Краткосрочные долговые обязательства. Бухгалтерский учет краткосрочных и долгосрочных обязательств в зарубежных компаниях

Суммарная задолженность юридического лица по займам и кредитам, полученным на срок до одного года или одного балансового периода.

Выполнение этих обязательств производится исключительно за счет имеющихся у компании текущих активов. Разница сумм активов и обязательств составляет оборотный капитал юридического лица.

Сущность краткосрочных долговых обязательств

Руководством большинства компаний решение неотложных задач осуществляется при помощи привлечения сторонних источников финансирования. Как правило, это займы и кредиты, ограниченные небольшим (не более 12 месяцев) временным промежутком погашения. Исходя из этого обстоятельства, выплаты по краткосрочны долгам — задача первостепенной важности, поскольку суммы краткосрочных кредитов (займов) даже после их зачисления на счет не становятся собственностью компании. Заемщик может лишь использовать их в течение ограниченного периода времени. По сути, это обыкновенный заемный капитал.

Являясь одной из известных форм кредитных средств, обязательства, ограниченные во времени исполнения, характеризуются следующими особенностями:

Направление и характер деятельности компании в определенном сегменте рынка формируют суммарный объем краткосрочных обязательств (далее по тексту КО). Динамичное производство и растущие масштабы продаж производимой продукции требуют значительного увеличения планируемых расходов. Эта величина, определяемая термином «коэффициент финансового левериджа», инициирует и рост потребности в заемном (кредитном) капитале.
Наличие у юридического лица КО формирует своего рода источник бесплатного заемного капитала.
Суммарный объем краткосрочных долговых обязательств стабильно влияет на продолжительность финансового цикла юридического лица. Точнее, на размер капитала, предназначенного для комплектования оборотных фондов. Чем дальше дата погашения обязательств, тем меньше сумма привлеченных средств необходима компании для покрытия первоочередных нужд.
Перспективный прогноз КО носит, как правило, исключительно оценочный характер, поскольку подавляющую часть основных начислений таких обязательств достаточно сложно рассчитать. Это связано с неопределенностью магистральных параметров функционирования компании.
Периодичность совершения платежей по погашению начислений напрямую формирует объем КО и позволяет определять возможность и степень регулирования финансовых источников.
Погашение КО производится за счет ресурсов, использующихся в повседневной деятельности юридического лица. И этот фактор — главная отличительная особенность краткосрочных обязательств. Кроме того, радикальным признаком капитала, полученного по краткосрочной долговой ответственности, является возможность его обращения в денежный эквивалент, использование которого производится в течение года, или одного балансового периода.

Составляющие краткосрочных обязательств

В отчетности по долговым обязательствам указываются все заемные средства компании. Оформление краткосрочной ответственности производится с непременным учетом нижеперечисленных компонентов:

кредиторская задолженность;
средства, занятые на продолжительный срок, при условии возврата какой либо их части в течение года;
условная оплата;
налоговые отчисления;
долговые обязательства, оформленные как «до востребования»;
незаработанные доходы компании;
депозиты, размещенные на временной промежуток не более одного года;
дивиденды по акциям, выплачиваемые владельцам;
векселя со сроком погашения менее года.
задолженности, дата погашения которых наступает менее чем через двенадцать месяцев.

Краткосрочные обязательства условно классифицируют по трем основным категориям.

Заемные средства:

Краткосрочные заемные средства - обязательства, срок погашения которых не превышает года. Среди этих средств следует выделить текущую кредиторскую задолженность, которая возникает в результате коммерческих и других текущих расчетных операций. К ней относятся: задолженность персоналу по оплате труда; задолженность бюджету и внебюджетным фон-дам по обязательным платежам; авансы полученные; предварительная оплата заказов и продукции; задолженность поставщикам и другие виды задолженности. Краткосрочные кредиты и займы и кредиторская задолженность являются источника-ми формирования оборотных активов.

Кредиторская задолженность:

Кредиторская задолженность - задолженность субъекта (предприятия, организации, физического лица) перед другими лицами, которую этот субъект обязан погасить.

Кредиторская задолженность возникает в случае если дата поступления услуг (работ, товаров, материалов и т. д.) не совпадает с датой их фактической оплаты.

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

1. перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

2. перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

3. перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

4. перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

5. по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

6. перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и другие).

Доходы будущих периодов:

Счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета:

1. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

2. 98-2 "Безвозмездные поступления",

3. 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы",

4. 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":

1. по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

2. по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 "Доходы будущих периодов".

На субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Оценочные обязательства:

По строке 1540 отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

1. у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

2. уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

3. величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Оценочные обязательства признаются:

1. в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности организации, если имеется детальный утвержденный в надлежащем порядке план предстоящей реструктуризации и организация своими действиями и (или) заявлениями создала у лиц, права которых затрагиваются предстоящей реструктуризацией деятельности организации, обоснованные ожидания, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем;

2. в связи с выявлением убыточности заключенного организацией договора в случае, если условиями этого договора предусмотрены штрафные санкции за его расторжение;

3. в связи с допущенными организацией нарушениями законодательства, влекущими наложение штрафов, в случае если выполняются все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов;

4. в связи с участием организации в судебном разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и может обоснованно оценить сумму возмещения, которую ей придется заплатить истцу;

5. в связи с предстоящими выплатами отпускных работникам;

6. в связи с предстоящими выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет (если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовыми договорами);

7. в связи с наличием обязательств организации по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции.

8. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.

9. В случае если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины.

Основной причиной возникновения краткосрочных обязательств является обеспечение потребностей предприятия в денежных средствах в течение операционного цикла. Операционный цикл можно представить как процесс превращения денежных средств в покупки, продажи, счета к получению и обратно в денежные средства.

Большинство краткосрочных обязательств возникают вследствие поддержки данного цикла: счета к получению возникают вследствие покупки запасов, начисленные расходы - вследствие понесенных операционных затрат, а отсроченные доходы - вследствие авансовых платежей покупателей. Краткосрочные займы используются тогда, когда необходимы денежные средства в периоды избыточных уровней запасов или ожидания получения дебиторской задолженности. Иногда денежные средства тратятся на оплату текущей части долгосрочной задолженности, инвестиции в долгосрочные активы или выплату денежных дивидендов.

Неспособность управлять денежными потоками, связанными с краткосрочными обязательствами, может иметь серьезные последствия для предприятия. Например, если вовремя не оплатить требуемую сумму поставщикам, то они могут приостановить поставки, необходимые для деятельности компании. Неспособность оплачивать краткосрочные обязательства в течение продолжительного периода времени может привести к банкротству предприятия.

Для того чтобы оценить способность предприятия покрыть краткосрочные обязательства, часто применяются три показателя, описанные в предыдущих главах, а именно: оборотный капитал, коэффициент текущей ликвидности и коэффициент срочной ликвидности. Текущие обязательства являются основным элементом в данных показателях. Для правильного определения и управления краткосрочными обязательствами необходимо понимать, как они возникают, оцениваются, классифицируются и раскрываются.

Признание обязательств

При признании обязательств важным элементом является время. Неспособность отразить обязательство в определенном учетном периоде часто приводит к неспособности отразить расход. Это ведет к занижению расходов и завышению прибыли.Обязательство регистрируется в учете тогда, когда возникает задолженность по нему. Это правило применять труднее, чем может показаться. Когда в ходе операции компания обязуется выплатить в будущем определенную сумму денежных средств, возникает и признается обязательство, как в случае покупки товаров в кредит. Однако часто краткосрочные обязательства возникают не в ходе прямых операций.

Одной из основных причин использования корректирующих проводок в конце учетного периода является признание неучтенных обязательств. Среди этих начисленных обязательств - заработная плата и проценты к оплате. Другие обязательства, которые могут быть только оценены, такие, например, как налоги к оплате, тоже должны быть признаны, используя корректирующие проводки.

С другой стороны, часто компании заключают соглашения о будущих операциях. Например, компания может договориться о выплате 50 000 в год в течение 3 лет административному работнику; или компания, предоставляющая коммунальные услуги, может согласиться покупать неопределенное количество угля по определенной цене в течение следующих пяти лет. Эти контракты, хотя и являются обязывающими, не являются обязательствами, так как они относятся к будущим, а не к прошлым операциям. Так как нет существующей обязанности, обязательство не признается.

Оценка обязательств

Обязательства обычно оцениваются суммой денег, необходимой для оплаты долга, или справедливой рыночной стоимостью товаров и услуг, которые необходимо предоставить. Для большинства обязательств их сумма известна, но для некоторых она должна быть рассчитана. Например, торговец автомобилями, продающий легковой автомобиль с годичной гарантией, должен поставлять запчасти и обеспечивать обслуживание в течение года.

Обязательство определенно, потому что продажа состоялась, но сумма его должна быть еще подсчитана. Эти расчеты обычно основаны на прошлом опыте и предполагаемых изменениях в данной сфере бизнеса. Дополнительное раскрытие справедливой стоимости обязательств может быть необходимо в примечаниях к финансовой отчетности, как это будет описано далее.

Классификация обязательств

Классификация обязательств полностью соответствует классификации активов. Краткосрочные обязательства включают в себя долги и задолженность, погашение которых ожидается в течение года. В большинстве случаев они оплачиваются или за счет текущих активов или из денежных средств, полученных в результате деятельности предприятия.

Долгосрочные обязательства представляют собой задолженность, которую необходимо погасить через год или более, и предназначены для других целей. Они используются для финансирования долгосрочных активов, таких, например, как самолет. Данное разделение имеет большое значение, так как влияет на оценку ликвидности компании.

Раскрытие обязательств

Чтобы дать объяснение по некоторым счетам, могут понадобиться дополнительные раскрытия в примечаниях к финансовой отчетности. Например, если векселя к оплате компании составляют значительную сумму, то, возможно, в пояснительной записке следует отразить остатки, даты погашения, процентные ставки и другие характеристики данных долговых обязательств.

Какие-либо специфические кредитные договоры, такие, как документы коммерческого кредита (коммерческие бумаги) или кредитные линии, также должны быть раскрыты.

Категории краткосрочных обязательств

Краткосрочные обязательства подразделяются на две основные группы.

Долгосрочные обязательства

В указанном разделе показывается информация о долгосрочных обязательствах организации. Долгосрочными являются обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев

Заемные средства

По данной строке показывается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев).

Отсчет 12 месяцев начинается с первого числа календарного месяца, следующего за тем месяцем, в котором кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете.

Задолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных процентов.

Отложенные налоговые обязательства

Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Оценочные обязательства

По этой строке отражаются резервы, учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» на:

Предстоящую оплату отпусков работникам;

Выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год;

Ремонт основных средств, затраты на ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката и т. п.;

Прочие долгосрочные обязательства

В составе прочих долгосрочных обязательств, срок погашения которых превышает 12 месяцев, могут числиться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих счетах бухгалтерского учета:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - в части задолженности перед поставщиками и подрядчиками (по оплате полученных от поставщиков и подрядчиков товаров, работ, услуг, включая обязательства по коммерческим кредитам);

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в части задолженности перед покупателями и заказчиками (в случае получения предварительной оплаты под поставку продукции, товаров, работ, услуг, а также задолженность по коммерческим кредитам);

68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части долгосрочной задолженности по налогам и сборам;

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в части долгосрочной задолженности по страховым взносам;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Краткосрочными являются обязательства, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяце

Заемные средства

По данной строке показывается информация о займах и кредитах, привлеченных организацией, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Задолженность по краткосрочным кредитам и займам, как и по долгосрочным, приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде.

Кредиторская задолженность

По этой строке показывается краткосрочная кредиторская задолженность организации: перед поставщиками и подрядчиками, задолженность по оплате труда, задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, перед государственными внебюджетными фондами (взносы по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию и страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний).

Доходы будущих периодов

По данной строке отражают доходы организации, которые получены в отчетном году, но относятся к будущим периодам.

Оценочные обязательства (см. выше)

Прочие обязательства

Остальные краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к предыдущим статьям баланса, следует отразить по данной строке.

БАЛАНС Пассива Бухгалтерского баланса

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по всем разделам Пассива баланса и отражает общую стоимость пассивов организации. Значение данной строки характеризует валюту баланса.

Краткосрочные обязательства

Пределы коэф. общей ликвидности установлены от 1 до 2, т.е. оборотных средств должно быть не менее 1 для погашения краткосрочных обязательств, иначе компания окажется под угрозой банкротства.

2.2. коэффициент абсолютной ликвидности показывает какая часть краткосрочных обязательств может быть немедленно погашена за счет имеющихся денежных средств.

Коэф. абсол. Ликвидности = денежные средства /

Значение этого коэффициента находится на уровне от 0,20 до 0,25, т.к. у многих предприятий временно свободные денежные средства составляют незначительную величину, т.к. деньги должны находиться в обороте и приносить прибыль.

2.3. коэффициент срочной ликвидности показывает отношение наиболее ликвидных оборотных средств к краткосрочным обязательствам.

Коэф. срочной ликвидности = (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения + чистая дебиторская задолженность) / краткосрочные обязательства

Оптимальное значение коэффициента срочной ликвидности составляет 0,7-0,8. Необходимость расчета этого коэффициента обусловлена тем, что ликвидность отдельных видов оборотных средств не одинакова (пример: денежные средства – сразу используются для погашения текущих обязательств, а запасы – только после их реализации).

2.4. коэффициент чистого оборотного капитала . Расчет этого коэффициента необходим для поддержания финансовой устойчивости предприятия, т.к. предприятие должно не только погасить свои краткосрочные обязательства и иметь финансовые ресурсы для расширения своей деятельности.

Коэф. чистого оборотного капитала = оборотные средства – краткосрочные обязательства

Наличие чистого оборотного капитала служит для инвесторов и кредиторов положительным индикатором к вложению средств в компанию.

3. коэффициенты финансовой устойчивости рассчитываются для определения обеспеченности затрат и запасов предприятия источниками формирования (финансирования), как собственными так и заемными.

3.1. коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств, а какая - за счет заемных.

Коэф. = заемные средства / собственные средства

Оптимальное значение этого коэффициента меньше 1, т.е. чем выше коэф. тем больше у предприятия долговых обязательств и больше риск банкротства.

3.2. коэффициент маневренности собственных оборотных средств показывает, какая часть собственных средств предприятия вложена в наиболее мобильные активы. Чем выше этот коэффициент, тем больше у предприятия возможностей маневрировать собственными средствами.

Коэф. маневренности = собственные оборотные средства / собственный капитал

Значение этого коэффициента должно быть не меньше 0,5.

3.3. коэффициент автономии характеризует деловую активность предприятия, показывая долю средств собственника, вложенную в общую стоимость имущества.

Оптимальное значение этого коэффициента должно быть меньше 0,5, т.е. чем выше доля собственных средств предприятия в общем объеме ресурсов, тем выше финансовая независимость предприятия, его финансовая устойчивость и стабильность.

Коэф. автономии = собственный капитал / общая сумма капитала

3.4. коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами определяется как отношение величины собственных оборотных средств к величине запасов и затрат:

коэф. обеспеченности = собственные оборотные средства /

затраты (запасы)

коэф. обеспеченности должен быть больше или равен 0,1 и показывает наличие собственных оборотных средств, необходимых для обеспечения финансовой устойчивости предприятия.

3.5. коэффициент покрытия инвестиций характеризует долю собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме активов предприятия. Значение этого коэффициента колеблется в рамках от 0,75 до 0,9.

Коэф. покрытия инвестиций = (собственный капитал + долгосрочные обязательства) / итог баланса

4. Коэффициенты рентабельности отражают эффективность хозяйственной деятельности предприятия.

4.1. коэффициент рентабельности всех активов предприятия показывает сколько денежных единиц потребовалось предприятию для получения одной денежной единицы прибыли, независимо от источников привлечения средств.

коэф. рентабельности активов = чистая прибыль /