Приобретены акции по номинальной стоимости проводка. Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете

Правила учета ценных бумаг заданы планом счетов бухучета №94н. Они должны быть учтены на счете 58. Называется он «Финансовые вложения». К счету можно создавать субсчета №1 и №2. Рассмотрим подробнее правила учета ценных бумаг.

Что собой представляют ценные бумаги

Ценные бумаги – это документы, подтверждающие особые имущественные права. Рассмотрим их виды:

• Акции, дающие право на получение части прибыли АО в виде дивидендов.
• По облигациям выплачивается их стоимость в номинальном объеме, а также процент.
• Пай дает право на часть имущества фирмы.
• Вексель предполагает подтверждение того, что один участник взаимоотношений должен выплатить деньги другому участнику в заданный срок.
• На основании чека с указанной суммой банковское учреждение выплачивает средства другому участнику.

Как правило, коммерческими фирмами приобретаются акции и облигации.

Особенности оценки бумаг

Учет бумаг предполагает оценку. Она может выполняться по различным направлениям:

• Номинальная стоимость. Это та цена, которая указана на самой бумаге. Считается условным значением. То есть фактической стоимости бумаги она не отражает.
• Рыночная стоимость. Формируется на основании значений спроса и предложения. Чем больше спрос, тем выше цена. Этот вид стоимости дают представление о фактической стоимости бумаги на определенный период.
• Балансовая стоимость. Представляет собой стоимость, на основании которой бумаги фиксируются в балансе.
• Учетная стоимость. Это то значение, которое фиксируется на счетах бухучета.
• Стоимость при ликвидации. Представляет собой стоимость ликвидируемого АО, начисляемую на одну акцию.

Если возникает разница между номинальной и рыночной оценкой, выполняются соответствующие проводки.

Правила бухучета векселей

Векселя фиксируются на счете 58 субсчете 2. Принадлежат они к долговым бумагам. По дебетовому направлению отображается прибытие и умножение числа векселей, по кредитовому направлению – выбытие. Рассмотрим проводки, по которым ведется учет:

• ДТ58.2 КТ62. Получение бумаги.
• ДТ91.2 КТ58.2. Списание затрат на бумаги.
• ДТ58.2. КТ51. Фирма купила векселя у другой стороны.
• ДТ58.2 КТ62. Бумага направлена на оплату другому лицу.
• ДТ91.2 КТ58.2. Списание балансовой стоимости бумаги.

Если векселя продаются, учет этой операции проводится на счету 91. Однако счет 91 актуален только в том случае, если реализация бумаг не считается базовой деятельностью фирмы. Если же это базовая деятельность, потребуется счет 90. Для фиксации проводок с участием бумаг применяется счет 58.

Правила учета облигаций

Правила учета утверждены в «Учете трат по займам». Долг перед собственником облигаций указывается как обязательство по займам. Для корреспонденции используются счета 66 и 67. Какой именно счет нужно применять? Это определяется типом долга по облигациям: краткосрочная или долгосрочная. Для краткосрочных долгов используется счет 66, а для долгосрочных – счет 67. Рассмотрим типы бухгалтерских проводок:

• ДТ76 КТ51. Покупка облигаций.
• ДТ91.2 КТ58.2. Выявлен долг.
• ДТ91 КТ58.2. Погашение долга.
• ДТ58.2 КТ91. Списание разницы между начальной и номинальной оценкой ценных бумаг.
• ДТ51 КТ62. Получение выплат по бумагам.

Если выплаченные средства больше номинальной оценки бумаги, сумма разницы включается в структуру прочих доходов.

Правила учета акций

Для учета акций нужны счета 58.1, 81 и 76. Учет должен решать главную задачу – контроль над перемещением акций самой фирмы, а также приобретенных акций. Проводки служат для отражения покупки, выбытия, реализации ценных бумаг. Акции – это первичное имущество предприятия, относимое к уставному капиталу. По этой причине в проводках часто фигурирует счет 80.

Рассмотрим бухгалтерские проводки, используемые для учета акций:

• ДТ58.1 КТ76. Приобретение акций.
• ДТ76 КТ91. Начисление процентов по бумагам.
• ДТ91 КТ58. Списание стоимости бумаг, выбывших в связи с реализацией.
• ДТ59 КТ91. Списание резерва, сформированного из-за обесценивания.
• ДТ58 КТ60. Учет принятия бумаг на баланс.

Если компания купила акции, она должна в обязательном порядке отправить соответствующее уведомление в налоговую инспекцию. Также факт покупки закрепляется в документации. Приобретение акций должно быть отражено в ежеквартальном отчете. Однако бухгалтер также может фиксировать соответствующую информацию в документах в момент покупки. К примеру, это может быть составление договоров купли-продажи.

Пример учета облигаций

Фирма купила облигации банковского учреждения на сумму 1 500 рублей. Номинальная стоимость бумаг составила 1 000 рублей. В этом случае происходит расход в форме оплаты эмитенту. Предельно большой срок обращения равен 2 годам. Владелец облигаций каждые 6 месяцев получает доход в размере 40% годовых. В данном случае выполняются эти проводки:

• ДТ76 КТ51. Стоимость облигаций в размере 1 500 рублей перечислена эмитенту.
• ДТ58.1 КТ76. Фиксация балансовой стоимости бумаг в размере 1 500 рублей.
• ДТ76 КТ91. Начисление дивидендов в объеме 300 рублей.
• ДТ51 КТ76. Перечисление дивидендов в размере 300 рублей.
• ДТ91 КТ58. Фиксация доли уменьшения стоимости облигаций.

В этом примере перечислено минимальное число проводок. Однако на практике, как правило, количество проводок может достигать 20.

ВАЖНО! В бухучете ценные бумаги фиксируются по их балансовой стоимости.

Эмитент облигаций будет использовать эти акции:

• ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по номинальной стоимости, если номинальная оценка меньше покупной.
• ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по покупной стоимости, если номинальная оценка больше покупной.
• ДТ51 КТ98. Учтена положительная разница между покупной и номинальной стоимостью. Она признается в качестве доходов следующих периодов.
• ДТ97 КТ67. Образована отрицательная разница.
• ДТ26 КТ67. Начислены проценты.

Списание разниц между номинальной и покупной стоимостью фиксируется с помощью этих проводок: ДТ98 КТ91 и ДТ91 КТ97.

Ошибки, часто возникающие при учете ценных бумаг

Ошибки в бухучете могут быть существенными и несущественными. Первые могут повлиять на решения руководителей, вызвать вопросы у контролирующих органов. Поэтому возникновение крупных ошибок недопустимо. Рассмотрим распространенные ошибки учета, являющиеся существенными:

• Внесение неверных проводок. К примеру, это может быть применение неправильных счетов, неверные суммы операций.
• Неверный учет векселя покупателя. Ценную бумагу нужно фиксировать на счете 58. Однако в том случае, если покупатель выписал вексель, фиксировать его нужно на дебете счета 62. Если же лицо передало бумагу третьим лицам, бумага относится к краткосрочным долгам.
• Когда фирма получает вексель на безвозмездной основе, она не уведомляет об этом налоговую. Это также является существенной ошибкой, так как отчеты в ФНС должны направляться и по безвозмездным поступлениям.
• Траты, возникающие при продаже ценных бумаг, фиксируются в статье расходов. Однако это неверно, так как траты на реализацию не могут уменьшать налоговые выплаты.

Существенной ошибкой также является отсутствие первичной документации. Проводки всегда основываются на документах.

Какими бухгалтерскими проводками отразить покупку акций, при этом: продавец-физическое лицо нерезидент; покупатель-акционерное общества (резидент); акции принадлежат АО резиденту; цена покупки акций ниже их номинальной стоимости? Где, по какой строке отразить покупку акций в декларации по прибыли? Нужно ли отражать информацию о покупке акций в других отчетах?

Покупка акций отражается проводками Дебет 58 Кредит 76, Дебет 76 Кредит 51 Плана счетов по фактической стоимости. В декларации по прибыли сама по себе покупка акций не отражается, расходы на приобретение нужно будет показать в декларации только на момент их продажи. Так же информация о приобретении акций будет отражена в бухгалтерской отчетности, если на момент ее составления акции не будут проданы.

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение акций (долей) других организаций

Бухучет

Для целей бухучета акции (доли), приобретенные у другой организации, являются финансовыми вложениями (п. и ПБУ 19/02). Учтите их на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции».

При приобретении акций (долей) сделайте такую проводку:

Дебет 58-1 Кредит 76
– приобретены доли (акции).

Аналитический учет полученных акций (долей) можно организовать:

• поштучно (т. е. каждую акцию или долю);
• однородными совокупностями (т. е., например, сериями, партиями и т. п.).

При этом в аналитическом учете нужно раскрыть такую информацию: наименование эмитента, номер, серия ценной бумаги, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением, общее количество, дата покупки, место хранения и т. д.

Единицу учета выбирайте таким образом, чтобы сформировать полную и достоверную информацию об акциях, обеспечить контроль за их наличием и движением, а также рационализировать работу бухгалтерии.

Выбор единицы учета и правила раскрытия информации о финансовых вложениях отразите в учетной политике организации для целей бухучета.

Возможность единовременно учесть в составе прочих расходов организации затраты на приобретение ценных бумаг, а также критерии существенности расходов отразите в учетной политике организации для целей бухучета (п. и ПБУ 1/2008).

Общехозяйственные расходы в первоначальной стоимости акций (долей) не учитывайте (кроме случаев, когда они прямо связаны с приобретением финансовых вложений) (абз. 8 п. 9 ПБУ 19/02). Если акции (доли) были приобретены на заемные средства, проценты по кредитам и займам в первоначальную стоимость также не включайте (абз. 7 п. 9 ПБУ 19/02 и п. 7 ПБУ 15/2008).

Ситуация: по какой стоимости в бухучете оприходовать приобретенные акции, обращающиеся на рынке ценных бумаг

Приобретенные акции отразите в бухучете по первоначальной стоимости в общем порядке .

Тот факт, что акции обращаются на рынке ценных бумаг, для целей их оприходования в бухучете не имеет значения (п. и ПБУ 19/02). Это будет иметь значение при их дальнейшей переоценке (раздел III ПБУ 19/02) и выбытии (раздел IV ПБУ 19/02).

Пример отражения в бухучете приобретения акций другой организации

6 мая ООО «Торговая фирма "Гермес"» приобрело пакет акций АО «Производственная фирма "Мастер"» через посредника ООО «Альфа». Количество купленных акций – 10 штук. Стоимость приобретения – 6000 руб. за акцию. Вознаграждение посредника – 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.).

Оплату стоимости акций и вознаграждение посреднику «Гермес» перечислил на счет «Альфы» 12 мая одним платежным поручением (посредник участвует в расчетах).

Несущественные затраты по приобретению финансовых вложений «Гермес» учитывает в составе прочих расходов. Критерий существенности, установленный в учетной политике организации, – 5 процентов от стоимости приобретаемого финансового вложения. Единица бухучета финансовых вложений – акция.

Для учета расчетов с посредниками бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с посредниками».

Дебет 58-1 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредниками»
– 60 000 руб. (6000 руб. ? 10 шт.) – приобретены акции организации «Мастер».

При этом в аналитическом учете «Гермеса» в составе финансовых вложений числятся 10 единиц бухучета – 10 акций «Мастера».

Вознаграждение посредника по своему размеру является несущественными расходами, так как не превышает 5 процентов стоимости поступающих финансовых вложений:
2360 руб. : (6000 руб./шт. ? 10 шт.) ? 100% = 4%.

Поэтому бухгалтер «Гермеса» списал данные затраты в состав прочих расходов текущего отчетного периода:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредниками»
– 2360 руб. – учтено в прочих расходах вознаграждение посредника.

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредниками» Кредит 51
– 62 360 руб. (60 000 руб. + 2360 руб.) – перечислены посреднику стоимость приобретенных акций и вознаграждение.

Налог на прибыль

При любом методе расчета налога на прибыль операция по приобретению акций и долей не влияет на налогообложение до момента их выбытия.

Акции

Расходы на приобретение акций, как и любых других ценных бумаг, уменьшают базу для расчета налога на прибыль только при их дальнейшем выбытии . При этом стоимость приобретения акций зафиксируйте, например, в регистрах налогового учета . Она понадобится, когда будете определять результат от реализации акций или иного их выбытия.

Цену сделки с акциями не забудьте проверить на соответствие рыночной. Причем для акций, которые обращаются и не обращаются на рынке ценных бумаг, действуют разные правила. Все это предусмотрено статьями , и подпунктом 7 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Расходы, связанные с приобретением акции (доли), включите в стоимость приобретения. Учтите их в момент реализации (иного выбытия) акции (доли). Такой порядок следует из подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268, подпункта 7 пункта 7 статьи 272 и пунктов 2–3 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Если в бухучете организация решит списать несущественные затраты, связанные с приобретением, в прочие расходы, возникнет вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив . Он будет погашен в момент выбытия приобретенных финансовых вложений. Это следует из пунктов

Если вы выступаете как физическое лицо, вам не нужно заботиться об оплате налогов с продажи акций. Брокер самостоятельно рассчитает сумму и выплатит налог по ставке 13% (или 30%, если вы - нерезидент России). На те же условия могут рассчитывать и индивидуальные предприниматели. В данном случае они выступают как физические лица.

С юридическими лицами все сложнее. Компания должна самостоятельно позаботиться о бухгалтерской и налоговой отчетности.

Акции в бухучете юридического лица

Согласно бухгалтерским источникам, покупку акций отражают в Плане счетов – проводками Дебет 76 Кредит 51, Дебет 58 Кредит 76.

Покупку акций и потраченную сумму фиксировать в налоговой декларации не нужно. Это потребуется только при продаже. В этом случае вы указываете общую стоимость покупки (в расходах) и продажи.

Итак, как отразить акции в бухгалтерском учете по всем правилам?

Расходы на покупку акций могут уменьшать налогооблагаемую базу только в случае, если они были проданы в данный отчетный период.

Зафиксировать расходы можно в регистре налогового учета. В дальнейшем вы используете эти данные при расчете дохода.

Проверьте, соответствует ли цена акций на момент покупки и продажи рыночной. Правила оценки стоимости ценных бумаг зависят от того, выпущены ли они на фондовую биржу или нет. Изучите статьи 313, 280, 272 (пункт 7, подпункт 7) Налогового кодекса РФ.

В аналитическом учете можно рассмотреть каждую акцию или долю, либо совокупность (пакет, серию) акций одного эмитента и купленной по одной стоимости.

Обратите внимание: в вашей учетной политике должны быть прописаны порядок раскрытия информации о вложениях и единица учета (т.е. совокупность или штучные акции). При продаже акций НДС выплачивать не нужно.

Таким образом, в налоговой декларации необходимо указывать расходы на покупку и доходы от продажи акций только при реализации ценных бумаг. Однако фиксировать данные по стоимости покупки в бухучете нужно в любом случае.

Учет доходов по акциям

Если акции приносят дивиденды компании-держателю, их также нужно отражать в бухучете. Их учитывают в:

К 91 («Прочие доходы и расходы»)

Д 76 («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

Налоги с дивидендов тоже должны оплачиваться. Однако самостоятельно этим заниматься не придется. В данном случае налоговым агентом будет эмитент (источник дивидендов). Налог рассчитывается с даты поступления средств на счет держателя акций.

Подведем итоги

Физическим лицам не нужно отражать доходы от акций и заполнять декларации самостоятельно. Это сделает брокер – по НДФЛ (13% резидентам, 30% — нерезидентам).

Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете: проводки по учету ошибки

Юридические лица отражают сделки с акциями в бухучете, а в налоговой декларации эти цифры фиксируют только при продаже. В бухучете фиксируют и дивиденды по акциям. Налоги по дивидендам оплачивает налоговый агент (эмитент).

Денис Черепков
Руководитель отдела по работе с клиентами Freedom24.ru

Приобретение облигаций

Д50,51 К83

Продажа акций

Приобретение акций

1. Отражение покупной стоимости приобретенных акций

Д58/1 К51,50,52,01,10,41… — фактическая покупная стоимость

НДС по приобретению финансовых вложений не облагается и не учитывается в их стоимости!!!

2. Начисление дивидендов Д76 К91/1

3. Получение дивидендов Д51,52 К76

1. Отражается продажная стоимость акций Д76 К91/1
2. Одновременно списывается балансовая стоимость проданных акций

Д91/2 К58/1

1. Затраты, связанные с продажей Д91/2 К50,51,76,60…
2. Определен финансовый результат

Д91/9 К99 – прибыль

Д99 К91/9 – убыток

5. Эмиссионный доход — на счете 83

Учет облигаций

Облигация – ц.б., подтверждающая обязательства возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Виды облигаций :

— именные,

— на предъявителя,

— процентные,

— беспроцентные,

— государственные,

— частные

Они приходуются по дебету счета 58 (Д58) по фактическим затратам , состоящим из покупной цены и расходов по их приобретению.

Покупная стоимость может отличаться от номинальной. В дальнейшем покупная стоимость приобретенных облигаций доводится до их номинальной цены.

Наступление срока погашения облигаций позволяет списать их по номинальной стоимости. Разница м/у фактической и номинальной стоимостью д.б. самортизирована (списана) так, чтобы до наступления срока их погашения балансовая стоимость облигаций равнялась номинальной.

НДС по этим операциям не начисляется!!!

Здесь возможны 2 варианта :

1) Если облигации приобретаются по стоимости, больше номинальной, то фактическая стоимость доводится до номинальной путем списания части разницы м/у стоимостями в момент получения процента за счет полученного дохода (доход ↓);

2) Если облигация приобретается по стоимости меньше, чем номинальная, т.е. со скидкой, то покупная цена доводится до номинальной до наступления срока погашения путем повышения процента дохода в течение срока владения облигацией.

Пример 1:

Организация приобрела облигацию за 25 000 руб. Номинальная стоимость – 23 000. Доход от облигации – 10% годовых. Выплаты производятся 2 раза в год. Срок погашения облигации – 4 года.

1) Д58/2 К51 – 25 000

2) Д76,51 К91/1 – 1 150 (23 000 · 10% / 2 – каждые полгода)

3) Д91/2 К58/2 – 250 ((25 000 – 23 000) / 4 / 2 – каждые полгода)

4) Д91/9 К 99 – 900 (1 150 – 250)

Пример 2:

Организация приобрела облигации на 3 года с ежегодной выплатой дохода 6%, номинальная стоимость – 30 000, покупная – 27 000.

1) Д58/2 К51 – 27 000

2) Д76,51 К91/1 – 1 800 (30 000 · 6%)

3) Д58/2 К91/1 – 1 000 (разница 3 000 в течение 3-х лет)

4) Д91/9 К99 – 2 800 (1 000 + 1 800)

1. Вложение в УК др. организаций Д58/4 К51,52

2. Вложение имуществом Д58/4 К91/1

3. Одновременно списывается первоначальная стоимость выбывшего объекта Д91/2 К01 и списывается начисленная сумма амортизации Д02 К91/1

4. Или списывается первоначальная стоимость объекта в сумме начисленной амортизации Д02 К01 и одновременно списывается остаточная стоимость выбывающего объекта Д91/2 К01 .

УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

Баланс – раздел III.

Учет уставного капитала

Уставный капитал – это совокупность вкладов (долей, акций) учредителей или участников в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, установленных учредительными документами.

УК выступает как первоначальный капитал организации и как задолженность юридического лица перед его собственниками по взносам в уставный капитал.

Счет 80 – пассивный.

В зависимости от вида и формы собственности организации УК выступает в виде:

1. Уставного капитала – для хоз-ых обществ открытого/закрытого типов и ООО. Min размер УК для ОАО – 1000 МРОТ, для ЗАО, ООО – 100 МРОТ (1 МРОТ = 100р.). На момент регистрации УК д.б. оплачен не менее, чем на 50%. Оставшаяся часть д.б. оплачена в течение 1 года с момента регистрации. При невыполнении этого условия общество должно объявить о ↓ УК и зарегистрировать его ↓, либо прекратить деятельность путем ликвидации.
2. Уставного фонда – для гос-ых и муниципальных унитарных организаций. Он формируется в установленном порядке и определяется как совокупность выделенных организации гос-ом основных и оборотных средств.
3. Складочный капитал – совокупность вкладов участником полного товарищества или товарищества на вере.

   Учет акций в бухгалтерском учете проводки

   Складочный капитал необходимо внести в течение 30 дней после гос-ой регистрации и не менее 50% всего вклада. Сумма складочного капитала гос-ом НЕ регламентируется .

4. Паевый фонд – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного им в процессе деят-ти. Членов артели не м.б. менее 5 чел. К моменту гос-ой регистрации его члены должны внести не менее 10% паевого взноса.

Уставный капитал учитывается на счете 80 (пассивный)

Для отображения операций по расчету УК используется сч. 75А «Расчеты с учредителями».

Читайте также:

Учет акций в бухгалтерском учете: проводки

Поиск Лекций

Способ оценки по средней первоначальной стоимости.

Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида.

Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления стоимости ценных бумаг на их количество, соответственно складывающихся

Данные приводятся по одному виду ценных бумаг (табл.)

из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце.

1) Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги:

(100 000 руб. + 50 000 руб. + 66 000 руб. + 96 000 руб.) : 290 = 1075,86 руб.

2) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца: 130 х 1075,86 руб. = 139 862 руб.

3) Стоимость выбывающих ценных бумаг:

312 000 руб. — 139 862 руб. = 172 138 руб., или 160 х 1075,86 руб. = 172 138 руб.

Способ ФИФО.

Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допущении, что они продаются в течение месяца в последовательности их поступления. Оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последней по времени приобретения, а в стоимости продажи – учитывается стоимость ранних по времени приобретения ценных бумаг.

1) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца, исходя из стоимости последних закупок: (80×1200) + (50×1100 руб.) = 151 000 руб.

2) Стоимость выбывающих ценных бумаг: 312 000 руб. — 151 000 руб. = 161 000 руб.

3) Стоимость единицы выбывающих ценных бумаг: 161000 руб.

Как проводится учет ценных бумаг

: 160 = 1006,25 руб.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Для учета наличия и движения инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленных другим организациям займов используют счет 58 «Финансовые вложения». Счет активный, сальдовый.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения, осуществленные организацией, в корреспонденции:

Д-т 58 К-т 51, 52, 91, 90.

По кредиту счета 58 отражают погашение (выкуп) и продажу ценных бумаг в корреспонденции: Д-т 91 К-т 58, а также возврат займов в корреспонденции: Д-т 51,52 К-т 58.

Для учета затрат по приобретению финансовых вложений используют либо отдельный субсчет к счету 58 «Финансовые вложения», либо субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 76/8 «Расчеты по приобретению ценных бумаг», с последующим оприходованием финансовых вложений непосредственно на счет 58 (при условии перехода права собственности на ценные бумаги).

— При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают записи:

Д-т 76, субсчет 8 «Расчеты по приобретению ценных бумаг» К-т 51 – на сумму перечисленного аванса;

Д-т 58 К-т 76, субсчет 8 «Расчеты по приобретению ценных бумаг» – оприходованы ценные бумаги.

— При получении ценных бумаг по договору простого товарищества: Д-т 58 К-т 80.

— При безвозмездном поступлении ценных бумаг на их рыночную стоимость делают запись: Д-т 58 К-т 98/2.

Курсовая разница от дооценки ценных бумаг в связи с изменением курса валюты отражается в виде: Д-т 58 К-т 91.

К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

58/1 «Паи и акции»;

58/2 «Долговые ценные бумаги»;

58/3 «Предоставленные займы»;

58/4 «Вклады по договору простого товарищества».

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации) и объектам, в которые

осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ЦБ, организациям-заемщикам).

При использовании журнально-ордерной формы учета, записи по кредиту счета 58 производят в журнале-ордере № 8. Дебетовые записи отражают в журналах-ордерах № 2, 2/1, 8 в корреспонденции: Д-т 58 К-т 51, 52, 76.

Все ценные бумаги, которые хранятся на предприятии, должны регистрироваться в книге ценных бумаг. Книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера.

УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности.

Внести вклад в уставный капитал акционерного общества можно только путем приобретения его акций.

В оплату акций можно перечислить деньги либо передать имущество.

Вклады в уставные капиталы акционерных обществ ведут на счете 58, субсчет 1 «Паи и акции», и отражают по дебету счета 58/1 в корреспонденции со счетами денежных средств:

Д-т 58/1 К-т 51, 52.

При внесении вклада в уставный капитал имуществом переданные объекты оцениваются по договорной стоимости (на основе текущих рыночных цен) и отражаются по кредиту счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету этих же счетов – по остаточной стоимости (для основных средств и НМА) и по фактической себестоимости (для товаров и готовой продукции).

Разница дебетового и кредитового оборотов на счетах 90 и 91 отражает первичный финансовый результат вложений в акции.

Если вклад в уставный капитал другой организации осуществляется имуществом, то у передающей стороны будут сделаны следующие записи:

— Д-т 58/1 К-т 90, 91 – отражена сумма вклада в соответствии с учредительным договором;

— Д-т 90 К-т 43, 41 – отражена фактическая себестоимость готовой продукции, товара, переданных в счет вклада в уставный капитал;

— Д-т 02 К-т 01 – списана сумма начисленной амортизации по объекту, переданному в счет вклада в уставный капитал другой организации;

— Д-т 91 К-т 01 – списана остаточная стоимость переданного объекта основных средств;

— Д-т 91 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91) – отражен финансовый результат от передачи имущества или:

Д-т 90 К-т 99 (Д-т 99 К-т 90).

Держатели акций получают на них дивиденды, т. е. доход, который выплачивается из прибыли акционерным обществом.

Начисление сумм дивидендов отражается записью:

Д-т 76 К-т 91,

получение дивидендов: Д-т 51 К-т 76.

Если организация, чьи акции (доли) имеет предприятие, ликвидирована, следует сделать проводки:

— Д-т 91 К-т 58/1 – списана учетная стоимость акции (доли) в уставном капитале ликвидированной организации;

— Д-т 01 (10, 41, 51, …) К-т 91 – получены имущество и денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации;

— Д-т 91 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91) – отражен финансовый результат от списания акций в уставном капитале.

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИИ В ЗАЙМЫ

Предоставленные другим организациям займы учитывают на счете 58, субсчет 3 «Предоставленные займы».

По дебету счета 58/3 отражают суммы предоставленных займов с кредита счетов денежных средств проводкой: Д-т 58/3 К-т 51, 52.

По кредиту счета 58-3 отражают суммы возвращенных займов: Д-т 51, 52 К-т 58/3.

Если договором займа было предусмотрено начисление процентов, то проценты по договору включаются в прочие доходы заимодавца и облагаются налогом на прибыль в обычном порядке.

Начисление дивидендов (процентов) по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91: Д-т 76 К-т 91.

Уплата процентов по предоставленным заемным средствам заимодавцев, не являющихся кредитным учреждением, должна производиться заемщиком только за счет собственных средств (за счет чистой прибыли).

Доходы, полученные от систематического оказания услуг по передаче в заем финансовых ресурсов, при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат обложению НДС, что вытекает из п. 3 ст. 149 НК РФ.

Выдача займов может производиться и не денежными средствами.

Стоимость передаваемого имущества может быть указана прямо в договоре.

После возврата имущества заемщиком заимодавец вправе будет принять к зачету НДС на основании счета-фактуры, полученного от заемщика.

Учет у заимодавца

1. Выдача займа:

• Д-т 58/3 К-т 91, 90 – передано имущество по договору займа;
• Д-т 91, 90 К-т 68 — начислен НДС;
• Д-т 91, 90 К-т 10, 41 – списана фактическая стоимость переданного имущества;
• Д-т 76 К-т 91, 90 – начислены проценты по займу.

2. Возврат займа:

• Д-т 10, 41 К-т 58/3 – получено имущество, ранее выданное в заем;
• Д-т 19 К-т 58/3 – учтен НДС от стоимости имущества;
• Д-т 68 К-т 19 – НДС принят к зачету.

При поступлении процентов делают проводку:

Д-т 51 К-т 76.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то ему предъявляют штрафные санкции и делают запись по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для целей налогообложения сумму причитающихся штрафных санкций включают в состав прочих доходов только по мере их признания заемщиком или присуждения арбитражным судом.

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБЛИГАЦИЙ

Облигации относят к долговым ценным бумагам, и учет их ведут на счете 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Затраты организации на покупку облигаций и других аналогичных ценных бумаг часто не совпадают с их номинальной стоимостью. В этих случаях возникает разница между фактическими затратами (продажной стоимостью) и номинальной стоимостью. Эта разница должна быть самортизирована так, чтобы к моменту наступления срока погашения облигации фактическая стоимость равнялась номинальной.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится на прочие доходы (расходы).

Если фактическая стоимость облигаций больше номинальной, тогда разницу относят на расходы проводкой: Д-т 91 К-т 58/2, и если стоимость приобретения меньше их номинальной, тогда относят на доходы организации: Д-т 58/2 К-т 91. Таким образом, к моменту погашения фактическая стоимость облигаций достигает номинальной.

УЧЕТ ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ

Учет продажи ценных бумаг на фондовых биржах и иным путем ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету этого счета записывают величину фактической балансовой стоимости ценных бумаг в корреспонденции: Д-т 91 К-т 58.

По кредиту отражают выручку от продажи в корреспонденции: Д-т 62, 51 К-т 91.

Финансовый результат от продажи ценных бумаг отражают на счете 91, после сопоставления оборотов разницу списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции:

• прибыль: Д-т 91 К-т 99,
• убытки: Д-т 99 К-т 91.

Согласно Налоговому кодексу операции по продаже ценных бумаг НДС не облагаются.

Типовые проводки по учету продажи ценных бумаг (ЦБ)

РАСЧЕТЫ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ВЕКСЕЛЕЙ

Вексель – это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное долговое обязательство, составленное по установленной законом форме, удостоверяющее ничем не обусловленное обязательство векселедателя или иного указанного в векселе плательщика выплатить в установленные сроки денежные средства.

Различают 2 вида векселя:

Простой вексель – письменное долговое денежное обязательство одной стороны уплатить определенную сумму

денег по наступлению срока платежа другой стороне в уплату за продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

Переводной вексель (тратта) – выписывается кредитором и содержит приказ дебитору уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу или предъявителю векселя.

С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию кредитно-расчетного документа. Для ускорения процесса оборота средств векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом процента в пользу банка.

Выдача ссуды под вексель:

Д-т 51, 52 К-т 66,67 – на величину полученного кредита.

Д-т 91 К-т 66,67 – на сумму процентов за кредит

После оплаты векселя плательщиком делается запись:

Д-т 66, 67 К-т 62 – векселя полученные.

Если плательщик по векселю не выполняет в установленный срок своих обязательств, векселедержатель обязан возвратить деньги, полученные от банка:

Д-т 66, 67 К-т 51.

©2015-2018 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных

Как отразить в бухучете продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций

Собственник вправе самостоятельно распоряжаться своим имуществом, в том числе такими активами, как акции и доли участия в других организациях. Эти финансовые вложения, в частности, можно:

— продать;
— передать в счет оплаты за товары (работы, услуги);
— отдать безвозмездно;
— вложить в уставный (складочный) капитал других организаций.

Это следует из пунктов 1–2 статьи 209 Гражданского кодекса РФ.

Внимание : при продаже долей (акций) ООО или ЗАО предложите их приобрести:

— другим участникам (акционерам);
— самому обществу, чьи доли (акции) продаются. Сделать это необходимо, если в уставе общества предусмотрено его преимущественное право на выкуп доли (акций), а другие участники свое преимущественное право покупки не использовали.

Если нарушить этот порядок, участники (акционеры) или общество вправе в течение трех месяцев с момента, когда нарушение выявлено, потребовать в судебном порядке перевода на них прав и обязанностей покупателя.

Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 7 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктах 4 и 18 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Внимание: не допускается дарение между коммерческими организациями на сумму более 3000 руб. (кроме коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе) (ст. 575 ГК РФ).

Бухучет: реализация

В бухучете реализацию (прочее выбытие) акций или долей отразите как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02). То есть используйте счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» (58-1). Сделайте такие проводки в учете:

Дебет 76 Кредит 91-1
– реализованы (переданы) акции (доли) другой организации (если возникает доход от выбытия акций (долей));

Дебет 91-2 Кредит 58-1, 76
– списаны стоимость акций (долей) и расходы, связанные с реализацией (передачей) акций (долей).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91, 76), пункта 7 ПБУ 9/99 и пункта 11 ПБУ 10/99.

В бухучете при выбытии акций (долей) в доходы организации включите:

— поступления от реализации (например, предусмотренные договором купли-продажи, мены). Сделайте это в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту;

— сумму резерва под обесценение выбывших акций (долей), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (если он создавался). Сделайте это в конце отчетного периода, в котором выбыли некотирующиеся акции или доли.

Такой порядок установлен пунктами 34 и 40 ПБУ 19/02, а также пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99.

Расходы, связанные с выбытием акций (долей), учтите в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту. В расходы включите:

— стоимость приобретения выбывших акций (долей);
— прочие расходы, связанные с выбытием (например, оплата услуг посредника, депозитария, банка и т. д.).

Такой порядок установлен пунктами 26, 30 и 36 ПБУ 19/02, а также пунктами 11 и 17–19 ПБУ 10/99.

При этом расходы в виде стоимости приобретения выбывающих финансовых вложений определите в зависимости от того, что выбывает:

— акция, обращающаяся (котирующаяся) или не обращающаяся (не котирующаяся) на организованном рынке ценных бумаг;
— доля.

Стоимость котирующихся акций определите с учетом последней переоценки, проведенной организацией исходя из рыночной стоимости.

Стоимость некотирующихся акций определите одним из следующих способов:

— по первоначальной стоимости выбывающей единицы;
— по средней первоначальной стоимости;
— по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Стоимость выбытия доли определите исходя из первоначальной стоимости ее приобретения.

Выбранный способ оценки того или иного финансового вложения отразите в учетной политике организации для целей бухучета.

Такой порядок установлен пунктами 26 и 30 ПБУ 19/02 и пунктами 7 и 8 ПБУ 1/2008.

Подробнее о правилах определения стоимости выбытия долей и некотирующихся акций см. приложение к ПБУ 19/02 (п. 33 ПБУ 19/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Организация применяет общую систему налогообложения

22 июля ЗАО «Альфа» продало 2000 принадлежащих ей акций ОАО «Производственная фирма Мастер» по цене 5800 руб. за каждую акцию (приобретены в предыдущем году). Купля-продажа совершалась вне организованного рынка ценных бумаг. Акции обращаются на рынке ценных бумаг. Их последнюю переоценку «Альфа» проводила 30 июня. По результатам переоценки стоимость одной акции на эту дату составляла 6000 руб. Первоначальная стоимость приобретения акций в бухгалтерском и налоговом учете – 6500 руб. за акцию.

Единицей бухучета финансовых вложений является акция.

22 июля в учете «Альфы» бухгалтер сделал такие записи:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 11 600 000 руб. (5800 руб./шт. × 2000 шт.) – отражен доход от реализации одной акции;
Дебет 91-2 Кредит 58-1
– 12 000 000 руб. (6000 руб./шт. × 2000 шт.) – списана стоимость реализованной акции.

При этом в аналитическом учете «Альфы» отражено выбытие 2000 единиц бухучета – по количеству реализованных акций «Мастера».Таким образом, результат от продажи акций в бухучете – убыток в сумме 400 000 руб. (11 600 000 руб. – 12 000 000 руб.).

Организация рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления. Стоимость акций в налоговом учете определяется по стоимости единицы.

На дату составления договора купли-продажи интервал цен на акции «Мастера» составил от 5000 руб. до 5800 руб. за одну акцию. Таким образом, цена сделки купли-продажи (5800 руб.) превышает минимальную цену, сложившуюся на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки. Поэтому бухгалтер «Альфы» при расчете налога на прибыль учел доходы исходя из фактической цены сделки 11 600 000 руб. (5800 руб./шт. × 2000 шт.).

В составе расходов при расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» учел первоначальную стоимость приобретения акций «Мастера» в сумме 13 000 000 руб. (6500 руб./шт. × 2000 шт.). Таким образом, результат от продажи акций в налоговом учете – убыток в сумме 1 400 000 руб. (11 600 000 руб. – 13 000 000 руб.).

Поскольку в бухучете результат от выбытия акций определяется с учетом переоценки ценных бумаг, а в налоговом учете – нет, бухгалтер «Альфы» начислил постоянный налоговый актив:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 200 000 руб. ((6500 руб. – 6000 руб.) × 2000 шт. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

Порядок отражения в бухучете сделок РЕПО с акциями аналогичен порядку, установленному для сделок РЕПО с облигациями.

Документальное оформление

Факт выбытия финансового вложения (при любом варианте выбытия) подтвердите первичным документом, составленным по форме, утвержденной руководителем (ч. 1, 4 ст.

Учет продажи акций в бухгалтерском учете проводки

9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, это может быть акт приема-передачи акций (долей), предусматривающий все обязательные реквизиты, в соответствии с частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

ТЕМА «УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ»

1. Определение финансовых вложений . инвестиции в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение государственных ценных бумаг; средства, предоставленные взаймы на территории России и за ее пределами; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

2. Определение акции . - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права акционера на получение части прибыли акционерного общества в качестве дивидендов на участие в управлении акционерным обществом.

3. Определение облигации . ценная бумага, подтверждающая обязательство ее держателю возместить номинальную стоимость или имущественный эквивалент, а также фиксированный в ней процент от номинальной стоимости.

4. Определение векселя . финансовый инструмент в форме документа, предписывающего должнику выплатить кредитору установленную сумму к определенному сроку.

5. При группировке по участию в формировании уставного капитала различают финансовые вложения (2 ответа)

а) долевые;

б) государственные; г) негосударственные;

в) долговые; д) ценные бумаги денежного рынка.

6. По стадиям обращения различают ценные бумаги (2 ответа)

а) долевые;

б) первичного рынка; г) негосударственные;

в) вторичного рынка; д) денежного рынка.

7. По эмитентам различают ценные бумаги (4 ответа)

а) государственные;

б) субъектов РФ; д) неинвестиционные;

в) именные; е) муниципальные;

г) инвестиционные; ж) корпоративные.

Номинальная стоимость ценных бумаг - это

Эмиссионная стоимость ценных бумаг - это

а) цена продажи при их первичном размещении;

б) сумма, обозначенная на бланках ценных бумаг;

в) цена, определяемая при котировке ценных бумаг.

10. Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, - это:

а) цена продажи при их первичном размещении;

б) сумма, обозначенная на бланках ценных бумаг;

в) цена, определяемая при котировке ценных бумаг.

К долевым ценным бумагам относятся

б) акции; г) опционы; е) сберегательные сертификаты.

12. К долговым ценным бумагам относятся (3 ответа)

а) облигации; в) векселя; д) фьючерсы;

б) акции; г) опционы; е) сберегательные сертификаты.

13. Ценные бумаги, имеющие рыночную котировку, должны отвечать одновременно сле-дующим критериям (4 ответа )

а) допуск к официальной котировке не менее чем на пяти фондовых биржах;

б) соответствие условиям листинга;

в) допуск к официальной котировке не менее чем на одной фондовой бирже;

г) публикация официальных котировок в зарубежном издании;

д) продажа в отчетном периоде на одной (нескольких) фондовых биржах бумаг на сумму не ниже установленной;

е) публикация официальных котировок не менее чем в одном общедоступном издании;

ж) регулярная публикация финансовой отчетности.

По договору приобретены акции. На их стоимость производится запись

а) Дт сч. 58 «Финансовые вложения» - Кт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

б) Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кт сч. 58 «Финансовые вло-жения»;

в) Дт сч. 58 «Финансовые вложения»-Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито-рами».

У инвестора сумма начисленных дивидендов по акциям отражается записью

а) Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»-Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми»;

б) Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кт сч. 51 «Расчетные счета»;

в) Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Перечисление денежных средств в оплату за приобретенные акции отражается запи-сью

Как отразить акции в бухгалтерском учете

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- Кт сч. 51 «Расчетные счета»;

б) Дт сч. 51 «Расчетные счета» - Кт сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

в) Дт сч. 58 «Финансовые вложения» - Кт сч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито-рами».

17. Предоставление долгосрочных займов другим организациям отражается записью:

а) Дт сч.51 «Расчетные счета» — Кт сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

б) Дт сч.58 «Финансовые вложения» — Кт сч.51 «Расчетные счета»;

в) Дт сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кт сч.51 «Расчетные счета».

18. Ценные бумаги, не имеющие текущей рыночной стоимости, при выбытии могут оце-ниваться (3 варианта )

Ценные бумаги, имеющие текущую рыночную стоимость, при выбытии оцениваются

а) по стоимости единицы вложений; г) по номинальной стоимости;

б) по средней первоначальной стоимости; д) способом ФИФО;

в) по рыночной стоимости; е) по восстановительной стоимости.

Результат от продажи акций списывается на счет

а) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

б) 98 «Доходы будущих периодов»;

в) 91 «Прочие доходы и расходы»;

г) 99 «Прибыли и убытки».

21. Акции могут приносить доход в форме ……. дивидендов..

22. Облигации могут приносить доход в форме …1. в форме процентной ставки (купона) по займу, ….. 2.прироста капитала, который выражается разницей между ценой покупки облигации и ценой, по которой инвестор продает облигацию

Облигация со сроком обращения 6 месяцев отражается в 2разделе бухгалтерского баланса.

24. Организации, оказывающие услуги по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги, называются …. Депозитарная деятельность

ТЕМА «УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ»

1. Состав МПЗ . активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

2. Определение готовой продукции . обработка которой завершена, она укомплектована, соответствует установленным стандартам, принята ОТК и сдана на склад или передана заказчику.

3. Определение товаров. представляет собой все, что может удовлетворить нужду или потребность по- купателя-потребителя и предлагается рынку с целью привлечения внимания, приобретения, использования или потребления.

4. Единица учета производственных запасов . Единица бухгалтерского учета материально — производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением

5. К производственным запасам в бухгалтерском учете относят (4 ответа):

а) материалы; д) топливо;

б) тару; е) незавершенное производство;

в) основные средства; ж) бланки строгой отчетности.

г) полуфабрикаты; з) оборудование к установке.

6. Фактическая себестоимость приобретенных за плату производственных запасов вклю-чает суммы (5 ответов):

а) уплаченные по договорам поставщикам;

б) общехозяйственных расходов;

в) оплаты информационных услуг по их приобретению;

г) невозмещаемых налогов;

д) налога на добавленную стоимость;

е) затрат по их заготовке и доставке;

ж) оплаты патентов;

з) таможенных пошлин.

Установите соответствие способов оценки объектов основных средств направлениям их поступления в организацию

Направления поступления:

1) созданные самой организацией;

2) поступившие в качестве вклада в уставный капитал;

3) полученные безвозмездно;

4) поступившие в обмен на другое имущество.

Способы оценки:

а) согласованная стоимость; в) сумма фактических затрат;

б) стоимость переданных ценностей; г) рыночная стоимость.

1-в: 2-а: 3-г: 4-б

8. В отечественной практике производственные запасы при отпуске в производство и выбытии оцениваются (3 ответа):

а) по средней себестоимости; г) сальдовым методом;

б) по нормативной себестоимости; д) методом ЛИФО;

в) методом ФИФО; е) по себестоимости каждой единицы.

О синтетическом и аналитическом учете финансовых вложений. В этом материале подробнее остановимся на учете ценных бумаг.

Что относится к ценным бумагам

К ценным бумагам относятся, в частности (п. 2 ст. 142 ГК РФ):

• акция;
• вексель;
• закладная;
• инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда;
• коносамент;
• облигация;

Сущность и определение ценных бумаг можно найти в ГК РФ, Федеральном законе от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» .

Бухучет ценных бумаг

Бухгалтерский учет ценных бумаг ведется на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) в соответствии с ПБУ 19/02.

При этом аналитический учет на счете 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация и т.п.). Кроме того в аналитическом учете необходимо разделение ценных бумаг на краткосрочные и долгосрочные активы.

Необходимо иметь в виду, что к финансовым вложениям организации не относятся (п. 3 ПБУ 19/02):

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
• векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Следовательно, учет этих объектов ведется не на счете 58, а на счетах 81 «Собственные акции (доли)» и на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» соответственно.

В нашей консультации речь пойдет о ценных бумагах, являющихся для организации финансовыми вложениями.

Ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок первоначальной и последующей оценки ценных бумаг, особенности их обесценения, выбытия, а также учета доходов и расходов по ним раскрываются в ПБУ 19/02, а в учетном аспекте – еще и в Приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Проводки по учету ценных бумаг

Приведем типовые бухгалтерские записи по учету ценных бумаг на примере акций. Учет акций ведется на отдельном субсчете 58-1.

Учет акций в бухгалтерском учете (проводки):

Организация может получить акции (доли) другой организации не только как учредитель при первичном размещении акций (распределении долей), но и приобрести их по договору купли-продажи у акционера (участника) общества (п. 2, 4 ст. 454 ГК РФ).

Внимание: о приобретении акций (долей) нужно уведомить налоговую инспекцию. За нарушение данного порядка предусмотрена ответственность.

В течение месяца со дня приобретения акций или долей направьте в свою налоговую инспекцию сообщение об участии:

• в российских организациях по форме № С-09-6, утвержденной приказом ФНС России от 9 июня 2011 г. № ММВ-7-6/362;

• в иностранных организациях по форме, которая должна быть разработана ФНС России (письмо ФНС России от 16 января 2015 г. № ОА-3-17/87).

Исключение составляет участие в хозяйственных товариществах и ООО или если доля такого участия не более 10 процентов. Об этих фактах в инспекции сообщать не нужно.

Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 2 и подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 23 Налогового кодекса РФ.

Сделайте это независимо от следующих факторов:

• является организация профессиональным участником рынка ценных бумаг или нет;

• какова цель, для которой приобретены акции (доли): получение доходов, дальнейшая перепродажа и т. д.

Это следует из писем Минфина России от 17 июля 2008 г. № 03-02-07/1-290, от 28 января 2008 г. № 03-02-07/1-34.

Если не уведомить налоговую инспекцию о приобретении акций (долей), при проверке организацию могут привлечь к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 9 июля 2008 г. № Ф09-4833/08-С3). По решениям налоговых инспекций, вынесенным после 2 сентября 2010 года (дата вступления в силу Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ), размер штрафа может составлять 200 руб. за каждый непредставленный документ. Это следует из положений пунктов 1 и 12 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.

Ситуация: когда к покупателю переходит право собственности на акцию и иные права, возникающие при приобретении акции?

Акция - именная эмиссионная ценная бумага (ст. 2 Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ). Она выпускается только в бездокументарной форме (ст. 16 Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ). Поэтому момент перехода права собственности на акции зависит от того, как организован учет прав по данной ценной бумаге.

Право на именную бездокументарную ценную бумагу и права, ею удостоверенные, переходят к приобретателю:

• с момента внесения приходной записи по счету депо организации-покупателя - в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии;

• с момента внесения приходной записи по лицевому счету организации покупателя - в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра ценных бумаг.

Документальное оформление

Факт получения акций (долей) в результате совершения сделки купли-продажи финансовых вложений подтвердите первичным документом . Составьте его в произвольной форме (п. 1, 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, это может быть акт приема-передачи акций (долей) , содержащий все обязательные реквизиты в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Кроме того, для подтверждения приобретения акций могут понадобиться выписки из счета депо или реестра ценных бумаг. Это связано с особым порядком перехода права собственности на данный вид активов.

Ситуация: как оформить договор купли-продажи акций (долей) другой организации?

Сделки организаций между собой, с предпринимателями и гражданами должны заключаться в письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ). Следовательно, договор купли-продажи финансовых вложений нужно оформить письменно (п. 2 ст. 454 ГК РФ).

В договоре укажите, в частности:

• реквизиты покупателя и продавца;

• данные об объекте купли-продажи, позволяющие идентифицировать его (например, серия, номер, эмитент, номинал акции);

• стоимость объекта купли-продажи;

• другие существенные условия, по которым, по мнению любой из сторон, должно быть достигнуто соглашение (например, сроки расчетов, штрафные санкции и т. д.).

Заключением письменного договора может считаться не только составление единого документа, но и обмен документами по электронной, почтовой или иной связи. Примером такого обмена может служить переписка сторон сделки, из которой явно следуют намерения продать и купить определенное количество акций по определенной цене.

Такой порядок следует из статьи 432 и пункта 1 статьи 454 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

Для целей бухучета акции (доли), приобретенные у другой организации, являются финансовыми вложениями (п. 2 и 3 ПБУ 19/02). Учтите их на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции».

При приобретении акций (долей) сделайте такую проводку:

Дебет 58-1 Кредит 76
- приобретены доли (акции).

Это следует из Инструкции к плану счетов.

Аналитический учет полученных акций (долей) можно организовать:

• поштучно (т. е. каждую акцию или долю);

• однородными совокупностями (т. е., например, сериями, партиями и т. п.).

При этом в аналитическом учете нужно раскрыть такую информацию: наименование эмитента, номер, серия ценной бумаги, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением, общее количество, дата покупки, место хранения и т. д.

Единицу учета выбирайте таким образом, чтобы сформировать полную и достоверную информацию об акциях, обеспечить контроль за их наличием и движением, а также рационализировать работу бухгалтерии.

Выбор единицы учета и правила раскрытия информации о финансовых вложениях отразите в учетной политике организации для целей бухучета.

Такой порядок установлен пунктами 5-7 ПБУ 19/02 и пунктами 7-8 ПБУ 1/2008.

Полученные финансовые вложения учтите по первоначальной стоимости. В нее включите:

• стоимость приобретения акций (долей);

• стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением акций (долей);

• вознаграждения посредников, через которых приобретены акции (доли);

• суммы НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением акций (долей).

Такой порядок установлен пунктами 8-9 ПБУ 19/02, пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ и подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

В дальнейшем стоимость приобретенной доли в уставном капитале организации не изменяется. Исключением является случай, когда увеличение уставного капитала происходит за счет внесения дополнительных вкладов учредителями. Уменьшение или увеличение уставного капитала без привлечения дополнительных средств учредителя не влияет на стоимость финансовых вложений. Это связано с тем, что при изменении уставного капитала учрежденной организации учредитель не несет никаких затрат, и, следовательно, стоимость финансовых вложений, отраженная на счете 58-1 «Паи и акции», не подлежит изменению. Такой порядок установлен пунктами 8 и 18 ПБУ 19/02.

Затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг, также можно учесть в бухучете не в их первоначальной стоимости, а единовременно в составе прочих расходов организации. Организация вправе поступить так, если размер затрат на приобретение ценных бумаг (кроме их стоимости) несущественно отклоняется от суммы их приобретения. Расходы, размер которых признан несущественным, можно признать прочими в том отчетном периоде, в котором ценная бумага была принята к учету, то есть оприходована на счете 58-1 «Паи и акции». Этот порядок установлен пунктом 11 ПБУ 19/02 и Инструкцией к плану счетов.

Возможность единовременно учесть в составе прочих расходов организации затраты на приобретение ценных бумаг, а также критерии существенности расходов отразите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008).

Общехозяйственные расходы в первоначальной стоимости акций (долей) не учитывайте (кроме случаев, когда они прямо связаны с приобретением финансовых вложений) (абз. 8 п. 9 ПБУ 19/02). Если акции (доли) были приобретены на заемные средства, проценты по кредитам и займам в первоначальную стоимость также не включайте (абз. 7 п. 9 ПБУ 19/02 и п. 7 ПБУ 15/2008).

Ситуация: по какой стоимости в бухучете оприходовать приобретенные акции, обращающиеся на рынке ценных бумаг?

Приобретенные акции отразите в бухучете по первоначальной стоимости .

Тот факт, что акции обращаются на рынке ценных бумаг, для целей их оприходования в бухучете не имеет значения (п. 8 и 9 ПБУ 19/02). Это будет иметь значение при их дальнейшей переоценке (раздел III ПБУ 19/02) и выбытии (раздел IV ПБУ 19/02).

Пример отражения в бухучете приобретения акций другой организации

6 мая ООО «Торговая фирма "Гермес"» приобрело пакет акций АО «Производственная фирма "Мастер"» через посредника ООО «Альфа». Количество купленных акций - 10 штук. Стоимость приобретения - 6000 руб. за акцию. Вознаграждение посредника - 2360 руб. (в т. ч. НДС - 360 руб.).

Оплату стоимости акций и вознаграждение посреднику «Гермес» перечислил на счет «Альфы» 12 мая одним платежным поручением (посредник участвует в расчетах).

Несущественные затраты по приобретению финансовых вложений «Гермес» учитывает в составе прочих расходов. Критерий существенности, установленный в учетной политике организации, - 5 процентов от стоимости приобретаемого финансового вложения. Единица бухучета финансовых вложений - акция.

Для учета расчетов с посредниками бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с посредниками».

6 мая бухгалтер «Гермеса» отразил приобретение 10 акций следующим образом:

Дебет 58-1 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредниками»
- 60 000 руб. (6000 руб. × 10 шт.) - приобретены акции организации «Мастер».

При этом в аналитическом учете «Гермеса» в составе финансовых вложений числятся 10 единиц бухучета - 10 акций «Мастера».

Вознаграждение посредника по своему размеру является несущественными расходами, так как не превышает 5 процентов стоимости поступающих финансовых вложений:
2360 руб. : (6000 руб./шт. × 10 шт.) × 100% = 4%.

Поэтому бухгалтер «Гермеса» списал данные затраты в состав прочих расходов текущего отчетного периода:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредниками»
- 2360 руб. - учтено в прочих расходах вознаграждение посредника.

12 мая бухгалтер отразил оплату стоимости акций и вознаграждения посреднику:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредниками» Кредит 51
- 62 360 руб. (60 000 руб. + 2360 руб.) - перечислены посреднику стоимость приобретенных акций и вознаграждение.

Резерв под обесценение вклада в уставный капитал

Вклад в уставный капитал другой организации учитывайте в составе финансовых вложений. В бухгалтерском учете отразите его по первоначальной стоимости исходя из денежной оценки, согласованной учредителями.

По общему правилу финансовые вложения необходимо проверять на обесценение. В случае устойчивого существенного снижения стоимости такого актива, по нему необходимо создать резерв. Величину резерва определяйте как разницу между учетной и расчетной стоимостью финансового вложения.

Это следует из пунктов 3, 8, 12, 37-39 ПБУ 19/02.

А теперь рассмотрим порядок формирования резерва.

1. Признаки обесценения

При проверке на обесценение вклада в уставный капитал обратите внимание на следующее:

• стоимость акций АО или стоимость доли организации в уставном капитале ООО, рассчитанная исходя из чистых активов АО или ООО, имеет отрицательную динамику и ниже учетной стоимости финансовых вложений;

• цена акций, которые обращаются на рынке ценных бумаг, значительно ниже их учетной стоимости;

• отсутствуют или существенно снижаются поступления дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.

При наличии признаков обесценения проверку проводите не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря. При необходимости это можно делать и чаще: ежемесячно, ежеквартально. Результаты проверки подтвердите документально, например актом .

Проверка выявила вклады в уставный капитал с признаками устойчивого обесценения? Тогда по каждому из них нужно определить расчетную стоимость.

2. Расчетная стоимость

Расчетная стоимость вклада в уставный капитал - это оценочное значение . Принятую в компании методику определения расчетной стоимости нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета .

Например, за основу можно взять стоимость доли в чистых активах. Для этого компании, акциями (долями) которой владеет ваша фирма на последнюю отчетную дату.

Для определения расчетной стоимости воспользуйтесь формулой: