Расчеты с внебюджетными фондами. Внебюджетные фонды

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Московский государственный университет

Экономики, Статики и Информатики

Тверской филиал

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине бухгалтерский финансовый учет

на тему: «Учет расчетов с внебюджетными фондами»

Выполнила студентка

Группы Тв-ДЭБ-901

Василькова Ю.В.

Научный руководитель

Доцент Зайнетдинова И.М.

Введение

Глава 1. Теоретические и правовые аспекты организации расчетов с внебюджетными фондами

1.1 Понятие и виды внебюджетных фондов РФ

1.2 Нормативно-правовое регулирование по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды

1.3 Учет расчетов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды

Глава 2. Организация учета расчетов с внебюджетными фондами на примере ООО «Тверьвнештранс»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Тверьвнештранс» и его учетная политика

2.2 Движение денежных средств и учет расчетов с внебюджетными фондами

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Предприятия, организации и учреждения независимо от своего финансового состояния обязаны уплачивать налоги в бюджетную систему и страховые взносы в государственные внебюджетные социальные фонды.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Государство, выражая интересы общества в различных сферах его жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику (экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие). При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта используется финансово-кредитный и ценовой механизмы.

Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства, которые накапливаются и формируются в бюджете и во внебюджетных фондах. Она призвана обеспечить эффективную реализацию социальных, экономических, оборонных и других функций государства.

Страховые взносы, поступающие в фонды, имеют налоговую природу - как и налоги, страховые взносы устанавливаются государством, являются обязательными, и к тому же относятся на себестоимость работ и услуг плательщика и поэтому самым непосредственным образом связаны с налогом на прибыль. внебюджетный фонд страховой учетный

На мой взгляд, роль системы социального страхования и обеспечения в России в дальнейшем будет усиливаться, как это происходило и происходит сегодня в развитых странах.

Цель данной курсовой работы - исследовать теорию учета расчетов с государственными внебюджетными фондами социального назначения, и социальных выплат предприятия, а также рассмотреть на примере.

Для раскрытия темы были определены такие задачи как рассмотрение состава внебюджетных фондов, ознакомление с методикой начисления страховых взносов, изучение документального отражения учета расчетов организации с внебюджетными фондами.

Объектом исследования является предприятие (организация).

Предметом исследования выступают расчеты организации с внебюджетными фондами.

При подготовке к курсовой работе были изучены закон «О бухгалтерском учете», Бюджетный Кодекс Российской Федерации, Налоговый Кодекс Российской Федерации, ПБУ-8, официальные сайты Пенсионного фонда и Фонда социального страхования, а также учебные пособия, материалы периодической литературы, электронные учебники.

Глава 1. Теоретические и правовые аспекты организации р асчетов с внебюджетными фондами

1.1 Понятие и виды внебюджетных фондов РФ

Государственные внебюджетные фонды представляют собой совокупность финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении государственной власти, которые не входят в состав бюджетов, имеют самостоятельные источники формирования и используются в соответствии с целевым назначением. Выделение за пределами бюджетов различных уровней специальных фондов со своими источниками и направлениями расходования имело целью обеспечение более эффективного использования средств.

В настоящее время в Российской Федерации действуют лишь государственные фонды социального назначения. Так, наряду с бюджетами разных уровней функционируют государственные внебюджетные фонды, аккумулирующие ресурсы в бюджетах:

1) Пенсионного фонда РФ;

2) Фонда социального страхования РФ;

3) Федерального фонда обязательного медицинского страхования и территориальных фондов обязательного медицинского страхования

Пенсионный фонд РФ (ПФР) образован для государственного управления финансовыми ресурсами пенсионного обеспечения в соответствии с Постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. №2122-1, Федеральных законов от 5 мая 1997 г. №77-ФЗ, от 2 января 2000 г. №38-ФЗ, от 5 августа 2000г. №118-ФЗ. ПРФ является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, его деятельностью руководит правление и его постоянно действующий исполнительный орган - исполнительная дирекция.

Пенсионный фонд осуществляет ряд социально значимых функций, в т.ч.:

· учет страховых средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию;

· назначение и выплата пенсий. Среди них трудовые пенсии (по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца), пенсии по государственному пенсионному обеспечению, пенсии военнослужащих и их семей, социальные пенсии, пенсии госслужащих. За счет средств Фонда получают пенсии 36,5 млн. российских пенсионеров;

· назначение и реализация социальных выплат отдельным категориям граждан: ветеранам, инвалидам, инвалидам вследствие военной травмы, Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации и др.

· персонифицированный учет участников системы обязательного пенсионного страхования. В системе учитываются страховые пенсионные платежи почти 63 млн. россиян;

· взаимодействие с работодателями - плательщиками страховых пенсионных взносов. Информация о гражданах, застрахованных в пенсионной системе, поступает от 6,2 млн. юридических лиц;

· выдача сертификатов на получение материнского (семейного) капитала;

· управление средствами пенсионной системы, в т.ч. накопительной частью трудовой пенсии, которое осуществляется через государственную управляющую компанию (Внешэкономбанк) и частные управляющие компании;

· реализация Программы государственного софинансирования пенсии.

Фонд социального страхования

Деятельность фонда социального страхования регулируется Бюджетным кодексом Российской Федерации и федеральным законом «Об основах обязательного социального страхования», а также иными законодательными и нормативными актами.

Фонд социального страхования РФ является самостоятельным государственным финансово-кредитным учреждением. Денежные средства фонда не входят в состав бюджетов РФ, других фондов и изъятию не подлежат. Управление Фондом социального страхования РФ осуществляется Правительством РФ и состоит из: региональных отделений; центральных отраслевых отделений; филиалов отделений.

Характерной особенностью функционирования системы государственного социального страхования в России является то, что основную работу по назначению и выплате пособий, прежде всего пособий по временной нетрудоспособности, осуществляет работодатель.

Фонд социального страхования РФ и его региональные отделения, являющиеся самостоятельными финансово-кредитными учреждениями, фактически выполняют организационные и финансово - контрольные функции.

Средства централизованного резерва Фонда направляются на дотации региональных отделений Фонда с целью осуществления расходов по выплате пособий и на проведение оздоровительных мероприятий.

Региональные отделения и центральный аппарат Фонда осуществляет контроль:

За своевременным и правильным начислением работодателями страховых взносов,

За целевым использованием страховых средств, обоснованностью назначения и выплат различных пособий, поступлением средств по частичной оплате путевок на санаторно-курортное лечение.

Распределением средств социального страхования на предприятии занимаются руководитель и главный бухгалтер, которые несут ответственность за правильность их использования. При этом рассмотрение спорных вопросов по обеспечению пособиями по социальному страхованию, а также распределения путевок на санаторно-курортное лечение, семейный отдых и т.д. должны осуществляться на этом предприятии комиссией по социальному страхованию.

Средства направляются на

Функции фонда социального страхования с учетом его назначения и решаемых задач:

· выплата пособий по обязательному социальному страхованию, в том числе оплата пособий по временной нетрудоспособности («больничных»);

· обеспечение льготных категорий граждан путёвками на санаторно-курортное лечение;

· обеспечение инвалидов техническими средствами реабилитации и протезами;

· оплата пособий по беременности и родам;

· пособий при рождении ребёнка;

· пособий по уходу за ребёнком до достижения им возраста полутора лет;

· оплата родовых сертификатов;

· доплата (25 %) за первичную медико-санитарную помощь работающим гражданам;

· доплата за диспансеризацию работающих граждан;

· оплата дополнительных медицинских осмотров работающих граждан занятых на работах с вредными и опасными факторами;

· оплата (полная или частичная) для детей застрахованных граждан стоимости путевок в расположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные организации, открытые в установленном порядке (в том числе в учреждения отдыха и оздоровления детей) и др

1.2 Нормативно-правовое регулирование по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды

Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды медицинского страхования» №212-ФЗ от 24.07.2009 регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов:

1. В ПРФ - на обязательное пенсионное страхование;

2. В ФСС - на обязательное социальное страхование страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

3. В ФФОМС - на обязательное медицинское страхование;

4. В ТФОМС - на обязательное медицинское страхование.

При этом действие Закона №212-ФЗ не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Плательщиками страховых взносов являются организации, индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, осуществляющих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, нотариусам, адвокатам), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства (п.1 ст.7 Закона №212-ФЗ).

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. При этом ограничение размера для облагаемой базы в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного месяца, страховые взносы взиматься не будут. Величина 415 тыс. руб. подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ, но только с января 2011 года.

Не облагается страховыми взносами материальная помощь работодателями своим сотрудникам в сумме 4000 рублей. При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников, как в пределах территории РФ, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами:

1. Суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;

2. Сборы за услуги аэропортов;

3. Комиссионные сборы;

4. Расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, провоз багажа;

5. Расходы по найму жилого помещения;

6. Расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;

7. Сборы за выдачу (получение) виз;

8. Расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. С 2010 года установлено, что плательщики будут начислять взносы с выплат и иных вознаграждений независимо от того, уменьшают указанные выплаты базу налога на прибыль или нет. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Размеры страховых взносов для организаций на 2011 год приведены в таблице 1.1

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается организациями отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. Сумма, подлежащая выплате в ФСС, уменьшается на сумму произведенных расходов, на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

Исчисление ежемесячных обязательных платежей производится ежемесячно нарастающим итогом: чтобы рассчитать сумму за июнь нужно рассчитать сумму за январь-июнь, затем из нее вычесть сумму, исчисленную за январь - май. Ежемесячный платеж производится не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется этот платеж.

Таблица 1.1. Размеры страховых взносов в 2011 году.

В отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты, необходимо вести учет выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним.

Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, год. Организации ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

1. В ПФР - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и ОМС в фонды обязательного медицинского страхования (до1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом);

2. В ФСС - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом).

С 1 января 2011 года организации, у которых среднесписочная численность физических лиц, в чью пользу производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, представляют указанные расчеты в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 г. №1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи». При этом уже в 2010 году организации, у которых среднесписочная численность физических лиц превышает 100 человек, представляют расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля в электронной форме с электронной цифровой подписью.

1.3 Учет расчетов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды

Суммы начисленных страховых взносов учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 необходимо открыть субсчета:

1. 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

2. 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

3. 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Субсчет 69.1 разбивается на два субсчета второго порядка:

1. 69.1.1 «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»;

2. 69.1.2 «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Основанием для начисления взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является Федеральный закон «О страховых тарифах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» от 22.12.2005г. №179-ФЗ.

Для учета взносов к субсчету 69.2 открываются два субсчета второго порядка:

1. 69.2.1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

2. 69.2.2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии»

Субсчет 69.3 также разбивается на два субсчета второго порядка:

1. 69.3.1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

2. 69.3.2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

Начисление страховых взносов производится в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2) Кредит 69.2.1 - начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2) Кредит 69.2.2 - начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Данные бухгалтерские записи делаются в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде. Если организация произвела расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т.д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России. Эта операция отражается проводкой:

Дебет 69.1.1 Кредит 70 - начислены расходы на государственное социальное страхование (больничные, пособие по беременности и родам и т.д.)

Суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются записью Дебет 51 Кредит 69.1.1 - получены средства от ФСС России в счет возмещения расходов на социальное страхование

Уплата страховых взносов в бухучете отражается следующими проводками:

1. Дебет 69.2.1 Кредит 51 - перечислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

2. Дебет 69.2.2 Кредит 51 - перечислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

3. Дебет 69.1.1 Кредит 51 - перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России и т.д.

Такой порядок отражения в бухучете страховых взносов следует из Инструкции к плану счетов (счет 69).

Суммы начисленных взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний отражаются по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам организации.

После начисления заработной платы сразу же отражается начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2, 96, 97…) Кредит 69.1.2 - начислен взнос на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников.

Глава 2. Организация учета расчетов с внебюджетными фондами на примере ООО «Тверьвнештранс»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Тверьвнештранс» и его учетная политика

ООО «Тверьвнештранс» является юридическим лицом с 26.03.2004 г. - с момента государственной регистрации за основным государственным регистрационным номером в ЕГРЮЛ - 1046900019319.

Фактический адрес: 170028, г. Тверь, ул. Коминтерна, 99а.

Согласно Уставу, основными направлениями деятельности ООО «Тверьвнештранс» являются:

1. грузовые перевозки;

2. пассажирские заказные перевозки;

3. перевозка горюче-смазочных материалов.

Уставный капитал создан за счет вклада учредителя и на сегодняшний день составляет 10 000 (десять тысяч) рублей.

Высшим органом общества является учредитель общества, текущее руководство осуществляет генеральный директор ООО «Тверьвнештранс». Организационная структура по состоянию на 01 июля 2011 года приведена на рис. 2.1.

Рис. 2.1.Организационная структура по состоянию на 01.07.2011

В соответствии с этой схемой опишем функции подразделений предприятия. Предприятие возглавляет генеральный директор, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояния и деятельность перед государством и трудовым коллективом. Ему подчиняются финансовая служба, бухгалтерия, отдел эксплуатации, служба механиков.

Бухгалтерия осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, производит финансовые расчеты с заказчиками и поставщиками, связанные с реализацией услуг. В задачи этого отдела входит также получение кредитов в банке, своевременный возврат ссуд, взаимоотношение с государственным бюджетом и внебюджетными фондами. Главный бухгалтер отвечает за правильность ведения бухгалтерского учёта в целом, а также составляет бухгалтерский баланс и другие отчётные формы, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление экономического анализа финансово - хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов. Отдел эксплуатации осуществляет процесс организации перевозок грузов и пассажиров, взаимодействует с потребителями услуг, заключает договора, отслеживает документооборот по оказанным услугам. Отдел механика организует работу по обслуживание и ремонту подвижного состава, взаимодействует с органами Гостехнадзора в сфере транспорта, следит за исправностью АТС.

Учетная политика ООО «Тверьвнештранс» формируется главным бухгалтером и утверждается генеральным директором приказом об учетной политике. В ООО «Тверьвнештранс» присутствует компьютерная система обработки бухгалтерских документов на основе компьютерных программ 1С: Бухгалтерия, 1С: Предприятие, 1С: Зарплата.

При формировании учетной политики выбрана журнально - ордерная форма бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учёта обеспечивают лица, составляющие и подписывающие их. Первичные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации. Главный бухгалтер обязан нести ответственность за методологию бухгалтерского учёта.

Выручка (доход) предприятия ООО «Тверьвнештранс» по балансу определяется по мере оказания услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов (по отгрузке).

Подвижной состав ООО «Тверьвнештранс» представлен следующими категориями автотранспортных средств:

Седельные тягачи с полуприцепами-тент,

Седельные тягачи с полуприцепами-бензовозами,

Автобусы вместимостью 43,47 мест для выполнения заказных перевозок,

Автобусы ПАЗ вместимостью 25,17 мест для внутригородского сообщения.

Показатели деятельности ООО «Тверьвнештранс» за 3 квартал 2011 года:

2.2 Движение денежных средств и учет расчетов с внебюджетными фондами

ООО «Тверьвнештранс» имеет штатное расписание, утвержденное генеральным директором. В нем содержится информация о перечне должностей, структурном составе, штатных единиц, сведения об окладах работников (см. приложение 1).

На основе данного штатного расписания формируется табель учета рабочего времени, в котором указывается количество отработанных работниками часов, данные о неявках и данные для начисления заработной платы (см. приложение 2).

На основе табелей учета рабочего времени начисляется заработная плата работникам ООО «Тверьвнештранс», с которой производится начисление взносов во внебюджетные фонды. Информацию о заработной плате и суммах начисленных страховых взносов заносят в свод отчислений и налогов (СМ. приложение 3).

Так за 3-й квартал 2011 года всего было начислено:

1753313,22 руб. - суммарная заработная плата (июль - 592925,88 руб., август - 582896,88 руб., сентябрь -577491,06 руб.), Из нее 14440,62 руб. - не облагается налогом.

В Пенсионный фонд на финансирование страховой части трудовой пенсии начислено 323850,00 руб. Сумма к перечислению - 314050 руб.

В Пенсионный фонд на финансирование накопительной части трудовой пенсии начислено 67938,00 руб. Сумма к перечислению - 64997,00 руб.

В Фонд социального страхования начислено 12172. Сумма к перечислению - 12172,00 руб.

Далее в банк отправляются платежные поручения на оплату страховых взносов (приложение 4). Оплата подтверждается выписками с расчетного счета плательщика (приложение 5) , данные которых заносятся в систему учета 1С. В программе 1С составляется оборотно-сальдовая ведомость по всем субсчетам 69 счета (См. приложение 6).

Также ООО «Тверьвнештранс» заполняет на каждого работника бланки расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное пенсионное страхование и взносам на обязательное медицинское страхование (приложение 7). После чего составляется реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц (приложение 8).

Заключение

Внебюджетные фонды -- это форма перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности. Они выступают одним из звеньев общегосударственных финансов.

Внебюджетные фонды решают три важные задачи:

· обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики страны;

· возможность “резервирования” денежных средств помимо государственного бюджета;

· увеличение количества услуг социального характера населению.

С помощью внебюджетных фондов возможно:

· влиять на процесс производства путем финансирования, субсидирования, кредитования отечественных предприятий;

· обеспечить природоохранные мероприятия, финансируя их за счет специально определенных источников и штрафов за загрязнение окружающей среды;

· оказывать социальные услуги населению путем выплаты пособий, пенсий, субсидирования и финансирования социальной инфраструктуры в целом;

· предоставлять займы, в том числе зарубежным партнерам, включая иностранные государства.

Изучив постановку учета на рассмотренном мной предприятии, хочется отметить, что наиболее удобная форма учета - упрощенная система. Данное предприятие использует электронную систему «1С», которая упрощает деятельность бухгалтерии и помогает правильно и точно построить бухгалтерский учет на предприятии. Данная система имеет достаточно широкую базу учетных регистров и соответствует современной работе бухгалтера.

Данное предприятие имеет достаточно большой оборот денежных средств и на примере построения учета в ООО «Тверьвнештранс» несложно понять систему учета расчетов с внебюджетными фондами.

В своей работе я изучила теоретические аспекты учета по страховым взносам, структуру и функции внебюджетных фондов, нормативное регулирование учета расчетов организаций с внебюджетными фондами. Также мною был изучен учет расчетов с внебюджетными фондами на предприятии ООО «Тверьвнештранс». Мною были просмотрены учетные документы данного предприятия, его учетная политика и экономическая характеристика.

Список литературы

1. Бабич Л.Н., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы. - М., 2008.

2. Бюджетная система России / Под ред. Г. Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ, 2008.

3. Воробьева Е. Новый ЕСН - суть изменений // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2004. - № 33.

4. Вышегородцев М.М. Управление бюджетом. Курс лекций. - М.: Дело и сервис, 2007.

5. Годин А. М., Подпорина И. В. Бюджет и бюджетная система РФ. - М.: Дашков и К., 2005.

6. Донин Ю.Л. Единый социальный налог в 2005г. // Все о налогах. - 2004. - № 6.

7. Комарова Л. Изменения в Налоговом кодексе РФ и в Законе об обязательном пенсионном страховании // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2004. - № 37.

8. Бюджетный Кодекс РФ, гл. 17

9. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций / утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (ред. 07.05.2003).

10. Современный финансово-кредитный словарь, М.: Инфра-М, 2005.

Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды медицинского страхования» №212-ФЗ от 24.07.2009

11. Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский финансовый учет. Часть 3.- учебно-методический комплекс.- электронное издание.

12. http://www.pfrf.ru/ - официальный сайт Пенсионного фонда

13. http://www.fss.ru/ - официальный сайт Фонда социального страхования

14. http://www.glavbukh.ru/ - сайт электронного журнала «Главбух»

15. http://www.klerk.ru/buh/articles/191786/ - электронное издание бухгалтерского журнала «Клерк»

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Характеристика и роль внебюджетных фондов. Нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами. Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами. Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО "Полимикс Принт".

курсовая работа , добавлен 31.07.2010


Роль внебюджетных фондов в экономическом и социальном развитии общества. Основные организационно-экономические показатели деятельности ООО "БИЗНЕС-ЛАЙН". Аудит расчетов по страховым взносам. Предложения по улучшению расчетов с внебюджетными фондами.

дипломная работа , добавлен 30.04.2013


Теоретические основы учета расчетов организации с внебюджетными фондами и их роль в экономическом и социальном развитии общества. Методика расчета и порядок выплат пособий по обязательному социальному страхованию. Аудит расчетов по страховым взносам.

дипломная работа , добавлен 22.01.2015


Анализ нормативно-правовой и законодательной базы учета расчетов по страховым взносам. Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО "Метапласт". Порядок учета на предприятии расчетов с внебюджетными фондами и по социальному страхованию.

курсовая работа , добавлен 17.02.2012


Принципы организации и ведения бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности в организации. Анализ выполнения обязательств по страховым взносам с внебюджетными фондами. Нормативное регулирование, ответственность за нарушение законодательства.

дипломная работа , добавлен 28.05.2014


Теоретические основы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Налоговая система РФ, виды, функции налогов и сборов. Организация учета расчетов с бюджетом по налогам, сборам, расчетов с внебюджетными фондами в ЗАО ПТК "Владспецстрой".

дипломная работа , добавлен 21.03.2010


Система нормативного регулирования учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Порядок подготовки отчетности. Особенности УСН в системе бухгалтерского учета. Организация учёта расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами на примере предприятия.

дипломная работа , добавлен 24.08.2016


Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами ООО "Бытовик". Недостатки в организации учета и рекомендации по его совершенствованию. Налоговый учет с государственными внебюджетными фондами. Способы автоматизации бухгалтерского учета.

курсовая работа , добавлен 27.03.2016


Изменения, коснувшиеся учета расчетов по страховым взносам. Оценка проблем, связанных с порядком учета расчетов с внебюджетными фондами. Направления совершенствования работы для получения максимальной прибыли Предгорного потребительского общества.

дипломная работа , добавлен 09.10.2015


Теоретические основы организации отчислений единого социального налога. Исследование нормативной базы расчетов. Действующая практика организации учета расчетов с внебюджетными фондами. Аналитический и синтетический учет отчислений и учетная политика.

УРАЛЬСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (филиал) Образовательного учреждения профсоюзов

высшего профессионального образования

«АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ»

Факультет социально-экономический

Кафедра финансового менеджмента и бухгалтерского учета

Специальность080109.65«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

На тему:«УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ»

Студент (ка) группы ЭСЗ 301 бу

Абкадирова Ирина Станиславовна

Челябинск

ВВЕДЕНИЕ 4

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ 8

1.1 Роль внебюджетных фондов в экономическом и социальном развитии общества 8

1.2 Нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами 13

1.3 Организация учета по расчетам с внебюджетными фондами 16

1.4 Выплаты по обязательному социальному страхованию 25

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО «УРАЛКОМПЛЕКТ» 29

2.1 Основные организационно-экономические показатели деятельности ООО «УралКомплект» 29

2.2 Организация бухгалтерского учета страховых взносов в ООО «УралКомплект» 40

2.3 Анализ начисленных и уплаченных страховых взносов ООО «УралКомплект» 45

ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ 59

3.1 Аудит расчетов по страховым взносам 59

3.2 Предложения по улучшению расчетов с внебюджетными фондами 73

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 84

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 89

ПРИЛОЖЕНИЯ 92

ВВЕДЕНИЕ

Основное назначение внебюджетных фондов - обязательное страхование, которое представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения детей, ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации.

Бюджетное законодательство определяет в составе государственных внебюджетных фондов Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, а также Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, то есть фонды, формирование и использование которых связано с социальным страхованием.

Социальное страхование обеспечивается отчасти организациями - работодателями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы. В общем случае это взносы на обязательное медицинское, пенсионное и социальное страхование, а также страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любой организации в России является учет заработной платы работников предприятия и отчислений с нее.

Учет расчетов по социальному страхованию - один из трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета в организации.

Актуальность данной темы исследования заключается в том, что организация и ведение организацией учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению всегда сопряжены с трудностями, связанными с частой сменой законодательства в этой области. От правильности организации учета расчетов с внебюджетными фондами зависит правильное исчисление и своевременная уплата страховых взносов. Учет расчетов организации с внебюджетными фондами обеспечивает наблюдение и систематизацию информации о пенсионных начислениях и социальных выплатах каждому работнику.

Правильная постановка и ведение учета расчетов с внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению являются залогом достоверности показателей финансовой отчетности.

Основным правовым актом, который регулирует порядок исчисления и уплаты страховых взносов, является Федеральный закон от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", который устанавливает:

круг плательщиков, облагаемый объект и базу, тарифы страховых взносов;

порядок уплаты страховых взносов и контроль за их уплатой;

ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах.

Организация учета расчетов с внебюджетными фондами в организации имеет свои особенности. Организации обязаны вести учет начисленных и уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов; расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с Фондом социального страхования.

Основными документами, которые были использованы для написания дипломной работы, являются Налоговый Кодекс Российской Федерации, Федеральные законы, Постановления Правительства, Приказы Минфина, правовая система «Консультант Плюс», а также ресурсы интернет.

Теоретической основой дипломной работы послужили материалы, изложенные такими экономистами, как Карсетской Е.В., Шестаковой Е.В., Савицкой Г.В., а также статьи и публикации из периодической экономической печати.

Объектом исследования является организация ООО «УралКомплект».

Предметом для исследования в дипломной работе будет служить организация бухгалтерского учета и составление отчетности для формирования Расчетов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации.

Цель дипломной работы - сбор в организации финансово - экономической информации, изучение теоретических и практических основ учета расчетов организации с внебюджетными фондами в организации, а также анализ и аудит расчетов по страховым взносам.

Для достижения поставленной цели был обоснован ряд следующих задач исследования:

)Рассмотреть цели и задачи внебюджетных фондов.

)Изучить нормативное регулирование расчетов с внебюджетными фондами.

)Описать порядок начисления страховых взносов на выплаты по оплате труда.

)Описать порядок представления отчетности во внебюджетные фонды.

)Рассмотреть основные организационно-экономические показатели деятельности организации за 3 года.

)Проанализировать, как организуется порядок начислений и отчислений во внебюджетные фонды в ООО «УралКомплект», в частности рассмотреть расчеты с Пенсионным Фондом, расчеты с Фондом социального страхования.

)Выявить недостатки организации учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «УралКомплект» и предложить рекомендации по совершенствованию учета в данной области.

Решить поставленные задачи, обосновать свои выводы, выявить определенные тенденции позволяют различные методы исследования, используемые в дипломной работе, такие как: метод изучения не только теоретической литературы по теме исследования, но и нормативно-правовой базы.

Методологической базой исследования являются: экономический анализ; экономико-математические методы; методы бухгалтерского, экономического и документального анализа.

Практическая значимость дипломной работы заключается в том, что результаты проведенного исследования могут быть использованы руководством организации с целью совершенствования учета расчетов с внебюджетными фондами.

Дипломная работа состоит из следующих частей: введение, три главы, заключение и приложения.

В первой главе рассматривается нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами, а также теоретические аспекты организации учета по расчетам с внебюджетными фондами.

Во второй главе отражена организация бухгалтерского учета страховых взносов и проведен анализ начисленных и уплаченных страховых взносов в ООО «УралКомплект».

В третьей главе проведен аудит учета расчетов с внебюджетными фондами в организации, представлены практические рекомендации по преодолению выявленных проблем в организации.

В заключении сделаны общие выводы по теме дипломной работы. Работа выполнена на 97 листах. Содержит 22 таблицы, 6 рисунков и 4 приложения. Список используемой литературы состоит из 33 наименований.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

1.1 Роль внебюджетных фондов в экономическом и социальном развитии общества

Внебюджетный фонд - фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь.

Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном Бюджетным кодексом России , а также иными законодательными актами, включая законы о бюджете Российской Федерации на соответствующий год.

Формирование внебюджетных фондов осуществляется за счет обязательных целевых отчислений. Суммы отчислений во внебюджетные фонды, как правило, включаются в состав себестоимости и устанавливаются в процентах к фонду оплаты труда.

Внебюджетные фонды отделены от бюджетов и имеют определенную самостоятельность. К внебюджетным фондам относятся:

) Пенсионный фонд Российской Федерации;

) Фонд социального страхования Российской Федерации;

) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Рассмотрим функции и задачи внебюджетных фондов.

) Важнейшим экономическим инструментом в системе мер государства по материальному обеспечению лиц, по тем или иным причинам временно не участвующих в трудовом процессе, является Фонд социального страхования. Он представляет собой централизованный денежный фонд государства, создаваемый страховым методом .

С 1 января 1991 года на основании Постановления Совета Министров РСФСР и Федерации независимых профсоюзов от 25 декабря 1990 года 600/9-3 «О совершенствовании управления и порядка финансирования расходов на социальное страхование трудящихся РСФСР» был образован внебюджетный Фонд социального страхования Российской Федерации. С 1993 года Фонд становится финансово-кредитным учреждением при Правительстве Российской Федерации.

Управление системой обязательного социального страхования осуществляется Правительством Российской Федерации в соответствии с Конституцией Российской Федерации .

Ныне Фонд социального страхования представляет собой специализированную структуру, обеспечивающую функционирование всей многоуровневой системы государственного социального страхования.

Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС) является одним из государственных внебюджетных фондов, относящихся к единой бюджетной системе Российской Федерации. Бюджет Фонда, также как и других государственных внебюджетных фондов, не входит в состав консолидированного бюджета Российской Федерации и утверждается в форме самостоятельного федерального закона.

В рамках своей деятельности Фонд социального страхования осуществляет финансовое обеспечение расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также исполнению возложенных на Фонд государственных функций .

С 1 января 2005 года на Фонд социального страхования возложена задача по реализации федерального закона от 22.08.2004 122-ФЗ в части обеспечения граждан получателей социальных услуг путевками на санаторно-курортное лечение, а также их бесплатного проезда к месту лечения и обратно за счет средств федерального бюджета.

Фонд социального страхования организует исполнение бюджета государственного социального страхования, утверждаемого ежегодно федеральным законом, контролирует использование средств социального страхования. В необходимых случаях Фонд перераспределяет средства социального страхования между регионами и отраслями, поддерживая финансовую устойчивость системы. Кроме того, Фондом разрабатываются и реализуются государственные программы по совершенствованию социального страхования, охраны здоровья работников .

Основными задачами Фонда социального страхования являются:

обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;

осуществление мер, обеспечивающих финансовую устойчивость Фонда.

ПФР был образован 22 декабря 1990 года Постановлением Верховного Совета РСФСР №442-1 «Об организации Пенсионного фонда РСФСР» <#"justify">- учет страховых средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию;

назначение и выплата пенсий. Среди них трудовые пенсии (по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца), пенсии по государственному пенсионному обеспечению, пенсии военнослужащих и их семей, социальные пенсии, пенсии госслужащих. За счет средств Фонда получают пенсии 36,5 млн. российских пенсионеров ;

персонифицированный учет участников системы обязательного пенсионного страхования. В системе учитываются страховые пенсионные платежи почти 63 млн. россиян;

взаимодействие с работодателями - плательщиками страховых пенсионных взносов. Информация о гражданах, застрахованных в пенсионной системе, поступает от 6,2 млн. юридических лиц;

выдача сертификатов на получение материнского (семейного) капитала;

управление средствами пенсионной системы, в том числе накопительной частью трудовой пенсии, которое осуществляется через государственную управляющую компанию (Внешэкономбанк) и частные управляющие компании;

реализация Программы государственного со финансирования пенсии.

) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее Федеральный фонд ОМС) реализует государственную политику в области обязательного медицинского страхования граждан как составной части государственного социального страхования. Осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации и уставом Федерального фонда ОМС .

Полное официальное наименование - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, сокращенное наименование - ФОМС.

Федеральный фонд ОМС является самостоятельным государственным некоммерческим финансово-кредитным учреждением.

Основными задачами Федерального фонда ОМС являются:

финансовое обеспечение установленных законодательством Российской Федерации прав граждан на медицинскую помощь за счет средств обязательного медицинского страхования в целях, предусмотренных Законом Российской Федерации №326-ФЗ от 29 ноября 2010 года "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации";

обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхования и создание условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам на всей территории Российской Федерации в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования;

аккумулирование финансовых средств Федерального фонда ОМС для обеспечения финансовой стабильности системы обязательного медицинского страхования .

В целях выполнения основных задач Федеральный фонд ОМС:

осуществляет выравнивание финансовых условий деятельности территориальных фондов обязательного медицинского страхования;

разрабатывает и в установленном порядке вносит предложения о размере взносов на обязательное медицинское страхование;

осуществляет совместно с территориальными фондами ОМС контроль за рациональным использованием финансовых средств в системе обязательного медицинского страхования, в том числе путем проведения соответствующих ревизий и целевых проверок .

Таким образом, внебюджетные фонды представляют собой финансовые ресурсы, не включаемые в бюджеты различных уровней. Они имеют целевое назначение и находятся в распоряжении органов государственной власти или муниципальных образований. Эти фонды являются формой мобилизации денежных средств для решения конкретных экономических и социальных задач.

1.2 Нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами

С 1 января 2010 г. ЕСН отменен, а вместо него установлено взимание страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (п. 2 ст. 24 , ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ, п. 1 ст. 62 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ) .

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) .

Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществленияконтроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах .

Помимо Закона N 212-ФЗ в сфере обязательного социального страхования действуют и иные федеральные законы. Каждый из них может затрагивать определенный аспект работы бухгалтера, связанный со страховыми взносами. Поэтому иногда необходимо в совокупности применять их нормы по одному и тому же вопросу .

Так, Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" закрепляет основные права и обязанности страхователей (плательщиков взносов) и страховщиков (внебюджетных фондов). А в Законе N 212-ФЗ уже более детально прописано то, как эти положения реализовать в конкретных ситуациях по уплате страховых взносов. Убедиться в этом можно, например, при сравнении пп. 4 п. 1 ст. 11 и пп. 2 п. 2 ст. 12 Закона N 165-ФЗ и ст. ст. 18 - 21 Закона N 212-ФЗ.

Взаимодействуют с Законом N 212-ФЗ и федеральные законы об отдельных видах обязательного социального страхования:

Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" устанавливает основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, регулирует правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а также определяет правовое положение страхователей, основания возникновения и порядок осуществления их прав, обязанностей и ответственность;

Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования";

Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" - по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" - по медицинскому страхованию. Закон устанавливает правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования населения в Российской Федерации, определяет средства обязательного медицинского страхования и закладывает основы системы страховой модели финансирования здравоохранения в стране .

Дополнительно к Закону N 212-ФЗ можно найти более подробные положения о постановке на учет во внебюджетных фондах в качестве страхователя, условиях добровольного участия в отношениях по социальному страхованию и требованиях по уплате добровольных страховых взносов (ст. ст. 27 , 29 Закона N 167-ФЗ, ст. ст. 2.3 , 4.5 , 4.8 Закона N 255-ФЗ, ч. 4 ст. 17 Закона N 326-ФЗ), порядке контроля за расходами организации на выплату страхового обеспечения (ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ).

Кроме того, Закон N 255-ФЗ необходим при выплате пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, так как он определяет условия, размеры и порядок назначения данных видов страхового обеспечения .

Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, изложены в Положении , утвержденном Постановлением Правительства от 15.06.2007 N 375.

Основным источником правового регулирования страхования от производственного травматизма является Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Он определяет субъекты страхования, объект и базу для начисления взносов, порядок их расчета и уплаты и так далее.

Существуют и иные федеральные законы, касающиеся этого вида страхования. Все они принимаются в соответствии с Законом N 125-ФЗ. Один из основных - это федеральный закон, который устанавливает страховые тарифы (ставки взноса) по классам профессионального риска. Он принимается ежегодно и на плановый период (ст. 21 Закона N 125-ФЗ). Так, на 2012 г. и на плановый период 2013 и 2014 гг. страховые тарифы установил Федеральный закон от 30.11.2011 N 356-ФЗ .

Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" устанавливает обязанности страхователей, связанные с дополнительными гарантиями прав застрахованных лиц на получение трудовой пенсии. Он устанавливает обязанность плательщиков пенсионных взносов представлять в ПФР сведения о застрахованных лицах, определяет состав таких данных, сроки и порядок их подачи.

Правила оплаты труда, компенсации и гарантии работникам устанавливает и Трудовой кодекс РФ. Поэтому при начислении страховых взносов на ту или иную выплату в рамках трудовых отношений необходимо учитывать его положения .

1.3 Организация учета по расчетам с внебюджетными фондами

Все организации обязаны вести учет начисленных и уплаченных страховых взносов, выплаченных пособий и расчетов с Фондом социального страхования Российской Федерации и с Пенсионным фондом Российской Федерации.

При организации учета страховых взносов необходимо руководствоваться порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 18 ноября 2009 г. № 908н. Согласно этому документу, организации обязаны вести учет:

сумм начисленных страховых взносов, пеней и штрафов;

сумм уплаченных (перечисленных) страховых взносов, пеней и штрафов;

сумм произведенных расходов на выплату страхового обеспечения;

расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с территориальным органом Фонда по месту регистрации страхователя (сумм, подлежащих уплате в территориальный орган Фонда, и сумм, полученных от территориального органа Фонда) .

Страховые взносы неразрывно связаны с обязательным социальным страхованием. Их уплата обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни, а также предоставляет право получения бесплатной медицинской помощи.

Страховые взносы разделены по видам обязательного социального страхования и по государственным внебюджетным фондам, в которые они зачисляются, к ним относятся:

) Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы на ОПС, пенсионные взносы). Пенсионные взносы перечисляются в Пенсионный фонд РФ .

) Страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - взносы по нетрудоспособности и материнству, страховые взносы по ВНиМ) организации уплачивают в Фонд социального страхования РФ .

) Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее страховые взносы на ОМС). С 2012 г. эти взносы зачисляются в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования . В 2011 и 2010 гг. они уплачивались в Федеральный и территориальный .

) Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организации уплачивают в ФСС РФ.

Все перечисленные взносы на социальное страхование являются обязательными платежами. .

Если же организация эту обязанность не исполняет, контролирующие органы могут принудительно взыскать недоимку по взносам и привлечь к ответственности .

Организации перечисляют не все суммы начисленных взносов. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФCC РФ, уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения .

Исчислять страховые взносы по общим тарифам должны все организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за исключением ограниченного числа страхователей, для которых предусмотрены пониженные тарифы.

Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

Основные тарифы страховых взносов представлены в табл. 1.

Таблица 1

Основные тарифы страховых взносов в 2012 г.

Страховые взносыПФРФФОМСФССНа выплату страховой части пенсииНакопительной части пенсиидля лиц 1966 г.р. и старшедля лиц 1967 г.р. и моложедля лиц 1967 г.р. и моложесолидарная частьиндивидуальная частьсолидарная частьиндивидуальная частьиндивидуальная частьТариф (в пределах 512000 рублей)6%16%6%10%6%5,1%2,9%Тариф (свыше 512000 рублей)10%-10%----Источник: Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в 2012 г. устанавливается в сумме 512000 рублей. Для страхователей, которые не имеют права на пониженный тариф, то есть не относятся к льготникам, с 1 января 2012 г. с выплат, превышающих предельный размер базы, в ПФР нужно будет уплачивать 10%. Указанные 10% зачисляются на солидарную часть тарифа .

Разделение тарифа на солидарную и индивидуальную части введено Законом N 379-ФЗ. Согласно ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в редакции Закона N 379-ФЗ. Солидарная часть предназначена для формирования денежных средств в целях выплаты фиксированного базового размера трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, и иных целях, не связанных с формированием средств для выплаты накопительной части трудовой пенсии. Она будет учитываться на общем солидарном счете ПФР. Индивидуальная часть будет формировать средства застрахованного лица и учитываться на его индивидуальном лицевом счете .

Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам рассчитывается исходя из базы, исчисленной с начала года, с учетом ежемесячных платежей, уплаченных за предыдущие месяцы .

Организация рассчитывает ежемесячные платежи по страховым взносам в течение всего расчетного периода (календарного года) .

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений; выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа; выплаты по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Законодательством выделены основные суммы, которые не подлежат обложению страховыми взносами в отличие от сумм, не относящихся к объекту обложения взносами. Их перечень приведен в статье 9 Закона N 212-ФЗ. К ним, в частности, относятся:

государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком;

командировочные расходы, в том числе суточные;

компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников;

компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

все работодатели независимо от источников финансирования вправе не начислять страховые взносы на суммы материальной помощи работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год;

единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка не облагается страховыми взносами, если выплачивается в течение первого года его жизни и не превышает 50 000 руб. на одного ребенка и другие выплаты .

По каждому своему работнику плательщики страховых взносов обязаны вести учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взнос.

Для ведения такого учета ПФР и ФСС РФ рекомендуют использовать форму Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Она приведена в совместном Письме ПФР и ФСС РФ от 26.01.2010 N АД-30-24/691, от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П, которое размещено на сайте ФСС РФ (www.fss.ru) в разделе "Предприятиям и организациям". Данная форма не является обязательной к применению, поэтому организация вправе вносить в нее изменения или вести учет по иной форме, разработанной самостоятельно (Письмо Минздравсоцразвития России от 11.02.2010 N 286-19).

Страховые взносы нужно рассчитывать и перечислять по итогам каждого месяца .

Суммы ежемесячных обязательных платежей перечисляются в бюджеты внебюджетных фондов в полных рублях. При этом остаток до 50 коп. отбрасывается, а остаток 50 коп. и более округляется до целого руб.

Ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам нужно уплачивать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены . Если последний день уплаты выпадет на нерабочий день, крайним сроком платежа будет ближайший рабочий день.

Все плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, должны отчитываться перед внебюджетными фондами. Отчетность необходимо представлять в два адреса:

в территориальное управление Пенсионного фонда Российской Федерации - по взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование;

в территориальное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по взносам на травматизм .

Плательщики страховых взносов в ФСС РФ представляют отчетность в территориальные органы фонда. Для этого предназначена форма 4-ФСС .

Расчет по форме 4-ФСС , организации представляют не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, обязаны представлять в территориальное управление Пенсионного фонда расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование по форме РСВ-1 ПФР .

Вместе с указанным расчетом организация также подает сведения о каждом работающем у него застрахованном лице на основании Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" .

Отчетность в территориальное управление ПФР представляют не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (квартал).

Отчетными периодами являются квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год .

Организации со среднесписочной численностью физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышающей 50 человек, отчитываются в электронном виде. Порядок сдачи отчетности в электронном виде с применением электронной цифровой подписи (ЭЦП) определен Приказом ФСС РФ от 12.02.2010 N 19.

Если численность персонала меньше 50 человек, организация вправе представить расчет, как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

В остальном же необходимо опираться на законодательство о бухгалтерском учете .

Страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности. Отражать соответствующие суммы на балансовых счетах необходимо в последний день месяца, за который они начисляются.

Организации ведут учет сумм, в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

с Положением

с Планом

В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное социальное страхование отражаются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета первого порядка:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Для отражения расчетов в части соответствующих бюджетов к счету 69 могут быть открыты субсчета второго порядка, например:

1-1 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

2-1 "Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии";

2-2 "Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

3-1 "Расчеты с ФФОМС по взносам на обязательное медицинское страхование".

Кроме того, необходимо открыть субсчет 69-11 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" для отражения на нем указанных взносов.

Перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 69 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

В бухгалтерском учете сумма пособий, начисленных работникам за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 (по соответствующему субсчету) и кредиту счета 70

Сумма пособия, которая выплачивается за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности .

Начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни за счет работодателя отражается проводкой: дебет счета 20 (23 , 25 , 26 , 28 , 29 , 44 ) кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Суммы, поступившие на расчетный счет предприятия от ФСС РФ в счет возмещения расходов на соцстрах, отражаются проводкой: дебет счета 51 кредит счета 69 (по соответствующему субсчету).

Расходы на выплату страхового обеспечения можно зачесть только в счет уплаты страховых взносов, а не пеней и штрафов .

Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним приведены в приложении А.

В общем случае страховые взносы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг . Поэтому они учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности .

Расходы на уплату штрафных санкций признаются в бухгалтерском учете прочими расходами и отражаются проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 69, субсчет соответствующего внебюджетного фонда и субсчет второго уровня "Пени" или субсчет "Штраф", начислены пени (штраф) за несвоевременную уплату страховых взносов (на основании решения фонда).

На практике их сумму отражают по кредиту счета 69. Корреспондировать ему может дебет счета 99 "Прибыли и убытки" по аналогии со штрафными санкциями в бюджет. Однако их можно учесть и как прочие расходы. Ведь штрафы и пени по страховым взносам перечисляются во внебюджетные фонды, и конкретный порядок их учета не определен.

Суммы пеней и штрафов, перечисляемые во внебюджетные фонды, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются .

С 1 января 2011 г. большинство организаций должны признавать оценочные обязательства, к которым относится и обязательство по предстоящей оплате отпусков работникам . Исключение сделано только для субъектов малого предпринимательства, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, - для них создание резерва необязательно .

Оценочные обязательства отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" .

Отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков производятся ежемесячно. При этом их сумма должна включать начисляемые в связи с оплатой отпусков страховые взносы .

Произведенные отчисления отражаются по кредиту счета 96 (по соответствующему субсчету) в корреспонденции с дебетом счета, на котором учтены суммы выплат, с которых рассчитаны отчисления в резерв, - 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44 и так далее).

Списание резерва производится по мере начисления отпускных и страховых взносов.

1.4 Выплаты по обязательному социальному страхованию

Пособия на социальное страхование выплачиваются за счет Фонда социального страхования РФ и частично за счет средств работодателя .

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам <#"justify">ВозрастВид леченияПериод, за который выплачивается пособиеДо 7 летАмбулаторное или совместное пребывание в стационареЗа весь период лечения, но не более 60 календарных дней в году. По заболеваниям, включенным в Перечень , - не более 90 календарных дней в годуДо 7 летКарантинЗа весь период карантина без ограничений по числу календарных дней в годуОт 7 до 15 летАмбулаторное или совместное пребывание в стационареНе более 15 календарных дней по каждому случаю, но не более 45 календарных дней в годуДо 15 лет (ребенок-инвалид)Амбулаторное или совместное пребывание в стационареЗа весь период лечения, но не более 120 календарных дней в годуСтарше 15 летАмбулаторноеДо 7 календарных дней по каждому случаю и не более 30 календарных дней в году

Бухгалтеру необходимо также учесть способ лечения, который потребовался ребенку, - стационарный или амбулаторный. В последнем случае (если, конечно, больному еще нет пятнадцати лет) в общем порядке рассчитывается сумма пособия лишь за первые 10 календарных дней болезни. За оставшиеся дни, подлежащие оплате, выплачивается не более 50 процентов среднего заработка сотрудника .

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается лицу, которое находится в отпуске по уходу за ним .

Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком составляет 40 процентов среднего заработка застрахованного лица, но не менее минимального размера этого пособия .

В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер пособия суммируется. При этом суммированный размер пособия, исчисленный исходя из среднего заработка, не может превышать 100% размера указанного заработка, но не может быть менее суммированного минимального размера пособия .

В 2012 году ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет, которое выплачивается за счет средств ФСС РФ, не может превышать 14625,32 руб.

Если застрахованное лицо в расчетном периоде не имело заработка либо средний заработок, рассчитанный за расчетный период, за полный календарный месяц, оказался меньше МРОТ, то ежемесячное пособие по уходу за ребенком определяют исходя из минимального размера пособий по уходу за ребенком до полутора лет, установленного на день наступления страхового случая. При этом средний дневной заработок не рассчитывают и коэффициент 30,4 не применяют. Итак, основной целью государственного социального страхования является обеспечение государственных гарантий в системе социального страхования работников и их материальной поддержки в случае возникновения непредвиденных ситуаций. Соответствующие государственные гарантии определены в виде выплат пособий по социальному страхованию.

социальный пособие страховой взнос

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО «УРАЛКОМПЛЕКТ»

2.1 Основные организационно-экономические показатели деятельности ООО «УралКомплект»

Общество с ограниченной ответственностью «УралКомплект» создано в 2010 г. Участником Общества является гражданин России Чинков Юрий Павлович.

Уставный капитал Общества в размере 10000 (десять тысяч) рублей состоит из номинальной стоимости доли одного физического лица (единственного учредителя) и оплачен участником полностью (100%).

Основной вид деятельности Общества - оптовая торговля мясом и мясом птицы, включая субпродукты. Доля в выручке фирмы за последние три года составляет 100%.

Совокупность показателей деятельности оптового предприятия определяется нормативными актами государства, в котором функционирует предприятие. Целью предприятия является получение прибыли, которая в оптовой торговле образуется за счет превышения доходов над расходами.

Доходы от оптовой деятельности предприятия складываются из разницы между ценой приобретения товара у производителя и ценой реализации товара покупателю. В настоящее время величина наценки устанавливается на договорных началах между продавцом и покупателем.

Общее управление Обществом осуществляет генеральный директор. Статус, порядок назначения и освобождения от должности генерального директора определяется Уставом Общества.

Организационная структура ООО «УралКомплект» представляет собой линейную организационную систему управления.

Руководство текущей деятельностью ООО «УралКомплект» осуществляется генеральным директором.

Организационная структура ООО «УралКомплект» представлена на рис.1.

Рис.1. Организационная структура ООО "УралКомплект"

Генеральный директор ООО "УралКомплект" организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных единиц, решает финансовые вопросы, вопросы кадрового обеспечения, занимается созданием и поддержанием необходимых условий труда для персонала.

Генеральному директору подчиняется главный бухгалтер, который осуществляет контроль над работой фирмы, организацию учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, контроль за сохранностью собственности, обладает информацией о наличии и движении денежных средств, осуществляет различные хозяйственные операции и является одновременно кассиром.

Менеджер отдела продаж и менеджер отдела закупок подчиняются непосредственно генеральному директору. Каждый из менеджеров отвечает за определенные ему функции.

Разработка структуры предприятия и определение штатной численности входит в обязанности главного бухгалтера, обладающего необходимыми знаниями и опытом, а также информацией о рынке, состоянии фирмы и перспективами развития. Структура и штатная численность ООО «УралКомплект» представлены в табл. 3.

Таблица 3

Структура и штатная численность <#"justify">Наименование структурного подразделенияШтатная численность (ед.)Генеральная дирекция1Всего:1Финансовая служба1Всего:1Коммерческая дирекция1Отдел продаж1Отдел закупок1Всего:2

Профессионально-квалификационная структура служащих предприятия находит свое отражение в штатном расписании. Штатное расписание предприятий и организаций - это документ, ежегодно утверждаемый руководителем предприятия и представляющий собой перечень сгруппированных по отделам и службам должностей служащих с указанием разряда (категории) работ и должностного оклада. Пересмотр штатного расписания осуществляется в течение года путем внесения в него соответствующих изменений по приказу руководителя предприятия.

Одним из основных требований ООО «УралКомплект», предъявляемые к работнику в отношении специальных знаний, а также знаний законодательных и нормативных правовых актов, положений, инструкций и других руководящих материалов, методов и средств, которые работник должен применять при выполнении должностных обязанностей является высшее профессиональное образование и стаж не менее 5 лет.

Основными показателями финансового состояния предприятия являются актив и пассив. Они дают характеристику состояния предприятия на конкретный момент (обычно на конец планового периода).

На основании бухгалтерской отчетности рассчитаны и представлены в табл. 4 основные показатели деятельности ООО «УралКомплект» за 2011 - 2013 гг.

Таблица 4

Основные показатели деятельности ООО «УралКомплект» за 2011- 2013 гг.

ПоказателиЗначение показателяИзменение (+;-)Темп изменения, %2011201220132010г. к 2009г.2013 г. к 2012г.2012 г. к 2011г.2013г. к2011г.Выручка от продажи продукции, тыс. руб.544212961913672712417771082281,835,48Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.535912709213374112173366492271,565,23Валовая прибыль, тыс. руб.832527298624444592944,5818,16Прибыль от продаж, тыс. руб.48342642294300612,587,72Прибыль до налогообложения тыс.руб.47331643284312604,2694,26Чистая прибыль, тыс.руб.38265514227249597,3793,96 Численность работающих, чел.144303000Рентабельность активов, %1,061,472,240,410,7738,6852,38Рентабельность продаж, %0,880,260,47-0,620,21-70,4580,77Рентабельность собственного капитала, %158,33146,8190,18-11,52-56,63-7,28-38,57

Из табл. 4 следует, что выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг в 2012 году по сравнению с 2013 годом увеличилась на 124177 тыс. руб. или на 2281,83 %. Годовая выручка за 2013 год равнялась 136727 тыс. руб., что на 7108 тыс. руб., или на 5,48% превышает значение выручки за 2012 год.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг ООО «УралКомплект» в 2011 году составила 5359 тыс. руб., в 2012 году - 127092тыс. руб., в 2013 году - 133741 тыс. руб., то есть, наблюдается увеличение себестоимости на 121733 тыс. руб. или 2271,56 % в 2012 году по сравнению с 2011 годом и на 6649 тыс. руб. или 5,23 % в 2013 году по сравнению с 2012 годом.

Валовая прибыль ООО «УралКомплект» за исследуемый период имеет ярко выраженную тенденцию к росту. Так, в 2011 году она составила 83 тыс. руб., в 2012 году - 2527 тыс. руб., в 2013 году - 2986 тыс. руб. Полученные данные свидетельствуют, что темп изменения валовой прибыли ООО «УралКомплект» снижается в 2011 году, в 2012 году он составил 2944,58%, а в 2013 году - 18,16 %.

Прибыль от продаж за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 равнялась 642 тыс.руб. В течение анализируемого периода наблюдалось, в период 2011-2012 гг. на 294 тыс.руб. и в период 2012-2013 гг. на 300 тыс.руб., повышение финансового результата от продаж.

Представленные в табл. 4 показатели рентабельности за последний год имеют как отрицательные, так и положительные значения как следствие прибыльности деятельности ООО «УралКомплект» за данный период.

Рентабельность активов, рассчитанная как отношение чистой прибыли к средней стоимости активов, в 2013 году увеличилась до 2,24% (+1,18%).

За период с 01.01.2011 по 31.12.2013 каждый рубль собственного капитала ООО «УралКомплект» обеспечил чистую прибыль в размере 90,18 копеек. Уменьшение рентабельности собственного капитала за весь рассматриваемый период составило -68,15%.

Происходящие изменения отразились на показателе рентабельности продаж.

Рентабельность продаж (Рп) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг на сумму полученной выручки.

Рп = П: В х 100(1)

где, Рп - рентабельность продаж; П - прибыль от реализации продукции (работ, услуг); В - выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Рп2011 = (48 тыс. руб. : 5442 тыс. руб.) х 100% = 0,88%

Рп2012 = (342 тыс. руб. : 129619 тыс. руб.) х 100% = 0,26%

Рп2013 = (642 тыс. руб. : 136727 тыс. руб.) х 100% = 0,47%

Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до налогообложения и процентных расходов к выручке организации, за период с 01.01.2013 по 31.12.2013 составила 0,47%.

Если анализировать период 2012-2013 гг., организация по обычным видам деятельности получила прибыль в 2013 году в размере 0,47 копеек с каждого рубля выручки от реализации. При этом имеет место рост рентабельности продаж по сравнению с данным показателем за 2012 год (+0,21 коп.).

Как показывают вышеприведенные расчеты рентабельность продаж ООО «УралКомплект» уменьшилась за анализируемый период с 0,88% до 0,47%, что отрицательно характеризует коммерческую деятельность предприятия.

Эффективность использования рабочей силы также влияет на общий уровень эффективности предприятия. Здесь, как и с другими ресурсами, о большей эффективности можно говорить при большей отдаче на единицу ресурсов. Наиболее распространенным и универсальным показателем использования рабочей силы является выработка продукции. Этот показатель рассчитывается как в натуральной, так и в денежной форме.

ПРТ = Vпр:Срсч(2)

где, ПРТ - производительность труда; Vпр - объем произведенной продукции за период; Срсч - среднесписочная численность работников.

ПРТ 2011 г. = 5442: 1 = 5442 тыс.руб./чел.

ПРТ 2012 г. = 129619: 4 = 32404,75 тыс.руб./чел.

ПРТ 2013 г. = 136727: 4 = 34181,75 тыс.руб./чел.

В табл. 5 представлены основные показатели эффективности использования трудовых ресурсов.

Таблица 5

Основные показатели эффективности использования трудовых ресурсов ООО «УралКомплект» за 2011-2013 гг.

ПоказателиЗначение показателяИзменение (+;-)Темп изменения, %2011201220132012г. к 2011г.2013г к 2012г2012г. к 2011г.2013г к 2012гВыручка от продажи продукции, тыс. руб.544212961913672712417771082281,835,48Численность работающих, чел.144303000Фонд оплаты труда, тыс. руб.2038345036367181517,49Среднемесячная зарплата, тыс. руб.2,227,989,385,761,4259,517,54Производительность труда, тыс. руб./чел.544232404,7534181,7526962,751777495,465,48

Производительность труда в 2011 году составила 5442 тыс. руб./чел., в 2012 году - 32404,75 тыс. руб./чел., в 2013 году - 34181,75 тыс. руб./чел. В 2012 году по сравнению с 2013 годом произошло увеличение показателя на 26962,75 тыс. руб./чел. или на 495,46%. В 2013 году по сравнению с 2012 годом рост показателя составил 1777 тыс. руб./чел. или 5,48%.

В то же время средняя заработная плата работника за месяц составила в 2011 году - 2,22 тыс. руб., в 2012 году - 7,98 тыс. руб., в 2013 году - 9,38 тыс. руб. Среднемесячная заработная плата также обнаруживает тенденцию к росту: в 2012 году по сравнению с 2013 годом наблюдается увеличение среднемесячной заработной платы на 5,76 тыс.руб. или на 259,5%, в 2011 году по сравнению с 2012 годом - на 1,4 тыс.руб., или 17,54%. Темпы роста производительности труда в 2012 - 2013 гг. ниже темпов роста заработной платы, что свидетельствует о преобладании экстенсивного типа развития и снижения эффективности использования трудовых ресурсов предприятия.

Основой эффективной работы является четко выработанная политика, быстрое реагирование на условия рынка, высококвалифицированный персонал с опытом работы на рынке мясопродуктов.

ООО «УралКомплект» - это независимый оптовый посредник, который осуществляет торговые операции от своего имени и имеет право собственности на товар. Специализируется на приобретении товаров у производителей и дилеров за свой счет и самостоятельно реализует их постоянным клиентам. По своей специализации ООО «УралКомплект» выступает как поставщик товаров:

а) для производителей мясных изделий;

б) для оптовых и розничных покупателей.

ООО «УралКомплект» успешно работает на мясном рынке Российской Федерации с 2011 года. Основным направлением деятельности организации является оптовая торговля качественными импортными и отечественными мясопродуктами. Производители мясопродуктов имеют широкую географию:

Латинская Америка (Бразилия, Уругвай, Аргентина, Парагвай, Мексика);

Европа (Дания, Бельгия, Испания, Финляндия, Германия, Ирландия);

Австралия;

ООО «УралКомплект» продает мясо, мясо птицы и субпродукты оптом следующих видов:

) Мясо говядины: лопатка, часть бедра, подбедерок, вырезка.

) Мясо свинины: карбонад, окорок, лопатка, шея, корейка на кости, грудинка, вырезка.

) Мясо птицы: бедро куриное, грудки куриные, филе бедра индейки.

) Субпродукты свиные и говяжьи: печень, сердце, язык.

Единица измерения данной номенклатурной группы - килограмм.

По объему продаж в натуральном (в килограммах) и в денежном выражениях субпродукты на первом месте. На рис. 2 представлен объем продаж в натуральном выражении.

Рис.2. Структура объема продаж в натуральном выражении

В структуре объема продаж мяса и субпродуктов в 2011-2013 гг. наибольшую долю (43%) занимают субпродукты, на долю свинины приходится 35 % объема продаж, 13% занимает говядина, на долю мясо птицы приходится 9 %.

Практически все товарные группы показали рост в абсолютных показателях, за исключением субпродуктов в 2011 году по отношению к 2012 году (-19,29%). Положительные результаты отмечаются у говядины. Выручка от продажи говядины в 2013 году увеличилась до 30829 тыс. руб. За исследуемый период свинина имеет ярко выраженную тенденцию к росту в 2013 году на 18,23% по отношению к 2012 году.

Используя данные ООО «УралКомплект», рассмотрим динамику ассортимента и структуры оптового товарооборота ООО «УралКомплект» в денежном выражении в 2011-2013 гг. на рис. 3.

Рис.3. Динамика ассортимента и структура объема продаж

Структура капитала организации, то есть соотношение разных видов активов и пассивов, является определяющим показателем устойчивости финансового положения организации. Активы и пассивы делятся на долгосрочные и краткосрочные, а пассивы (источники средств организации) еще и на собственные и заемные. Именно соотношение между этими показателями во многом определяет финансовое состояние организации.

Соотношение основных качественных групп активов организации на 31.12.2013 характеризуется отсутствием иммобилизованных средств при 100% текущих активов. Активы организации за весь анализируемый период существенно увеличились (на 134,4%). Учитывая значительный рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени - в 17,2 раза. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор.

Структура капитала ООО "УралКомплект" за анализируемый период 2011 г. - 2013 гг. представлена в табл. 6.

Таблица 6

Структура капитала ООО «УралКомплект» за 2011 -2013 гг.

ПоказательЗначение показателяИзменениев тыс. руб.в % к валюте балансатыс. руб.± %2011201220132011201312345678Актив1. Внеоборотные активы-------2. Оборотные, всего72032891916882100100+9679+134,4в том числе: запасы413514755667557,439,5+2540+61,4Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям40113714085,52,5+7+1,7дебиторская задолженность262012785963136,457+7011+3,7 разаденежные средства и краткосрочные финансовые вложения4781680,71+121+3,6 разаПассив1. Собственный капитал483138270,74,9+779+17,22. Долгосрочные обязательства, всего-------3. Краткосрочные обязательства, всего7155286061605599,395,1+8900+124,4в том числе: заемные средства1--<0,1--1-100Валюта баланса72032891916882100100+9679+134,4

Рост величины активов организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

дебиторская задолженность - 7011 тыс. руб. (72,4%);

запасы - 2540 тыс. руб. (26,2%)

Одновременно, в пассиве баланса прирост наблюдается по строкам:

кредиторская задолженность - 8901 тыс. руб. (92%)

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 779 тыс. руб. (8%)

На 31 декабря 2011 г. собственный капитал ООО «УралКомплект» равнялся 827 тыс. руб. Собственный капитал стремительно вырос за рассматриваемый период (с 31 декабря 2011 г. по 31 декабря 2013 г.) (в 17,2 раза).

2 Организация бухгалтерского учета страховых взносов в ООО «УралКомплект»

Порядок начисления и уплаты страховых взносов установлен Федеральным законом от 24.07.2013 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются в соответствии:

С Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н;

с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов и Инструкция по применению Плана счетов).

Рабочий план счетов отражен в учетной политике ООО «УралКомплект». Учетная политика формируется главным бухгалтером, на которого возложено ведение бухгалтерского учета организации. Утверждает приказ об учетной политике генеральный директор.

Затраты организации на оплату труда, а также страховые взносы являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 44.01 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

На выплаты по оплате труда производятся следующие начисления:

страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - ФСС НС)

страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ТФОМС;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Суммы начисленных страховых взносов учитываются на счетах 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Начисление страховых взносов отражают по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам, уплату - по дебету счета 69.

К счету 69 в ООО «УралКомплект» открыты субсчета:

01 «Расчеты по социальному страхованию»;

02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для учета взносов к субсчету 69.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению» открыты субсчета второго порядка:

) 69.02.1 «Страховая часть трудовой пенсии»;

) 69.02.2 «Накопительная часть трудовой пенсии».

Субсчет 69.03 также разбит на два субсчета второго порядка:

)69.03.1 «Федеральный фонд ОМС»

)69.03.2 «Территориальный фонд ОМС»

В ООО «УралКомплект» счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует со счетом 44.01 «Расходы на продажу».

В табл. 7 приведены проводки по начислению и уплате страховых взносов, применяемые в ООО «УралКомплект».

Таблица 7

Проводки по начислению и уплате страховых взносов

Содержание хозяйственных операцийДебетКредитНачислена заработная плата44.0170Начислены взносы по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ44.0169.01Начислены взносы в ФФОМС44.0169.03.1Начислены взносы в ТФОМС44.0169.03.2Начислены взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии44.0169.02.2 Начислены взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии44.0169.02.1 ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет44.0169.02.3Начислены пособия по социальному страхованию за счет средств ФСС РФ69.0170Начислены пособия по социальному страхованию за счет средств организации44.0170Перечислена заработная плата на зарплатные карты7051Перечислены взносы по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ69.0151Перечислены взносы в ФФОМС69.03.151Перечислены взносы в ТФОМС69.03.251Содержание хозяйственных операцийДебетКредитПеречислены взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии69.02.251Перечислены взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии69.02.151Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет69.02.351Перечислены взносы в ФСС от НС и ПЗ69.1151

В бухгалтерском учете ООО «УралКомплект» отражает по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» задолженность по начисленным и не перечисленным по состоянию на конец отчетного периода страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования.

Проводки по начислению страховых взносов главный бухгалтер ООО «УралКомплект» оформляет в последний день месяца, за который они начисляются (п. 18 ПБУ 10/99, ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Для того чтобы определить базу для расчета страховых взносов и в последующем рассчитать и начислить страховые взносы главный бухгалтер ООО «УралКомплект» пользуется следующими документами: коллективный договор или локальный нормативный акт организации, которым установлены виды выплат работникам; Т-1 -Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу; Т-2 -Личная карточка работника; Т-3 -Штатное расписание;Т-13 -Табель учета рабочего времени; Т-49 -Расчетно-платежная ведомость; трудовые договоры.

Чтобы рассчитать базу, нужно из общей суммы всех выплат физическому лицу, которые входят в объект обложения взносами, вычесть вознаграждения, которые освобождаются от обложения страховыми взносами (ч. 1 , 2 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Однако следует учитывать следующее:

) некоторые вознаграждения могут не облагаться страховыми взносами какого-либо вида, например страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование или взносами по нетрудоспособности и материнству (п. п. 1 и 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

) страховые взносы в бюджет каждого из фондов (ПФР, ФСС РФ, ФФОМС) исчисляются отдельно (ч. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

1)Для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС).

База ОПС = Ообл - Нобл.сс - Нобл(3)

где, База ОПС - база по страховым взносам на ОПС;

Нобл - сумма выплат, не облагаемых взносами на ОПС (п.1 ч.3 ст.9 Закона N 212-ФЗ);

ОПС - обязательное пенсионное страхование; взносы, страховые взносы на ОПС - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

База ОПС в 2011 г. = 20000 - 0 - 0 = 20000 руб.

База ОПС в 2012 г. = 382727,27 - 0 - 0 = 382727,27 руб.

База ОПС в 2013 г. = 450000 - 0 - 0 = 450000 руб.

)Для исчисления взносов по нетрудоспособности и материнству.

База ВНиМ = Ообл - Нобл.сс - Нобл(4)

где, База ВНиМ - база по страховым взносам на ВНиМ; страхование по ВНиМ - обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; страховые взносы по ВНиМ - страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

Ообл - сумма всех вознаграждений физическому лицу, составляющих объект обложения страховыми взносами;

Нобл.сс - сумма выплат, не облагаемых взносами на все виды обязательного социального страхования (ч.1 и 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);

Нобл - сумма выплат, не облагаемых взносами по ВНиМ (п.2 ч.3 ст.9 Закона N 212-ФЗ).

База ВНиМ в 2011 г. = 20000 - 0 - 0 - 0 = 20000 руб.

База ВНиМ в 2012 г. = 382727,27 - 0 - 0 - 0 = 382727,27 руб.

База ВНиМ в 2013 г. = 450000 - 0 - 0 - 0 = 450000 руб.

)Для исчисления страховых взносов на ОМС.

База ОМС = Ообл - Нобл.сс(5)

где, База ОМС - база по страховым взносам на ОМС; ОМС - обязательное медицинское страхование; страховые взносы на ОМС - страховые взносы на обязательное медицинское страхование;

Ообл - сумма всех вознаграждений физическому лицу, составляющих объект обложения страховыми взносами;

Нобл.сс - сумма выплат, не облагаемых взносами на все виды обязательного социального страхования (ч.1 и 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

База ОМС в 2011 г. = 20000 - 0 = 20000 руб.

База ОМС в 2012 г. = 382727,27 - 0 = 382727,27 руб.

База ОМС в 2013 г. = 450000 - 0 = 450000 руб.

В течение расчетного периода ООО «УралКомплект» уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается организацией на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

ООО «УралКомплект» ведет учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

2.3 Анализ начисленных и уплаченных страховых взносов ООО «УралКомплект»

По итогам каждого месяца организация исчисляет ежемесячные платежи по страховым взносам в течение всего расчетного периода (календарного года). ООО «УралКомплект» ведет учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взносов по каждому своему работнику.

Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам рассчитывается исходя из базы, исчисленной с начала года, с учетом ежемесячных платежей, уплаченных за предыдущие месяцы (ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Его размер в бюджет каждого из внебюджетных фондов (ПФР, ФСС РФ и ФФОМС) можно рассчитать по приведенной формуле:

ЕПСВ = (БСВ x СТ) - ЕПпред.(6)

где, ЕПСВ - ежемесячный обязательный платеж, который надо уплатить по итогам истекшего календарного месяца в бюджет соответствующего внебюджетного фонда;

БСВ - база по страховым взносам, исчисленная нарастающим итогом с начала года до конца месяца, за который производится расчет;

СТ - установленный законом тариф страховых взносов в бюджет соответствующего внебюджетного фонда ;

ЕПпред. - сумма ежемесячных обязательных платежей, которые были исчислены с начала года по месяц, предшествующий истекшему.

Например, в ООО «УралКомплект» страховые взносы с января 2011 г. по ноябрь 2013 г. составляют:

в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1966 г. и старше = 28600 руб.;

в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1967 г. и моложе = 60500 руб.;

в ПФР на накопительную часть пенсии = 18150 руб.;

в ФСС РФ = 11962,50 руб.;

в ФФОМС = 12787,50 руб.; в ТФОМС = 8250 руб.

Рассчитаем ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам за декабрь 2013 года:

ЕПСВ в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1966 г. и старше = (120000 х 26: 100) - 28600 = 2600 руб.

ЕПСВ в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1967 г. и моложе = (330000 х 20: 100) - 60500 = 5500 руб.

ЕПСВ в ПФР на накопительную часть пенсии = (330000 х 6: 100) - 18150 = 1650 руб.

ЕПСВ в ФСС РФ = (450000 х 2,9: 100) - 11962,50 = 1087,50 руб.

ЕПСВ в ФФОМС = (450000 х 3,1: 100) - 12787,50 = 1162,50 руб.

ЕПСВ в ТФОМС = (450000 х 2,0: 100) - 8250 = 750 руб.

Страховые тарифы установлены отдельно для каждого вида взносов и различаются в зависимости от бюджета, в который они перечисляются. С 1 января 2014 г. взносы уплачиваются в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС.

В табл. 8 представлены страховые тарифы, применяемые в ООО «УралКомплект» в период 2011-2014 гг.

Таблица 8

Страховые тарифы, применяемые в ООО «УралКомплект» в период 2011-2014 гг.

Страховые взносыСтраховые тарифы, %2011 г.2012 г.2013 г.2014 г.Предельная величина базы страховых взносов, руб.:280000415000463000512000Взносы в ФСС2,9%2,9%2,9%2,9%Взносы в ФФОМС1,1%1,1%3,1%5,1%Взносы в ТФОМС2,0%2,0%2,0%-ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе6,0%6,0%6,0%6,0%ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе8,0%14,0%20,0%16,0%ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше14,0%20,0%26,0%22,0%ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет6,0%---Взносы в ФСС от НС0,2%0,2%0,2%0,2%Совокупный тариф26,2%26,2%34,2%30,2%

В 2011 году общая величина налоговой ставки единого социального налога (далее - ЕСН) для ООО «УралКомплект» составляла 26%. Ее применяют все налогоплательщики, которые выплачивают доходы физическим лицам и не имеют права на специальные пониженные ставки.

Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний главный бухгалтер ООО «УралКомплект» начисляет в ФСС исходя из тарифа, установленного для организации - 0,2%. Эти тарифы утверждают ежегодно. На 2011-2013 гг. они были установлены Федеральным законом от 21 июля 2007 г. N 186-ФЗ.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого сотрудника ООО «УралКомплект» за рассматриваемый период 2011-2013 гг. не превышала предельную величину.

В табл. 9 представлены выплаты и вознаграждения сотрудникам ООО «УралКомплект» в 2011-2013 гг., признаваемые объектом обложения.

Таблица 9

Фонд оплаты труда (ФОТ) в 2011-2013 гг.

ПоказателиНачислено, руб.2011 г.2012 г.2013 г.ФОТ для лиц 1966 г. и старше20000,00120000,00120000,00ФОТ для лиц 1967 г. и моложе0,00262727,27330000,00Итого ФОТ20000,00382727,27450000,00Среднесписочная численность, чел.144

Общий объем выплат на обязательное пенсионное страхование (ОПС), ФСС и ФОМС, начисленных в пользу физических лиц Обществом за 2011 год составил 20000 рублей, за 2012 год увеличился до 382727,27 рублей и в 2013 году объем выплат составил 450000 рублей, в том числе по основному коду тарифа -100 % от общего объема выплат.

В табл. 10 на основании данных представлены показатели начисленных страховых взносов в 2011-2013 гг.

Таблица 10

Начисление страховых взносов в 2011-2013 гг.

ПоказателиНачислено, руб.Удельный вес, %2011 г.2012 г.2013 г.2011г.2012г.2013г.Взносы в ФСС580,0011099,0913050,0011118Взносы в ФФОМС220,004210,0013950,00449Взносы в ТФОМС400,007654,559000,00886ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе0,0015763,6419800,00-1613ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе0,0036781,8266000,00-3643ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше2800,0024000,0031200,00532420ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет1200,000,000,0023--Взносы в ФСС от НС и ПЗ40,00765,45900,00111Итого5240,00100274,55153900,00100100100

Общий объем начисленного единого социального налога в 2011 году составил 5240 рублей. В 2012 году за счет увеличения фонда оплаты труда страховые взносы увеличились до 100274,55 рублей. В 2013 году за счет повышения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование и при незначительном увеличении облагаемых доходов в совокупности страховые взносы увеличились в 1,53 раза до 153900 рублей по сравнению с 2012 годом.

На основании данных, приведенных в табл. 11 и 12, представлен анализ показателей начисленных страховых взносов в период 2011 - 2013 гг. в табл. 11.

Таблица11

Анализ показателей по начисленным страховым взносам в 2011-2013 гг.

ПоказателиИзменение (+;-), руб.Изменение показателя, %2012 г. к 2011 г.2013 г. к 2012 г.2012 г. к 2011 г.2013 г. К 2012 г.ФОТ362727,2767272,731813,6417,58Взносы в ФСС10519,091950,911813,6417,58Взносы в ФФОМС3990,009740,001813,64231,35Взносы в ТФОМС7254,551345,451813,6417,58ПФР накопительная и страховая части, федеральный бюджет72545,4640454,541813,6452,85Взносы в ФСС от НС и ПЗ725,45134,551813,6317,58Среднесписочная численность, чел.303000

Темп роста фонда оплаты труда и страховых взносов в 2012 году составил 1813,64%. Увеличение фонда оплаты труда и страховых взносов в 2012 году по отношению 2013 году связаны с увеличением среднесписочной численности сотрудников ООО «УралКомплект».

В 2011 году за счет увеличения страховых тарифов на взносы ФФОМС в 2,82 раза с 1,1% до 3,1% отмечается наиболее высокий темп роста на 231,35%, с 4210 руб. до 13950 руб.

Также в 2011 году за счет повышения страховых тарифов в части ПФР с 20% до 26% увеличились страховые взносы в ПФР на 40454,54 руб. или на 52,85 %, с 76545,46 руб. до 117000 руб.

Взносы в ФСС, ТФОМС и в ФСС от НС увеличились на 17,58% за счет увеличения ФОТ с 382727,27 руб. до 450000 руб.

На основании данных, приведенных в табл.е 11, представлена структура начисленных страховых взносов в период 2011-2013 гг. на рисунках 4, 5 и 6.

На рис. 4 представлена структура начисленного социального налога в 2013 году.

Рис.4. Структура начисленного единого социального налога в 2011 г.

В 2011 году накопительная часть отсутствовала, так как в организации работали сотрудники старше 1966 года рождения. С вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц старше 1966 года рождения, единый социальный налог в части ОПС был начислен только на страховую часть пенсии, который составил 2800 руб. или 53% от общего объема начисленного единого социального налога, в части федерального бюджета - 1200 руб. (23%), ФФОМС - 220 руб. (4%), ТФОМС - 400 руб. (8%), ФСС - 580 руб. (11%), а также страховой взнос в ФСС от НС и ПЗ - 40 руб. (1%).

В 2012 году за счет увеличения объема выплат, начисленных в пользу физических лиц, сумма начисленных страховых взносов увеличилась до 100274,55 руб., в том числе на ОПС страховой части - 60781,82 руб. (60%) от общего объема начисленных страховых взносов, ОПС накопительной части -15763,64 руб. (16%), ФФОМС - 4210 руб. (4%), ТФОМС - 7654,55 руб. (8%) ФСС - 11099,09 руб. (11%), ФСС от НС и ПЗ - 765,45 руб. (1%).

На рис. 5 отражена структура начисленных страховых взносов в 2012 году.

Рис.5. Структура начисленных страховых взносов в 2012 г.

Как видно из структуры начисленных страховых взносов в 2012 году изменились два показателя: ОПС страховой части и накопительной.

Доля страховой части от общего объема начисленных страховых взносов увеличилась до 60% (60781,82 руб.) за счет увеличения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на 6%.

В отличие от 2011 года, в 2012 году с вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц моложе 1967 года рождения, доля страховых взносов на ОПС накопительной части составила 16% (15763,64 руб.) от общего объема начисленных страховых взносов. В 2011 году начисления на ОПС накопительной части отсутствовали, так как в организации работали сотрудники старше 1966 года рождения.

В 2013 г. совокупный тариф страховых взносов во внебюджетные фонды увеличился с 26 до 34% за счет повышения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на 6% (с 20% до 26%) и в ФФОМС на 2% (с 1,1% до 3,1%).

На рис. 6 представлена структура начисленных страховых взносов в 2013 году.

Рис.6 - Структура начисленных страховых взносов в 2013 г.

За счет повышения тарифов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в 2013 году в структуре начисленных страховых взносов изменился удельный вес взносов на ОПС страховой части - увеличился до 63% (97200 руб.) от общего объема начисленных страховых взносов, ОПС накопительной части - уменьшился до 13% (19800 руб.) по сравнению с 2012 г., ФФОМС - удельный вес увеличился в 2,25 раза до 9% (13950 руб.), ТФОМС - уменьшился с 8% до 6% (9000 руб.), ФСС - уменьшился до 8% (13050 руб.), ФСС от НС и ПЗ - 1% (900 руб.).

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами - 1 квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. В течение расчетного периода ООО «УралКомплект» уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

На основании данных, приведенных в приложенияхБ, В и Г, представлены хозяйственные операции по уплате страховых взносов в период 2011-2013 гг. в табл. 12.

Таблица 12

Уплата страховых взносов в 2011-2013 гг.

Содержание хозяйственных операцийДебетКредитПеречислено, руб.2011 г.2012 г.2013 г.Взносы в ФСС69.015129010301,5913050,00Взносы в ФФОМС69.03.1511103908,0013200,00Взносы в ТФОМС69.03.2512007105,009000,00 ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе69.02.1510,0014114,0019800,00ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе69.02.2510,0032932,0064350,00 ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше69.02.2511400,0023400,0030600,00ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет69.02.351600,00600,000,00Взносы в ФСС от НС69.115120,00710,45900,00Итого взносы2620,0093071,04150900,00

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства. С 01.01.2012 г. уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится в ПФР, а на обязательное медицинское страхование в ФФОМС .

Платежи производились за текущий период и за декабрь предыдущего периода.

Каждому плательщику страховых взносов органами Пенсионного фонда России присваивается коэффициент полноты уплаты взносов. Такие коэффициенты позволят органам ПФР оперативно выявлять плательщиков взносов, которые не полностью уплатили взносы. Таким образом, данный инструмент позволит, в том числе и более эффективно взыскивать в бюджет суммы страховых взносов.

В табл. 13 представлены суммы перечисленных страховых взносов в расчетных периодах за отчетные периоды.

Таблица 13

Перечисление страховых взносов за отчетные периоды 2011-2014 гг.

ПоказателиПеречислены страховые взносы за период, руб.В 2012 г.В 2013 г.В 2014 г.за 2011 г.за 2012 г.за 2012 г.за 2013 г.за 2013 г.Взносы в ФСС290,0010011,591087,5011962,501087,50Взносы в ФФОМС110,003798,00412,0012788,001162,00Взносы в ТФОМС200,006905,00750,008250,00750,00 ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе0,0014114,001650,0018150,001650,00ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе0,0032932,003850,0060500,005500,00ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше1400,0022000,002000,0028600,002600,00ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет600,000,000,000,000,00Взносы в ФСС от НС20,00690,4575,00825,0075,00Итого взносы2620,0090451,049824,50141075,5012824,50

Страховые взносы в 2012 г. перечислены за декабрь 2013 г. и за январь ноябрь 2014 г. в установленные законодательством сроки. Аналогично были перечислены страховые взносы в 2013 году. В январе 2014 года взносы перечислены за декабрь 2013 г.

Коэффициент уплаты текущего периода определяется как отношение оставшейся общей суммы уплаты к общей сумме текущих начислений.

На основании данных, приведенных в табл. 14 и 15, рассчитаны и представлены коэффициенты уплаты страховых взносов в текущих периодах в 2011-2013 гг.

Сумма уплаченного единого социального налога за 2011 год с начала расчетного периода (исходя из сроков уплаты) по состоянию на 31.12.2011 г. составила 2620 руб. Коэффициент уплаты страховых взносов за 2011 год по состоянию на 31.12.2011 г. составил 0,5 из-за увеличения фонда оплаты труда в декабре 2011 г. в 2 раза по сравнению с фондом оплаты за январь-ноябрь 2011г. Заработная плата увеличилась за счет изменения численности работающих в декабре 2011 г.

Сумма уплаченных страховых взносов за 2012 год с начала расчетного периода (исходя из сроков уплаты) по состоянию на 31.12.2012 г. составила 90451,04 руб. Коэффициент уплаты страховых взносов за 2012 год по состоянию на 31.12.2012 г. увеличился до 0,9.

Сумма уплаченных страховых взносов за 2013 год с начала расчетного периода (исходя из сроков уплаты) по состоянию на 31.12.2013 г. составила 141075,50 руб. Коэффициент уплаты страховых взносов за 2013 год по состоянию на 31.12.2013 г. увеличился до 0,92. Коэффициент стабилизировался за счет стабильности фонда оплаты труда и своевременных платежей при постоянном количестве работающих застрахованных лиц.

По данным аналитических регистров бухгалтерского учета (карточки субконто) по счетам учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению ООО «УралКомплект» представлена табл. 14.

Таблица 14

Анализ задолженности на конец отчетных периодов 2011-2013 гг.

ПоказателиНачислены страховые взносы в декабре, руб.Задолженность на конец отчетного периода, руб.2011 г.2012 г.2013 г.2011 г.2012 г.2013 г.Взносы в ФСС290,001087,501087,5290,001087,501087,50Взносы в ФФОМС110,00412,501162,5110,00412,001162,00Взносы в ТФОМС200,00750750200,00749,55750,00ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе0,00165016500,001649,641650,00 ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе0,00385055000,003849,825500,00ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше1400,00200026001400,002000,002600,00ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет600,0000600,000,000,00Взносы в ФСС от НС20,0075,0075,0020,0075,0075,00Итого взносы2620,009825,0012825,002620,009823,5012824,50

В 2011 году сумма страховых взносов, начисленная в декабре, равнялась сумме задолженности на конец отчетного периода.

В 2012 году сумма страховых взносов в ФФОМС, начисленная в декабре, составила 412,50 руб., задолженность на конец отчетного периода составила 412 руб., то есть, меньше на 0,50 рублей. Сумма задолженности по взносам в ТФОМС на конец2012 года меньше начисленных страховых взносов в декабре на 0,45 рублей. Сумма задолженности по взносам на ОПС на накопительную часть на конец отчетного периода составила 1649,64 руб., что меньше начисленных страховых взносов в декабре на 0,36 рублей. Сумма начисленных страховых взносов в декабре 2012 г. на ОПС на страховую часть больше суммы задолженности на конец отчетного периода на 0,18 руб.

В 2013 году расхождение наблюдается только по сумме страховых взносов в ФФОМС на 0,50 руб. Сумма, начисленная в декабре, составила 1162,50 руб., задолженность на конец отчетного периода составила 1162 руб., то есть, меньше на 0,50 руб.

Задолженность на конец отчетного периода отличается от начисленных и уплаченных страховых взносов не более чем на 50 копеек, что в пределах нормы, так как сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в ПФР, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля .

В 2013 году итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев в налоговую инспекцию организация представляла расчет авансовых платежей по ЕСН и расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

До 30 марта 2012 г. организация представила декларации по ЕСН и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2013 г. в межрайонную инспекцию ФНС России по формам декларации по ЕСН.

Расчет по форме-4 ФСС организация представляла в Фонд социального страхования РФ ежеквартально не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом на бумажном носителе.

При сдаче отчетности главный бухгалтер ООО «УралКомплект» пользуется сервисом, предоставляемым ФСС РФ на портале.

Теги: Учет расчетов с внебюджетными фондами Диплом Бухучет, управленческий учет

В системе расчетных отношений денежные расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами занимают особое место. Основным нормативным документом, в соответствии с которым устанавливаются перечень налогоплательщиков, налоговая база, налоговые ставки, сроки уплаты налогов и сборов, является НК РФ (части первая и вторая).
Объектами налогообложения являются доходы, стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество и другие объекты, установленные законодательством. Организация их аналитического учета должна обеспечить получение информации по каждому виду налога в бюджет и сборов во внебюджетные фонды. С этой целью организации открывают к соответствующим синтетическим счетам субсчета по направлениям платежей.
Предприятия как работодатели обязаны производить отчисления в фонды социального страхования и обеспечения. В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в , Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" организации исчисляют страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование, ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ФФОМС и ТФОМС. Ставки страховых взносов установлены законодательно по отношению к выплатам и иным вознаграждениям, начисленным в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. При выплате вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется исходя из цен, указанных сторонами договора. Расчеты по страховым взносам приурочены по времени к периоду начисления и выплате зарплаты.

Таблица 1

Ставки страховых взносов (%)

Организации обязаны уплачивать в ФСС РФ дополнительные страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.08.1999 N 975 "Об утверждении Правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска" утвержден перечень организаций, относимых к тому или иному классу профессионального риска. Тариф устанавливается в зависимости от класса профессионального риска ОКВЭД страхователя. До 15 апреля каждого года необходимо подтверждать основной вид экономической деятельности. Каждому классу (22 класса) установлен свой тариф страховых взносов (от 0,2 до 8,5).
Часть сумм, отчисляемых на социальное страхование, используется при начислении пособий по оплате больничных листов, а также по беременности и родам. Средства обязательного социального страхования направляются на оплату полной стоимости путевок, предоставляемых застрахованным гражданам на долечивание в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения в соответствии с перечнем заболеваний, утвержденным Правительством Российской Федерации.
Для отражения расчетов по социальному страхованию предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" . К счету 69 могут быть открыты субсчета:
- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
- 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Учет расчетов по оплате труда предполагает решение двуединой задачи. С одной стороны, исчисление суммы оплаты труда по всем основаниям, причитающимся каждому работнику, и определение на этой основе задолженности предприятия перед персоналом; с другой стороны, отнесение затрат на издержки производства.
Трудовые отношения между работником и работодателем возникают на основании трудового договора, заключаемого в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ).
Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующей системой оплаты труда. Системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством (ст. 135 ТК РФ). Организации самостоятельно устанавливают штатное расписание, формы и системы оплаты труда.
Аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется по каждому работнику организации. В качестве регистра аналитического учета может использоваться лицевой счет (ф. N Т-54).
Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административные и командировочные расходы. Организации выдают денежные авансы под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, уполномоченных организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций, в размерах и на сроки, определенные руководителями организаций.
Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.
Выдача наличных денежных средств под отчет оформляется расходным кассовым ордером на основании приказа руководителя, заявления работника. Сумма аванса определяется по предварительному расчету. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, представить в бухгалтерию авансовый отчет (ф. N АО-1). В нем фиксируются все фактические расходы по командировке или произведенные хозяйственные расходы. К авансовому отчету прилагаются первичные документы, подтверждающие суммы фактических расходов.
Бухгалтер проверяет авансовый отчет и производит бухгалтерские записи, отражающие произведенные расходы. Руководитель организации утверждает авансовый отчет.
Новый аванс работникам выдается только после расчета по предыдущему. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещено. Возврат неиспользованных сумм аванса оформляется приходным кассовым ордером, перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру.
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, могут быть удержаны из заработной платы работника. Если данные средства не могут быть удержаны из заработной платы (сумма превышает 20% начисленной заработной платы), то они списываются на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а затем относятся на субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
Расчеты с персоналом по прочим операциям включают расчеты по выданным работникам займам на индивидуальное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков, обзаведение домашним хозяйством, по взысканию материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач, хищений денежных, материальных и других видов ценностей.
В соответствии со ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб . Согласно ст. 241 ТК РФ за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами. В случае недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу, на него возлагается полная материальная ответственность (п. 2 ст. 243 ТК РФ). Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности заключаются с работниками, достигшими 18 лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество (ст. 244 ТК РФ). Согласно ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисленным исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Расчеты с учредителями

Расчеты с учредителями осуществляются по:
- вкладам в уставный капитал;
- выплате доходов и другим операциям организации с акционерами акционерного общества, участниками хозяйственного товарищества, участниками простого товарищества, членами кооператива;
- вкладам в уставный фонд государственных или муниципальных органов;
- выплате доходов государственным и муниципальным органам.
Унитарные предприятия для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, открывают к счету 75 субсчет "Расчеты по выделенному имуществу". Учет ведут аналогично учету расчетов по вкладам в уставный капитал.
Дивиденды в акционерном обществе начисляются на основании протокола и решения собрания акционеров, по справке бухгалтерии, в которой отражаются суммы удержанных налогов.
Затраты, связанные со страхованием имущества, относятся к расходам по обычным видам деятельности. В зависимости от вида деятельности, в которой используется застрахованное имущество, расходы на страхование могут списываться на счета учета затрат и прочих расходов. Страховые взносы учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом если страховая премия перечислена единовременно одним платежом, то она отражается в составе расходов будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов". Данная сумма включается в состав расходов в зависимости от выбранного метода учета расходов будущих периодов. Если страховая сумма выплачивается ежемесячно, то она сразу отражается на счетах затрат без использования . При повреждении, гибели, утрате застрахованного имущества возникает право страхователя на получение страхового возмещения.
В соответствии с п. 2 ст. 10 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (в ред. от 29.11.2010) страховое возмещение не может превышать размера прямого ущерба застрахованному имуществу страхователя. Следовательно, у страхователя при получении сумм страхового возмещения не возникает налоговая база по налогу на прибыль. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности организации формируют расходы по обычным видам деятельности в составе прочих затрат (ПБУ 10/99 "Расходы организации"). В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 при формировании финансового результата расходы по обычным видам деятельности включаются организацией в себестоимость проданной продукции. Записи по счетам бухгалтерского учета соответствуют бухгалтерским записям при добровольном страховании имущества.
В бухгалтерском учете затраты на добровольное медицинское страхование учитываются в полном объеме в составе расходов по обычным видам деятельности независимо от длительности договора страхования (ПБУ 10/99). Записи по счетам бухгалтерского учета соответствуют бухгалтерским записям, осуществляемым при добровольном страховании имущества.

Дивиденды

В соответствии с п. п. 5, 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" полученные дивиденды признаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов, если участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации - получателя дивидендов.
Согласно п. п. 12, 16 ПБУ 9/99 дивиденды подлежат отражению в бухгалтерском учете получателя на дату вынесения решения о выплате дивидендов общим собранием акционеров организации-эмитента. Документом, на основании которого организация - получатель дивидендов отразит в бухгалтерском учете данные операции, является копия протокола или выписка из него. Данный документ должен быть заверен печатью и подписью ответственного лица организации, являющейся источником дохода.
Обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль по доходам в виде дивидендов лежит на источнике выплаты дохода. При получении суммы дивидендов на расчетный счет за минусом налога на прибыль у организации есть основания показать в учете погашение задолженности перед бюджетом за счет источника выплат дивидендов. Основанием для отражения операции является копия платежного поручения на перечисление соответствующей суммы налога на прибыль налоговым агентом.

Заработная плата

Заработная плата выдается в течение трех дней, не считая дня получения денег в банке. По истечении указанного срока всю сумму невыданной (депонированной) зарплаты сдают в банк. Против фамилии работников делают запись "депонировано". Кассир составляет реестр депонентов. В реестре указываются сведения о работнике, не получившем заработную плату в установленный срок:
- табельный номер;
- фамилия, имя и отчество;
- размер депонированной суммы.
На фактически выданную заработную плату бухгалтер выписывает расходный ордер. На основании реестра депонентов составляется книга учета депонированной зарплаты (ф. N 8а). Книга открывается на год, для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма.
О выдаче депонированной заработной платы работнику делается отметка в одной из 12 предусмотренных в книге граф (по количеству месяцев в году). Суммы, оставшиеся на конец года неоплаченными, переносятся в новую, открываемую на следующий год книгу.
Депонированная заработная плата выдается сотрудникам по расходному кассовому ордеру. Дату и номер ордера следует указать в книге депонентов. Если получателей несколько, то возможно оформить отдельную платежную ведомость.
Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в течение трех лет, т.е. до истечения срока исковой давности, и выдается по первому требованию работника.
По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной заработной платы относятся на финансовые результаты деятельности организации. Основанием для списания являются данные проведенной инвентаризации и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Займы и кредиты

Займы и кредиты в бухгалтерском учете и отчетности отделены от кредиторской задолженности.
Краткосрочные кредиты банков и займы отражаются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". К счету 66 могут быть открыты субсчета:
- 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам";
- 66-2 "Расчеты по краткосрочным займам".
Долгосрочные кредиты банков и займы отражаются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". К счету 67 могут быть открыты субсчета:
- 67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам";
- 67-2 "Расчеты по долгосрочным займам".
Сумма основного долга и расходы (проценты) по кредитам и займам отражаются обособленно от суммы основного долга и в бухгалтерском учете признаются прочими расходами (за исключением той их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива).

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (в ред. от 08.11.2010 N 142н), организации должны ежегодно проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Правильность и своевременность списания дебиторской и кредиторской задолженности играют важную роль при формировании финансовых результатов деятельности экономического субъекта.
Результаты инвентаризации расчетов отражаются в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. N ИНВ-17), который составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. В акте указываются:
- наименование организации дебитора (кредитора);
- счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
- суммы задолженности, согласованные и несогласованные с дебиторами (кредиторами);
- суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.
К акту инвентаризации расчетов по указанным видам задолженности прилагается справка (Приложение к ф. N ИНВ-17). Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления акта. В справке указываются:
- реквизиты каждого дебитора или кредитора организации;
- дата и причина возникновения задолженности;
- сумма задолженности.
Инвентаризационная комиссия проверяет документацию по дебиторской и кредиторской задолженности, устанавливает наличие договоров, момент перехода права собственности на товары по договорам купли-продажи, проверяет расчетные документы поставщика и документы, служащие основанием для их оприходования.

Срок исковой давности

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Течение этого срока начинается со дня, когда лицо узнало (или должно было узнать) о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ). Срок истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (ст. 192 ГК РФ).
Статьей 197 ГК РФ установлены специальные (сокращенные или более длительные по сравнению с общим) сроки применительно к отдельным видам обязательств (табл. 2).

Таблица 2

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 24.12.2010, далее - Положение N 34)).
В соответствии с п. 10.4 ПБУ 9/99 сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включается в состав прочих доходов в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете. Согласно п. 16 ПБУ 9/99 данный прочий доход признается в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности.
Кредиторская задолженность по полученным авансам с истекшим сроком исковой давности также учитывается в доходах в полной сумме, а сумма НДС, уплаченного в бюджет при получении аванса, включается в прочие расходы.
Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются внереализационными доходами организации и подлежат отнесению на финансовые результаты.
Необходимо своевременно (раз в квартал или в месяц) проводить инвентаризацию задолженности, выявлять истечение сроков исковой давности и списывать кредиторскую задолженность вовремя. При списании кредиторской задолженности не в периоде истечения срока исковой давности, а позднее, например в периоде проведения инвентаризации и издания приказа руководителя о списании задолженности, велика вероятность возникновения спора с налоговым органом, доначисления пеней и взыскания штрафа.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся, соответственно, на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации (если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались) или на увеличение расходов у некоммерческой организации (п. 77 Положения N 34).
В соответствии с п. п. 11, 14.3 ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в состав прочих расходов в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 70 Положения N 34).
На основании п. 11 ПБУ 10/99 отчисления в резервы по сомнительным долгам, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, являются для организации прочими расходами.

Сомнительные и безнадежные долги

В бухгалтерском учете сомнительным долгом признается любая дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ задолженность признается сомнительной, если она:
- не погашена в сроки, установленные договором;
- возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг;
- не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги:
- по которым истек срок исковой давности;
- по которым согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения;
- на основании акта государственного органа;
- в связи с ликвидацией организации.
Чтобы признать долг безнадежным в связи с истечением срока исковой давности, необходимы документы, позволяющие точно установить дату возникновения дебиторской задолженности и истечения срока исковой давности. Такими документами могут быть договор; счет на оплату; акт выполненных работ, оказанных услуг.
Документы, подтверждающие обоснованность расходов по списанию дебиторской задолженности:
- акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. N ИНВ-17) за период, в котором возникли обстоятельства, свидетельствующие о безнадежности ко взысканию задолженности (ликвидация организации-должника, истечение срока исковой давности и т.п.);
- приказ о списании безнадежной ко взысканию задолженности.
Инвентаризационная комиссия должна установить общий размер дебиторской задолженности, в том числе:
- подтвержденной дебиторами;
- не подтвержденной дебиторами;
- с истекшим сроком исковой давности.

Резерв по сомнительным долгам

Как и в налоговом учете, в бухгалтерском учете формирование резерва является правом, а не обязанностью организации. Если резерв не создавался, то безнадежные долги списываются на финансовые результаты.
Организация должна сама разработать критерии оценки вероятности погашения долга, а также определить, что считать гарантиями возврата долга, и отразить их в учетной политике.
В бухгалтерском учете организации для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности (п. 77 Положения N 34). В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Если дебиторская задолженность не списана, но под данную задолженность был создан резерв по сомнительным долгам и должник погашает долг, то сумма резерва должна быть восстановлена. При этом в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 63, Кредит 91-1.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам (п. 70 Положения N 34).

В заключение отметим следующее. Течение срока исковой давности может быть прервано, если организация обратилась в суд с иском. Срок исковой давности прерывается в день, когда суд принял исковое заявление. Срок исковой давности также прерывается, когда дебитор признал свой долг, прислав письмо или акт сверки. Подтверждением является поступление частичной оплаты долга. В этом случае дебиторская задолженность списываться не должна. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ). При списании безнадежной задолженности по истечении срока исковой давности необходимо проверить, не прерывался ли этот срок. В случае прерывания срока исковой давности течение нового срока начинается с даты вынесения решения судом либо с даты признания дебитором своего долга.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Характеристика и роль внебюджетных фондов. Нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами. Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами. Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО "Полимикс Принт".

курсовая работа , добавлен 31.07.2010


Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами ООО "Бытовик". Недостатки в организации учета и рекомендации по его совершенствованию. Налоговый учет с государственными внебюджетными фондами. Способы автоматизации бухгалтерского учета.

курсовая работа , добавлен 27.03.2016


Система нормативного регулирования учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Порядок подготовки отчетности. Особенности УСН в системе бухгалтерского учета. Организация учёта расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами на примере предприятия.

дипломная работа , добавлен 24.08.2016


Теоретические основы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Налоговая система РФ, виды, функции налогов и сборов. Организация учета расчетов с бюджетом по налогам, сборам, расчетов с внебюджетными фондами в ЗАО ПТК "Владспецстрой".

дипломная работа , добавлен 21.03.2010


Принципы формирования бюджета государства. Проблемы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Система бухгалтерского учета расчетов на примере ООО "Золотой Флок". Недостатки учета, возможности его оптимизации и совершенствования.

дипломная работа , добавлен 22.12.2010


Теоретические основы организации отчислений единого социального налога. Исследование нормативной базы расчетов. Действующая практика организации учета расчетов с внебюджетными фондами. Аналитический и синтетический учет отчислений и учетная политика.

курсовая работа , добавлен 16.04.2009


Ведение бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Использование активно-пассивного синтетического счета 68 "Расчеты с бюджетом". Порядок учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

контрольная работа , добавлен 08.07.2011


Теоретические основы учета расчетов организации с внебюджетными фондами и их роль в экономическом и социальном развитии общества. Методика расчета и порядок выплат пособий по обязательному социальному страхованию. Аудит расчетов по страховым взносам.

дипломная работа , добавлен 22.01.2015

Единый социальный налог.

Единый социальный налог - это относительно новый налог, который заменил уплачиваемые до 01.01.2001 года страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Главой 24 НК РФ установлен порядок исчисления и уплаты единого социального налога. Единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды- Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ.

В бухгалтерском учете для отражения операций по единому социальному налогу применяется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

К счету 69 могут быть открыты субсчета:

· 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

· 69-2 « Расчеты по пенсионному обеспечению»;

· 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

Основные проводки по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению:

Объект обложения - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям. Объект налогообложения зависит от категории плательщика ЕСН.

Ставки налога зависят от налоговой базы на каждого работника, исчисленных нарастающим итогом с начала года. Основной особенно­стью является регрессивная шкала ставок налога (таблица № 1).

В соответствии с новой редакцией налогового кодекса, которая вступила в силу с 01.01.2009 года ставка Единого Социального Налога (ЕСН) - та же, что и в 2008 году, то есть 26%:

20% - Федеральный бюджет,

2,9% - Фонд социального страхования (ФСС),

1,1% - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС),

2% - Территориальный фонд федерального обязательного медицинского страхования (ТФОМС)

В соответствии с Федеральным Законом РФ от 02.01.2000 г. № 10-ФЗ «О тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000 г.» установлены страховые тарифы на обязательное социальное страхова­ние от несчастных случаев на производстве и профессиональных забо­леваний для страхователей в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям. Конкретный процент определяется в зависимости от класса профессионального риска.

Порядок расчета отчислений во внебюджетные фонды аналогичны. Однако имеется особенность по Фонду социального страхования. Пла­тельщики перечисляют ежемесячно в этот фонд не всю сумму взносов, а лишь остаток от начисленных страховых взносов за вычетом фактичес­ки произведенных расходов на санаторно-курортное обслуживание тру­дящихся и членов их семей и выплату всех видов пособий по социаль­ному страхованию.

При отражении расчетов по социальному страхованию и обеспече­нию в учете возникают следующие проводки: