована в рамках простого товарищества и получает доход от участия в таком товариществе;
• является представительством иностранной компании в РФ.

В случае если компания относится к одной из вышеупомянутых категорий, либо показатель дохода фирмы меньше установленного лимита, то в таком случае организация может перечислять авансовые платежи по налогу ежеквартально (по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев). Срок перечисления – не позже 28 числа, следующего за кварталом.

Сумма аванса по итогам первого квартала равна произведению суммы полученной прибыли и ставки налога (20%). Последующие авансы (за полугодие, 9 месяцев) рассчитываются по следующей формуле:

КвАв = Приб * 20% — Ав ;

КвАв – размер квартального аванса (за полугодие, 9 месяцев);

Приб – прибыль, полученная по итогам отчетного периода;

Ав – ранее оплаченные авансы.

В расчете налога по итогам полугодия учитывается сумма аванса, уплаченного за 1 квартал, в расчете платежа за 9 месяцев – размер предоплаты за 3 месяца и 6 месяцев текущего отчетного периода.

Пример №1

АО «Статус Плюс» осуществляет ежеквартальную оплату авансов по налогу на прибыль. Полученная прибыль, расчет суммы налога и срок оплаты приведен в таблице ниже.

Авансы за 1 квартал 2018 и по итогам полугодия перечислены «Статусом Плюс» в рамках установленных сроков. Сумма налога, начисленная по итогам 9 месяцев, подлежит уменьшению на 1.382 руб., поэтому аванс за 9 месяцев 2018 «Статус Плюс» перечислять не нужно.

Ежемесячные предоплаты по фактической прибыли

Если компания не соответствует требованиям, перечисленным выше, либо среднеквартальный доход фирмы превышает установленный лимит, то в таком случае организация обязана перечислять ежемесячные авансы по налогу на прибыль.

Действующим законодательством предусмотрено два варианта использования ежемесячной системы предоплат:

Вариант 1 . Переход с ежеквартальной системы

Смена ежеквартальной системы оплаты авансов на ежемесячную осуществляется в случае, когда:

• компания превысила допустимый лимит доходов (15 млн. руб.);
• фирма решила перейти на ежемесячную оплату в добровольном порядке.

В каждом из случае для использования ежемесячной системы оплаты авансов организации следует подать соответствующее уведомление в местную налоговую в срок до конца текущего года (для перехода на ежемесячные авансы в 2018 году – до 31.12.17).

Вариант 2 . Ежемесячная система оплаты для новых организаций

Если речь идет о вновь созданной организации, то такие компании обязаны перечислять предоплаты ежемесячно сразу после регистрации. К примеру, если компания зарегистрирована в марте 2018, то до 28.04.17 такая фирма обязана оплатить налог на прибыль, рассчитанный на основании полученной в марте прибыли. Как и прочие компании, для использования ежемесячной системы новая организация должна подать в ФНС уведомление (в свободной форме).

В каждом из вышеперечисленных случаев установлен следующий срок уплаты авансов — до 28 числа следующего месяца (за апрель 2018 – до 28.05.18). Если крайний срок оплаты (28-е число) выпадает на выходной/праздничный день, то фирма обязана перечислить предоплату днем раньше (ближайший рабочий день до наступления выходного).

Ниже приведен пример расчета суммы и сроков оплаты авансов исходя из реальной прибыли, полученной компанией по итогам месяца.

Пример №2

По итогам 2017 доход АО «Аметист» составил 67.360.000 руб., в том числе:

• в 1 кв. 2017 – 17.200.000;
• во 2 кв. 2017 – 18.320.000 руб.;
• в 3 кв. 2017 – 16.540.000 руб.;
• в 4 кв. 2017 – 15.300.000 руб.

Таким образом, уровень дохода «Аметиста» превышает установленный лимит (15 млн. руб.), дающий право на перечисление ежеквартальных платежей. 18.12.17 «Аметистом» подано уведомление о переходе на ежемесячную систему оплаты авансов, рассчитанных на основании реальной прибыли.

Данные о расчете и датах перечисления «Аметистом» авансов за 1 кв. 2018 приведены в таблице ниже:

Ежемесячные авансы по прибыли за предыдущий квартал

Если компанией превышен лимит доходов, но уведомление о переходе на ежемесячную систему в ФНС не подано, то в таком случае фирма оплачивает авансы по налогу, исходя из прибыли предыдущего квартала. Срок уплаты авансов соответствует общему порядку – до 28 числа следующего месяца. Механизм расчета сумм предоплаты рассмотрим на примере.

Пример №3

По итогам 2017 АО «Сапфир» превышен лимит доходов. Уведомление о переходе не ежемесячную систему оплаты налога, исходя из фактической прибыли, «Сапфиром» не подано.

Сумма авансов за 1 квартал 2018 (январь, февраль, март) равна размеру предоплаты, перечисленной в 4 кв. 2017 (57.300 руб.). По итогам 1 кв. 2018 «Сапфир» получил прибыль 1.304.000 руб. Сумма ежемесячных платежей в 2 кв. 2018 (за апрель, май, июнь) рассчитана так:

1.304.000 руб. * 20% — 57.300 руб. * 3 мес. = 88.900 руб.

Даты перечисления предоплат:

• сумма 88.900 руб. за апрель 2018 – 22.05.18;
• сумма 88.900 руб. за май 2018 – 13.06.18;
• сумма 88.900 руб. за июнь 2018 – 24.07.18.

Все платежи перечислены в пределах установленного срока.

Окончательный расчет по налогу

Определение суммы платежа по итогам года осуществляется согласно общему принципу – размер «годового» аванса равен разнице между суммой налога от годовой прибыли за минусом предоплат.

ГодНал = ГодПр * 20% — Ав ,

где ГодНал – сумма налога к перечислению по итогам отчетного года;

ГодПр – показатель прибыли по итогам года;

Ав – сумма перечисленных авансов в рамках отчетного периода.

В случае если результат расчета будет положительный, сумму необходимо доплатить в бюджет по сроку до 28 марта следующего отчетного года (за 2017 год – до 28.03.18). При получении отрицательного показателя, сумму следует учесть при расчете налога в следующем отчетном периоде.

Учет и отчетность

Для обобщения информации о расчетах по налогу на прибыль используется счет 68 субсчет «Налог на прибыль». При начислении сумм налога в учете следует отразить запись: Дт 99 Кт 68 Налог на прибыль , при перечислении налога в бюджет: Дт 68 Налог на прибыль Кт 51 . Данные проводки используются как при отражении авансовых начислений и платежей (ежемесячно/ежеквартально), то и для учета сумм оплаты по итогам года.

Оплата налога на прибыль осуществляется на основании данных, отраженных в налоговой декларации. Срок подачи декларации соответствует сроку уплаты налога. Таким образом, компании, уплачивающие ежемесячные авансы, обязаны подавать декларации с такой же периодичностью – 1 раз в месяц до 28 числа следующего месяца. Данное правило действует как для фирм, рассчитывающих авансы по фактической прибыли, так и для компаний, уплачивающих авансы на основании прибыли предыдущего квартала. Юрлица, перечисляющие авансы ежеквартально, подают в ФНС декларации 4 раза в год – по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, годовую декларацию.

Ответственность за нарушение порядка оплаты налога

Согласно ст. 75 НК, к организации, нарушившей сроки оплаты налога на прибыль, могут быть применены меры взыскания в виде начисления пени. Сумма пени рассчитывается по формуле:

П = Неуст * КолДн* СтРеф / 300,

Неуст – сумма неустойки;

КолДн – количество дней просрочки;

СтРеф – действующая ставка рефинансирования.

В данном случае неустойкой признается сумма налога, перечисленная с нарушением срока или выплаченная в неполном объеме. То есть в случае, если компания перечислила платеж в полном объеме, но с 10-ти дневным нарушением сроков, то неустойкой признается вся сумма платежа. Если часть средств перечислена в рамках сроков, в а часть – с опозданием, то неустойкой является сумма просроченного платежа.

Типовые ошибки

Рассмотрим распространенные ошибки, допускаемые при расчете и перечислении сумм налога на прибыль.

Ошибка №1. Переход на помесячную систему оплаты авансов в течение отчетного года.

Для определения суммы по налогу на прибыль, которую нужно платить по итогам периода и указать в платежном поручении, следует учесть доходы, которые она включает согласно нормам НК РФ и расходы, на которые ее можно уменьшить вполне законно. Доходами признается текущая выручка, причем не важно, была ли реализация товар или только продажа услуг.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: при исчислении полной выручки суммы берут нарастающим итогом и принимают во внимание все поступления, например по состоянию на 30 сентября 2017 года будут считать всю выручку за прошедшие 9 месяцев текущего года.

Особенности учета внереализационных доходов при расчете налога на прибыль организаций в 2017 году

Помимо основных доходов (поступлений по основной уставной деятельности фирмы) у компании могут быть прочие доходы, к котором относят внереализационные. Это, к примеру, поступления от участия в уставном капитале другой фирмы, доходная разница курсов валют, пени штрафы по контракту (по суду, фактически оплаченные или иначе признанные должником), доходы, относящиеся к предыдущим налоговым периодам, но зафиксированные сейчас.

Внереализационными могут быть и другие доходы. Полный перечень раскрыт в Налоговом Кодексе страны. Определить их можно на основании «первички», по которой заполняются соответствующие регистры налогового учета по налогу на прибыль. Если поступления были не в рублях, учитывать их нужно совокупно с «рублевой» выручкой. Важно понимать отличие самой прибыли от величины полученных доходов. Это ни одно и то же.

Прибыль для российских и прочих фирм по ПБУ 18/02

Существует понятие налоговой и бухгалтерской прибыли. Налоговая рассчитывается по правилам кодекса, а бухгалтерская – на основании положений. Текущий налог на прибыль рассчитывается, исходя из следующих правил:

• организации России начисление налога на прибыль делают с разницы между доходами и расходами
• иностранные налогоплательщики считают налог на прибыль в 2017 году с разницы доходов и расходов своих представительств в РФ
• иные же фирмы обязаны платить налог со всех доходов, полученных в РФ от источников в нашей стране

Остальные фирмы не являются плательщиками налога на прибыль, так как на них не распространяется действие налогового кодекса нашей страны.

Налоговая база по налогу на прибыль: есть ли изменения

К какой же именно величине применять налоговую ставку? Согласно законодательства облагают налоговую базу по налогу, а это – денежное выражение прибыли.

ВАЖНО: следует отдельно рассчитывать налоги по разным ставкам, для этого даже предусмотрены свои листы в декларации и особые коды бюджетной классификации.

Есть и определенного рода поступления, которые никогда не создают базу для обложения налогом. Они прямо указаны в кодексе. Текущий налог на прибыль не исчисляется со следующих доходов:

• в виде предварительной оплаты
• как залоги или задатки
• вклады в уставный капитал
• в форме безвозмездной помощи
• как международная помощь

Могут быть и другие основания, по которым можно признать доходы не облагаемыми. Главное, чтобы они точно соответствовали нормам НК РФ.

Ставка налога на прибыль: актуальные изменения

По положению кодекса налог на прибыль за 1 квартал 2017 уплачивается по тем же ставкам. Общая величина – 20% распределяется на регионы и федеральный бюджет. Гл 25 нк рф налог на прибыль статьей 284 закрепляет величину ставки и пропорция распределения налога между бюджетами. Пени по налогу на прибыль также могут быть рассчитаны и предъявлены с требованием уплаты, но уже по другим ставкам.

Налоговый период по налогу на прибыль

Согласно нормам права, налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Именно за полные календарные годы будут проверять предприятие при выездной инспекции. Индивидуальные предприниматели также должны предоставлять отчеты согласно периодам. Поправки, принятые к НК РФ с 2017 года, ничего не изменили в этом плане.

Выручка при этом рассчитывается нарастающим итогом за отчетный период по налогу на прибыль – 3 месяца, полугодие, 9 месяцев, год. Для физических лиц, отчитывающихся по 3-НДФЛ, правила несколько иные: сдавать декларацию нужно лишь раз в год и то при определенных сделках. Получается, что у юридических лиц отчётных дат 4, а у физических – 1.

Сроки уплаты налога на прибыль

Если со сроками сдачи отчетности все понятно – в течение 28 дней после окончания периода, то как быть с уплатой налога? Нагляднее требования закона можно отобразить в виде следующей таблицы:

Текущий налог на прибыль – сроки внесения в бюджет и изменения

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: если расходы периода превышают доход, налог будут нулевым, значит платить его в срок не придется, а вот декларацию все равно нужно будет подать, уменьшающим признается не любой расход, а лишь регламентированный законодательно, в некоторых случаях в пределах установленных лимитов.

Основаниями расчета базы являются налоговые регистры, ведь налог – это результат именно исполнения налогового законодательства. В бухгалтерском же учете отражается условный доход по налогу на прибыль. При этом формируются следующие проводки:

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль с 2017 года согласно ПБУ

Именно такие проводки делают все юридические лица. КБК налог на прибыль в 2017 году сохранены, но прежде чем сделать платеж, нужно сверить актуальность данных. Налог на прибыль ИП имеет свой КБК 2017. Образец заполнения платежного поручения можно найти на стендах налоговой инспекции. Сверку по налогу рекомендуется проводить не реже 1 раза в 3 года. Для этого достаточно подать соответствующее заявление по электронным каналам связи. Если же вы видите свою текущую выписку и согласны со всеми записями, достаточно подписать соответствующий акт с налоговой инспекцией.

Плательщики налога на прибыль

По общему правилу платить должны:

• все компании, прошедшие регистрацию в РФ
• иностранные фирмы с деятельностью в России
• резиденты нашей страны по международным договорам
• иностранные предприятия с управлением на нашей территории

Налогообложению подлежат доходы по налоговой, а не бухгалтерской отчетности. Ответственными лицами за своевременность и правильность расчетов с бюджетом признаются руководители налогоплательщиков. Правила определяются главой 25 НК РФ. Текущий налог на прибыль организаций при этом сравнивают с уже внесенными за прошедший период авансовыми платежами.

Конечная величина за налоговый период определяется по окончании календарного года вне зависимости от варианта уплаты авансовых платежей: квартал или месяц. Как правила, вновь созданная фирма платит поквартально, по итогам же 1 отчетного периода она может перейти на ежемесячные платы в случае, когда ее доход > 1 000 000 руб.

Сама суть внесения авансов помесячно в уплате годового налога наперед. Фактически налогоплательщик вносит авансы по итогам прошедшего периода, не зависимо от актуального размера дохода. Более того, особенность расчетов такова, что в 1 квартале года авансы равны платежам, рассчитанным на основании данных за 9 месяцев предыдущего налогового периода.

Как уменьшить налог на прибыль

Размер налога можно легально уменьшить. Для этого нужно выстроить законную систему оптимизации. В 2017 году возможны следующие пути, которые официально признаются допустимыми:

• продуманный выбор системы обложения
• регистрация в качестве ИП
• внесение платежей по фактической прибыли
• создание резервов
• правильное оформление «первички»

Признаются в уменьшение доходов только расходы, регламентированные налоговым кодексом. На прибыль строка 041 зависит от их величины.

Перенос убытка на будущее – актуальные изменения

Перенести убытки текущего периода можно на будущее, причем сроки сдачи отчетности здесь не играют роли. Для этой процедуры важно количество лет переноса и специфика самих расходов. Механизм предписан законодателем в статье 283 НК РФ – именно по этим правилам можно сократить налоговую базу на убытки. Конечно, этот метод самый эффективный. К тому же он не вызывает нареканий налоговиков, если все сделать по алгоритму.

ВАЖНО: перенести на будущее можно НАЛОГОВЫЙ убыток, но не БУХГАЛТЕРСКИЙ.

Правила будут следующими:

• 10 лет – срок, за который можно сделать перенос
• гасить убытки нужно в порядке очередности
• перенос необходимо оформлять с определенными интервалами
• признать убытки можно как за год, так и по отчетным периодам
• переносится как весь прошлые убыток, так и какая-то его отдельная часть
• если деятельность не велась, убытки периода перенести нельзя