Учет хозяйственных процессов. Управленческий учет процесса снабжения производственного предприятия

Воскресенье, 06 Июля 2014 г. 14:58 + в цитатник

Тесты и проектное задание
по предмету "Бухгалтерское дело"

Список ответов на вопросы во вложении

Данный курс основан.

Учебный курс « Бухгалтерское дело» базируется на знаниях и навыках, полученных студентами при изучении таких дисциплин, как «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Анализ хозяйственной деятельности», «Комплексный экономический анализ», «Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса», «Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности», «Бухгалтерский учет в банках» и т.д.

1. Функциями управления являются: Планирование, учет, контроль, анализ регулирование
2. бухгалтерская информационная система состоит из: Финансового, оперативного, налогового и управленческого учета
3. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ состоит из: 4-х уровней
4. В соответствии с принципом денежного выражения бухгалтерский учет оперирует только теми фактами, которые: Поддаются оценке в денежном выражении с достаточной степенью объективности
5. Согласно принципу целостности организации ее имущество: Обособленно от имущества его собственников и других юридических лиц
6. Внешним пользователям информации, формируемой в учете должна предоставляться: Финансовая отчетность

1.Контировка бухгалтерских документов означает: Указание корреспонденции счетов
2. Под организацией бухгалтерского учета понимается: Комплекс элементов учетного процесса
3. По однородным признакам документы): Группируют
4. Приказы, распоряжения, указания, доверенности относятся к документам: Организационно - распорядительным
5. Совокупность способов ведения бухгалтерского учета - это: Учетная политика
6. В утвержденную учетную политику вносить изменения: Можно с начала финансового года

1.Хозяйственная деятельность производственного предприятия состоит из: 2-х этапов
2. Затраты, связанные с организацией, управлением и обслуживанием производства называются: Накладными
3. Учет на аналитических счетах ведется: С использованием натуральных и денежных измерителей
4. Цена, по которой продается или покупается актив предприятия на рынке это: Курсовая цена

Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Хабаровская государственная академия экономики и права»

Теория бухгалтерского учёта. Модели текущего учёта основных хозяйственных процессов

УМО в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности

«Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

Хабаровск 2011

Ббк у 052

Теория бухгалтерского учёта. Модели текущего учёта основных хозяйственных процессов: учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. / сост. Л. А. Лахина, Ю. А. Котлова. – Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2011. – 96 с.

Рецензенты:

Котлова Юлия Александровна, 2011

Лахина Любовь Александровна, 2011

Хабаровская государственная академия экономики и права, 2011

Введение

Учебное пособие составлено в соответствии с содержанием и требованиями федерального государственного образовательного стандарта ФГОС 3 для бакалаврантов по направлению 080100.62 «Экономика» и студентов экономических специальностей.

Цель данного учебного пособия – оказание помощи студентам в изучении моделей основных хозяйственных процессов – одной из основных тем курса «Теория бухгалтерского учёта». Квалифицированные специалисты и бакалавры экономического профиля должны хорошо владеть способами и приёмами отражения в бухгалтерском учёте фактов хозяйственной деятельности.

Предлагаемое пособие охватывает весь производственный цикл организации – от приобретения сырья и материалов до продажи выпущенной продукции и поступления денежных средств от покупателей.

Очевидно, что тема «Модели текущего учёта основных хозяйственных процессов» находится в прямой зависимости от знаний, полученных студентами при изучении таких тематических разделов курса «Теория бухгалтерского учёта», как

бухгалтерский учёт в системе управления организацией;

предмет и метод бухгалтерского учёта;

бухгалтерский баланс;

система счетов и двойная запись;

документация и инвентаризация;

стоимостное измерение и текущий бухгалтерский учёт.

Для формирования более полного представления о порядке отражения в учёте основных хозяйственных процессов, протекающих в каждой организации, занимающейся производством и сбытом выпускаемой продукции, студентам и бакалаврантам необходимо ознакомиться с основными нормативными документами по бухгалтерскому учёту. Среди них:

2. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94 н.

3. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций».

При подготовке пособия авторы исходили из стремления дать наиболее полное теоретическое описание каждого хозяйственного процесса, составляющего производственный цикл организации. По каждому из разделов разработаны упражнения с подробным решением.

В результате изучения данного пособия бакалавранты и студенты должны:

− назначение оценки и калькуляции как основы отражения затрат организации;

− основы стоимостного измерения;

− отражать хозяйственные операции по перечисленным процессам в системе счетов бухгалтерского учёта.

в) владеть:

− практическими навыками применения плана счетов бухгалтерского учёта для отражения операций по учёту процессов заготовления, производства, продажи.

Настоящий сборник содержит теоретический и практический материал по предложенным темам. Для закрепления полученных знаний бакалаврантам и студентам предлагается самостоятельная практическая работа, а также тестовые задания для проверки и закрепления полученных знаний.

Учебное пособие предназначено для практических занятий при изучении курса «Теория бухгалтерского учёта» студентов экономических специальностей и бакалаврантов по направлению «Экономика».

Процесс снабжения (заготовления) - совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда , необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.

Цены на предметы труда могут устанавливаться с учетом затрат на доставку продукции до станции отправления (места погрузки в вагоны, на пароходы, баржи и т.д.). В этом случае цена на товары будет называться ценой франко-станции отправления.

Цена на продукцию, установленная с учетом затрат на транспортировку товаров до станции получения, называется ценой франко-станции назначения.

Фактическая себестоимость предметов труда будет складываться из суммы оборотов по дебету счета 10 «Материалы» и субсчета «ТЗР».

Предметы труда отпускаются в цеха для изготовления продукции, работ и услуг , что отражается записью по дебету счетов затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») и кредиту счета 10 «Материалы». Одновременно рассчитывается сумма ТЗР, подлежащая списанию на счета затрат. Расчет осуществляется в два этапа.

Для определения сумм ТЗР, подлежащих списанию на расходы, рассчитывают средний процент ТЗР.

Полученный процент умножают на стоимость израсходованных материалов на основное производство, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы.

Найденные суммы спишем со субсчета ТЗР на соответствующие счета затрат, в результате чего материалы, использованные в производстве, будут отражены по фактической заготовительной себестоимости.

При втором способе на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» собираются все затраты по приобретению предметов труда, а на счете 10 «Материалы» отражается их твердая оценка. Разница между фактической себестоимостью приобретенных ценностей и их твердой оценкой собирается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

В дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» собираются фактические расходы по приобретению предметов труда. С кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 10 «Материалы» списывается стоимость поступивших на склад предприятия материалов в твердой оценке. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывает отклонение фактической себестоимости материалов от их учетной оценки, которое списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» двумя способами.

При превышении фактической себестоимости над учетной оценкой делается запись по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При превышении учетной (твердой) оценки над фактической заготовительной себестоимостью по счетам делается такая же запись, но способом «красного сторно». (Сумма превышения твердой оценки вычитается.)

В течение месяца отпуск материалов для изготовления продукции, работ и услуг отражается записью по дебету счетов затрат и кредиту счета 10 «Материалы».

В конце отчетного периода на счета затрат списывается и сумма отклонений, относящихся к потребленным (использованным) ценностям. Для этого вначале рассчитывается процент отклонений.

Для определения сумм отклонений, подлежащих списанию на счета затрат, рассчитаем вначале процент отклонений. Для этого нужно сальдо начальное и дебетовый оборот по счету 16 «Отклонения» разделить на сальдо начальное и дебетовый оборот по счету 10 «Материалы» и умножить на 100%.

Рассчитанные суммы отражаются на соответствующих счетах, и материалы, использованные на различные цели, будут включены в затраты по фактической заготовительной себестоимости.

Учет процесса производства

В состав данных расходов включаются также расходы непроизводительного характера (оплата простоев).

Собранные в течение отчетного периода расходы по счету 25 «Общепроизводственные расходы» после распределения по объектам учета списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» служит для текущего учета и контроля за исполнением сметы этих расходов. Обычно к ним относятся расходы: по содержанию общезаводского персонала, зданий, сооружений, помещений и инвентаря общехозяйственного назначения, военизированной, пожарной и сторожевой охраны, расходы по производственной практике, подготовке кадров, конторские, типографские, содержание медицинских учреждений и т.д.

Собранные в течение отчетного периода расходы по счетам 26 «Общехозяйственные расходы» и 25 «Общепроизводственные расходы» после распределения по объектам учета списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Общепроизводственные расходы могут списываться и на счет 90 «Продажи».

Таким образом, на калькуляционных счетах в конце месяца будут учтены все затраты на производство продукции, работ и услуг.

Понятие о себестоимости продукции и услуг ее виды

Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

По экономическим элементам затраты организаций независимо от их правовой формы в бухгалтерском учете формируют по следующим составляющим:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• прочие затраты.

Калькулирование - способ учета затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Калькулирование себестоимости позволяет знать и анализировать затраты на производство продукции и услуг, обоснованно устанавливать цены. Себестоимость является базой для определения цены производственной продукции, выполненных работ и услуг. Правильно составленная калькуляция позволяет реально оценить все возможные затраты на различные виды продукции и выбрать ту, которая даст наивысшую прибыль .

Полнота и правильность отнесения затрат на отдельные виды продукции - важная задача, стоящая перед бухгалтерским учетом.

Учет процесса реализации (продажи)

В процессе реализации происходит превращение продуктов труда в денежные средства . При этом реализуется созданный в процессе производства прибавочный продукт.

Основными задачами учета процесса реализации являются:

• определение полного объема реализации в количественном и стоимостном выражении;
• выявление фактических результатов от реализации продукции.

На стадии реализации складывается полная (коммерческая) себестоимость продукции, которая отличается от производственной себестоимости на сумму расходов на продажу.

Учет расходов по реализации продукции ведется на синтетическом счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета собираются:

• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции ;
• расходы на транспортировку продукции;
• комиссионные сборы - отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям (посредникам) в соответствии с установленными нормами и договорами;
• прочие расходы по сбыту .

При этом кредитуются счет 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и другие на сумму произведенных расходов.

Порядок учета расходов на продажу можно представить следующим образом.

В течение отчетного периода по дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются расходы по отгрузке продукции. С кредита счета 44 «Расходы на продажу» списываются затраты, относящиеся к реализованной продукции на счете 90 «Продажи».

Дебетовое сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» показывает сумму затрат на упаковку и транспортировку продукции, отгруженной, но не реализованной в данном месяце.

По дебету счета 45 «Товары отгруженные» отражается фактическая производственная себестоимость товаров, отгруженных покупателям . При этом кредитуется счет 43 «Готовая продукция». По кредиту счета 45 «Товары отгруженные» отражаются фактическая производственная себестоимость реализованной продукции в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Сальдо по дебету счета показывает фактическую себестоимость отгруженной покупателям продукции, платежи за которую еще не поступили.

На счете 90 «Продажи» определяется результат от реализации продукции. По дебету счета отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту - отпускная стоимость реализованной продукции (выручка). Сальдо по дебету счета показывает убыток от реализации, сальдо по кредиту счета - прибыль реализации. Ежемесячно счет закрывается, результат реализации продукции, работ и услуг списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Предприятия и организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). НДС - часть чистого дохода общества , поступающая в государственный бюджет в виде установленных отчислений. Все расчеты предприятия с государством по НДС за проданную продукцию отражаются на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Начисленные суммы налога на добавленную стоимость отражаются проводкой: кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебет счета 90 «Продажи», а перечисление - дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит счета 51 «Расчетные счета».

На практике используются два варианта учета процесса реализации:

I. Учет реализации продукции по моменту оплаты

При этом варианте продукция считается проданной только после поступления денег продавцу. Продукция, отгруженная покупателю, но не оплаченная, учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Учет процесса реализации по моменту оплаты можно представить в виде схемы.

В конце отчетного периода счет 90 «Продажи» закрывается, т.е. результат от реализации списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Отгрузка продукции отражается по счету 45 «Товары отгруженные».

После отгрузки продукции отражается выручка от продажи: дебет 62 «Расчеты с покупателями», кредит 90 «Продажи», а также начисляется НДС: дебет 90 «Продажи» кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Поступление платежей от покупателя отражается записью по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями» и дебету счета 51 «Расчетные счета». Только после поступления денег по дебету счета 90 «Продажи» определяется полная фактическая себестоимость оплаченной продукции. Сопоставив кредитовый и дебетовый обороты по счету 90 «Продажи», выявляют результат по продаже и списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

II. Учет реализации продукции по моменту отгрузки.

При этом варианте продукция считается реализованной в момент ее отправки покупателю независимо от поступления платежа. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками » отражается долг покупателя за отправленную ему продукцию.

Последовательность совершения операции при учете продажи по моменту отгрузки:

1. Выпуск из производства готовой продукции.
2. Отгрузка продукции покупателям.
3. Отражение задолженности покупателей.
4. Начисление НДС после отгрузки продукции.
5. Собирание расходов на продажу.
6. Списание расходов на продажу.
7. Списание общехозяйственных расходов.
8. Списание прибыли (убытков) от продажи.
9. Поступление выручки (вместе с НДС).

Счет 90 «Продажи» в конце месяца закрывается, т.е. результат от реализации продукции списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Оценка хозяйственных средств в балансе и в текущем учете. Виды оценок

Для учета движения средств необходима правильная оценка всех объектов бухгалтерского учета . Оценка является одним из элементов метода бухгалтерского учета. Это способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение. Оценка объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой.

Реальность оценки - это объективное соответствие денежного выражения того или иного объекта учета его фактической величине. Под единством оценки понимают ее единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково во всех организациях. Реальность и единство оценки имеют важное значение для правильности отражения имущественного состояния организации, определения финансовых результатов ее деятельности. Всякая неточность оценки средств может сказаться на показателях итогов работы организации. Основные средства , как правило, оцениваются по первоначальной стоимости, которая включает фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

• суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• проценты по кредитам на приобретение инвестиционных активов, до их ввода в эксплуатацию;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты труда занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости.

Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы» и принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

При приобретении за плату фактической себестоимостью признается сумма затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материальных запасов ;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;
• затраты по заготовке, доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• иные затраты.

Фактическая себестоимость материальных запасов при их изготовлении Силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Оценка материальных запасов при отпуске в производство и ином выбытии производится одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материальных запасов (метод ФИФО).

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

По себестоимости каждой единицы оцениваются драгоценные металлы, драгоценные камни и т.д., которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Материальные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Метод ФИФО - оценка по себестоимости первых по времени приобретения материальных запасов. При этом методе списание материалов производится в хронологическом порядке поступления партий. Вначале списывается при отпуске в производство или на реализацию первая партия поступивших материалов, затем вторая партия, затем - третья и т.д.

При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость более ранних по времени приобретений.

Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их себестоимости по учетным ценам.

Счет 41 «Товары» используется в основном торгующими организациями, а также предприятиями общественного питания. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, как правило, учитываются по покупным или продажным (розничным) ценам.

Отгруженные товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров).

Соблюдение правил оценки обеспечивает единство ее во всех организациях.

Чтобы обеспечить реальность оценки средств, необходимо точно определять их фактическую себестоимость.

Снабжение представляет собой вид деятельности по доведению продукции от предприятия-изготовителя (продавца) до предприятия-потребителя (покупателя) и, по существу, является отраслью сферы материального производства.

Предприятие приобретает необходимые ему сырье, материалы, топливо, комплектующую продукцию, инструменты, оборудование, транспортные средства и др. Результатом процесса снабжения являются поступившие в собственность предприятия средства производства (основные и оборотные). Однако в бухгалтерском учете расходы на процесс снабжения основными средствами выделяются в самостоятельный учетный объект. В этом случае им являются капитальные затраты, или затраты на обособленную от основной деятельности - деятельность по капитальным вложениям. С точки зрения бухгалтерского учета процесс снабжения представляет собой осуществление предприятием текущих затрат, связанных с заготовлением и приобретением производственных запасов (кроме затрат на их прирост). В общем виде процесс снабжения предприятия материальными запасами1 представлен на рис. 6.1.

Прежде чем поступить в собственность предприятия-потребителя, продукция проходит через снабженческо-сбытовые или торговые Пред-

Процесс снабжения

Материальные запасы (предметы труда)^

Рис. 6.1. Схема процесса снабжения

Под материальными запасами понимаются собственно материалы, а также животные на выращивании и откорме.

приятия, которые покупают товары не для производственного потребления, а для перепродажи. Обычно материальные запасы закупаются у оптовых предприятий. Небольшая часть материальных запасов приобретается подотчетными лицами у предприятий розничной торговли (к примеру, топливо для подвижного транспортного состава или канцелярские товары). Кроме того, возможна поставка материальных запасов непосредственно со склада предприятия-изготовителя, минуя снабженческо-сбытовые предприятия. Таким образом, процесс снабжения состоит из двух взаимосвязанных процессов: снабжения и сбыта. Схема доведения продукции от предприятия-изготовителя до предприятия-потребителя приведена на рис. 6.2.

Предприятие-изготовитель

Организация оптовой торговли

Организация оптовой торговли

Организация розничной торговли

Предприятие-потребитель

Рис. 6.2. Движение продукции от предприятия-изготовителя к предприятию-потребителю

Поставки материальных запасов производятся на основе договоров, заключаемых с предприятиями-поставщиками или другими предприятиями. В договорах указываются наименование материальных ценностей, их количество, цена, способ транспортировки, порядок и формы расчетов, санкции за несоблюдение условий договора и т.п. Как правило, оперативный учет выполнения договорных обязательств осуществляется финансовым отделом и отделом снабжения. После регистрации в этих отделах платежные документы поставщиков принимаются на учет в бухгалтерию. В результате у предприятия образуются расчеты (начисление и погашение кредиторской задолженности) с поставщиками товарно-материальных ценностей. Зачастую используется предварительная (авансовая) форма оплаты, при которой продавец отпускает товары только после их оплаты денежными средствами или другими активами (при бартерных сделках1). Для уменьшения риска неоплаты или несвоевременной оплаты счетов используются также

Бартерные сделки - безденежные товарообменные операции. Оформляются договором, в котором набор товаров, получаемых по бартеру, с одной стороны, и поставляемых на бартер - с другой, сбалансирован по их договорной цене.

расчеты по аккредитивам" и расчеты векселями2. Иногда производственные запасы поступают от поставщиков без расчетно-платежных документов. Такие поступления учитываются как неотфактурованные поставки3. Кроме того, возможны ситуации, когда материальные запасы на склад покупателя еще не поступили, но уже полностью оплачены и перешли в его собственность; такие ценности учитываются как материалы в пути4.

Входящими (англ. unexpired costs) называют приобретенные и имеющиеся в наличии материальные ресурсы, которые должны принести доход в будущем.

1 Аккредитив - условное денежное обязательство банка по выплате определенной суммы поставщику при выполнении условий, указанных в договоре. Аккредитив является банковской операцией и выставляется между банком покупателя (банком-эмитентом) и банком поставщика (исполняющим банком). Аккредитив может быть открыт за счет имеющихся у предприятия-покупателя денежных средств на расчетном счете или за счет ссуды банка. Срок действия аккредитива указывается в договоре. Как правило, поставка товара производится после извещения поставщика об открытии аккредитива. До выполнения условий договора денежные средства резервируются на специальном счете в банке. Зачисление суммы на расчетный счет поставщика осуществляется только при полном выполнении договорных обязательств.

2 Вексель - письменное долговое обязательство установленной законом формы. Выдается заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю). Дает векселедержателю право требовать с заемщика уплаты обозначенной в векселе суммы к определенному сроку.

5 Неотфактурованные поставки - поставки, при которых материальные запасы поступили на предприятие без расчетно-платежных документов (счета-фактуры, платежного требования). Такие материальные запасы приходуются на складе по учетным ценам.

4 Материалы в пути - поставки, по которым платежные документы акцептованы и оплачены покупателем, но сами материальные запасы на склад еще не поступили (например, находятся настанции, пристани или на перевалочном складе). По окончании месяца предприятие условно приходует материальные запасы, находящиеся в пути. При фактическом поступлении ценностей данные по условно оприходованным материальным запасам сторнируются и бухгалтерия заново приходует материальные запасы уже на основании полученных приходных ордеров складов или актов о приемке материалов.

Иными словами, входящие затраты - это затраты, связанные с закупкой сырья, материалов и других материальных ресурсов. Известно, что каждый товар имеет цену, по которой продавец (поставщик) предлагает его покупателю. Однако при покупке кроме оплаты покупной стоимости товара покупатель несет ряд дополнительных расходов, как в поговорке: «За морем телушка - полушка, да рубль перевоз», среди которых основными являются: налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, транспортных перевозок (авиационный, автотранспортный, железнодорожный тариф, водный фрахт), услуги дилерских компаний и других посреднических предприятий, оплата таможенных услуг, торговые наценки, стоимость потерь материалов при транспортировке в пределах норм естественной убыли, плата за охрану, страхование груза и др. Указанные расходы (за исключением сумм НДС и акцизов) в бухгалтерском учете объединяются в комплексную группу под общим названием «Транс-портно-заготовительные расходы» (ТЗР). Состав ТЗР регламентируется отраслевыми инструкциями по учету затрат на производство и издержек обращения.

Транспортно-заготовительныерасходы (англ. freight-in, freight-out) - это затраты, связанные с продвижением производственных ресурсов, включая поставки по импорту, от поставщика к покупателю.

Стоимость транспортных работ в зависимости от условий договора может быть оплачена полностью или частично за счет поставщика. Если по условиям договора стоимость транспортных работ включается в договорную цену, то эти расходы возмещаются поставщиком и входят в состав затрат на сбытовую деятельность. В этом случае покупатель указанные расходы не относит на себестоимость приобретенных материально-производственных запасов. Если же в договорной цене отсутствует стоимость транспортных работ, то расходы по доставке товара принимает на себя покупатель. В этой ситуации стоимость транспортных работ учитывается у покупателя в составе ТЗР и входит в себестоимость приобретенных производственных запасов. На практике обычно часть транспортных работ оплачивает поставщик, а часть - покупатель. Таким образом, стоимость транспортных работ учитывается и у поставщика, и у покупателя. При этом поставщик учитывает расходы по транспортировке в составе затрат на реализацию, а покупатель - в составе ТЗР.

Расходы на транспортировку могут составлять значительную часть в фактической себестоимости материальных ресурсов, а в отдельных случаях даже превышать договорную стоимость. Величина этих расходов зависит от расстояния транспортировки, видов используемого транспорта, размера тарифа, повагонной комплектации груза и т.д.

Налог на добавленную стоимость взимается при реализации практически всех товаров и услуг. Акцизами, напротив, облагаются только некоторые товары. Как правило, это предметы массового потребления, такие, как алкогольная продукция, табачные изделия, а также ювелирные изделия, легковые автомобили и т.п.

Принятый по счетам-фактурам поставщиков и других кредиторов НДС подлежит изъятию в бюджет как часть добавленной стоимости в соответствии с определенной Правительством РФ процентной ставкой. По товарам, с которых взимаются акцизы, в облагаемый оборот включается сумма акцизов. Ставки акцизов могут устанавливаться в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам или в рублях за единицу измерения (например, при реализации ювелирных изделий ставка акциза составляет 15% стоимости, а при реализации шампанских вин - 7 руб. за литр).

Налог на добавленную стоимость и акцизы включаются производителем или продавцом в цену товара и оплачиваются покупателем. Однако в затраты на приобретение и заготовление производственных запасов эти налоги не входят (за некоторыми немногочисленными исключениями).

Классификация материальных запасов

На крупных предприятиях номенклатура материальных запасов достигает нескольких тысяч наименований, поэтому их учет является достаточно трудоемким. Особую сложность представляют оперативный учет и контроль за наличием и использованием материальных запасов в производстве. При построении синтетического и аналитического учета на предприятии используется классификация материальных запасов. Как правило, классификация осуществляется по следующим признакам: по экономическому и по техническому содержанию.

При классификации по экономическому содержанию выделяют следующие группы: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, отходы производства (возвратные).

К группе «Сырье и материалы» относятся сырье и основные материалы, которые являются необходимыми компонентами при производстве продукции, а также вспомогательные материалы, которые не являются основным компонентом, но могут входить в готовый продукт или используются для хозяйственных нужд и т.п. При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и т.п.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и т.п.).

В группе «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитываются покупные полуфабрикаты и готовые изделия, которые требуют затрат по обработке или сборке и используются для комплектования выпускаемой продукции.

Группа «Топливо» включает нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин), смазочные материалы, твердое (уголь, торф, дрова) и газообразное топливо (природный газ), предназначенные для технологических нужд производства, выработки энергии, отопления зданий и эксплуатации транспортных средств.

К группе «Тара и тарные материалы» относятся стеклянная тара, ящики деревянные, пластмассовые и т.п.

К группе «Запасные части» относятся запасные части для ремонта оборудования, транспортных средств.

В группе «Отходы производства» учитываются отходы (обрубки, обрезки, стружки), полученные в процессе производства, в том числе от неисправимого брака, а также от выбытия основных средств (металлолом, утильсырье), которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии. К инвентарю и хозяйственным принадлежностям относятся материальные ресурсы, используемые в качестве средств труда и хозяйственного имущества менее одного года.

Каждая группа делится на подгруппы, например запасные части для автотранспорта, запасные части для оборудования. Каждая подгруппа содержит конкретные наименования материалов. Например, к запасным частям для автотранспорта относятся новые автомобильные шины, коробки скоростей и т.д.

В основу технической классификации материальных запасов положена их номенклатура - систематизированный перечень материальных запасов, разрабатываемый организацией исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах которых указываются отдельные наименования материалов по маркам, сортам, размерам под определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения.

Помимо рассмотренных классификационных групп различают материалы, принятые в переработку1, мерные материалы2, материалы и сырье заказчика3.

Материалы, принятые в переработку, - давальческое сырье, не оплачиваемое предприятием-изготовителем.

2 Мерные материалы - материалы, заказываемые у поставщика, соответствующие размерам деталей или заготовок, которые собирается производить предприятие-покупатель.

3 Материалы и сырье заказчика - принадлежащие заказчику материальные ресурсы, передаваемые для переработки другим предприятиям.

Единицей бухгалтерского учета материальных запасов является номенклатурный номер, который разрабатывается предприятием в разрезе отдельных наименований и(или) однородных групп.

Бухгалтерский учет материальных запасов

Бухгалтерский учет поступления материальных запасов1 (в результате их заготовления и приобретения) ведется на основании первичных документов типовой формы, поступающих от поставщиков: счетов-фактур, платежных поручений, накладных или товарно-транспортных и железнодорожных накладных. Покупателями составляются приходные ордера (если количество и качество поступивших материалов совпадает с данными сопроводительных документов поставщика) либо акты о приемке материалов (при поступлении материальных ценностей без платежных документов и в случае количественных и качественных расхождений, обнаруженных при приемке).

Бухгалтерский учет движения и состояния материальных ценностей ведется на активных инвентарных сальдовых счетах производственных запасов: «Материалы», «Животные на выращивании и откорме». Затраты на процесс снабжения, как было сказано ранее, учитываются на счетах «Заготовление и приобретение материалов» и «Отклонение в стоимости материалов».

Учет расчетов с поставщиками материальных запасов ведется на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К этому счету может быть открыт отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным». Акцизы и НДС учитываются на счетах «Акцизы по приобретенным ценностям» и «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

На счете «Материалы» учитываются находящиеся в собственности предприятия сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующая продукция, топливо, тара, запасные части (материальные запасы), по которым производитель намерен получить доход в будущем, и др. Для аналитического суммового (сальдового) учета на этом счете целесообразно вести субсчета: «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», «Топливо» и др.

1 В данном случае приводится общий порядок учета материальных запасов. Однако следует иметь в виду, что в отдельных отраслях (торговле, бюджетных организациях) существует своя специфика бухгалтерского учета.

Счет «Животные на выращивании и откорме» используется сельскохозяйственными предприятиями, а также предприятиями других отраслей экономики, в собственности которых находятся подсобные (обслуживающие) хозяйства и гужевой транспорт (лошади, ездовые собаки, олени и др.) - На этом счете учитываются принадлежащие предприятию молодняк животных и взрослые животные, находящиеся на выращивании и откорме, птица, кролики, семьи пчел и т.д.

Аналитический учет на субсчетах к счету «Материалы» ведется по местам хранения материалов, их классификационным группам, подгруппам и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.), а по счету «Животные на выращивании и откорме» - организуется по местам содержания животных, их видам, возрастным группам, полу, по счету «Отклонение в стоимости материалов» - по учетным (однородным) группам материалов.

При типовой журнально-ордерной форме бухгалтерского учета поступление материальных ценностей (стоимость материальных запасов, транспортно-заготовительные расходы и др., т.е. дебетовые обороты по счетам «Материалы», «Животные на выращивании и откорме») учитываются в типовых журналах-ордерах № 6, 6/1, 7, 8 и 10/1.

Учет материальных ценностей, поступивших от поставщиков, в том числе неотфактурованных поставок и материалов в пути (обороты в корреспонденции с кредитом счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), ведется в журнале-ордере № 6 или 6/1 в зависимости от выбранного предприятием варианта учета заготовления и приобрете- * ния материальных ценностей. Неотфактурованные поставки регистрируются в конце месяца, если платежные документы на предприятие так и не поступили. Материалы оцениваются по учетным ценам и в этой сумме записываются в графу «Сумма акцепта по неотфактурованным поставкам». В следующем месяце по мере поступления платежных документов ранее записанная сумма сторнируется, а в свободной строке по группе материалов записывается сумма, указанная в поступивших платежных документах. Платежные документы по не поступившим на склад предприятия материалам (материалам в пути) регистрируются в течение месяца в журнале-ордере в графе «За неприбывший груз». В конце месяца выводится сальдо по неприбывшим материалам. При поступлении ценностей на основании приходных ордеров складов составляется новая запись в журнале-ордере, а старая (по условно-оприходованным материалам) - сторнируется в конце месяца.

В журналах-ордерах № 6 и 6/1 совмещается аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками. Учет ведется способом линейной записи, т.е. по каждой строке записываются все данные, характеризующие формирование обязательств перед поставщиками и их погашение. В журнале-ордере № 6 записывается наименование поставшика материальных ценностей, стоимость материалов по учетной цене, транспортных работ, выполненных сторонним транспортным предприятием. Общая сумма стоимости поступивших за месяц материалов должна совпадать с суммой, указанной в ведомости № 10. Далее приводятся данные о погашении задолженности указанным кредиторам денежными средствами или иными активами. Таким образом, в журнале-ордере № 6 приводится информация о расчетах по каждому расчетно-платежному документу поставщика и подрядчика. (Фрагмент журнала-ордера № 6 приведен в гл. 5 на с. 219.)

Материальные запасы, приобретенные подотчетными лицами (обороты в корреспонденции с кредитом счета «Расчеты с подотчетными лицами»), учитываются в журнале-ордере № 7. В журнале-ордере № 8 ведется учет расчетов по погашению сумм выданных авансов и по хозяйственным претензиям (обороты в корреспонденции с кредитом счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»). Материальные Ценности собственного производства (обороты в корреспонденции с кредитом счетов «Основное производство», «Вспомогательные производства» и «Обслуживающие производства и хозяйства») учитываются в журнале-ордере № 10/1.

Варианты определения балансовой стоимости материальных запасов

В практике бухгалтерского учета используются различные оценки материальных запасов. При этом стоимость поступивших материальных ценностей должна быть сопоставима со стоимостью ценностей, израсходованных на производственно-хозяйственные нужды. Материальные запасы, принятые в собственность от поставщиков, через подотчетных лиц или других кредиторов, в текущем учете оцениваются по учетным ценам.

Существует два варианта формирования учетной цены: 1)

по договорным ценам (реальным ценам поставки) без НДС, акцизов и других платежей и сборов; 2)

по внутрихозяйственным планово-расчетным ценам.

Выбор варианта ведения учета материальных запасов определяется учетной политикой предприятия. Для предприятий с небольшой номенклатурой материальных запасов (нематериалоемкие производства, малые предприятия) текущий учет ведется по покупным ценам (без НДС и акцизов). На крупных и средних предприятиях с материалоем-ким производством такой вариант неприемлем из-за многономенкла-турности материалов и разной периодичности их поступления и расходования. Поэтому текущий учет заготовления и приобретения материальных запасов ведется во внутрихозяйственных планово-расчетных ценах.

При учете материальных запасов по учетным ценам дополнительно используются счета «Заготовление и приобретение материалов» и «Отклонение в стоимости материалов». Предприятия с небольшой номенклатурой материальных запасов и ТЗР могут вести учет отклонений непосредственно на счетах «Материалы», «Животные на выращивании и откорме» (на отдельном субсчете).

Счет «Заготовление и приобретение материалов» используется для учета затрат на заготовление и приобретение материальных запасов, перешедших в собственность предприятия-покупателя, распределения этих затрат на стоимость материальных ресурсов по учетным ценам и отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости.

Затраты на заготовление и приобретение материальных запасов по покупным ценам (без НДС и акцизов) учитываются в дебете счета «Заготовление и приобретение материалов» с кредита счетов:

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость (без НДС и акцизов), указанную в акцептованных счетах-фактурах поставщиков поступивших и оприходованных на склад материалов;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость (без НДС и акцизов), указанную в акцептованных счетах-фактурах поставщиков, полученных и оприходованных животных для выращивания и откорма;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость (без НДС и акцизов) оприходованных материалов по ценам предыдущих поставок, на которые к концу отчетного месяца отсутствуют платежные документы (неотфактурованные поставки);

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - в месяце, следующем за отчетным, сторнируется стоимость (без НДС и акцизов) оприходованных материалов по ценам предыдущих поставок (неотфактурованные поставки), на которые поступили платежные документы. Одновременно составляется восстановительная запись на стоимость, указанную в акцептованных счетах-фактурах поставщиков;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы оплаченных платежных документов поставщиков, по которым материальные запасы к концу месяца еще не поступили (материалы в пути);

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - в месяце, следующем за отчетным, при поступлении материальных запасов сторнируется сумма по условно-оприходованным материалам (материалам в пути).

Одновременно составляется восстановительная проводка на основании полученных приходных ордеров складов или актов о приемке материалов;

«Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость согласно утвержденным авансовым отчетам купленных в розничной торговле за наличный расчет и оприходованных материалов, животных для выращивания и откорма;

«Расчеты с подотчетными лицами» - на покупную стоимость согласно договору купли-продажи приобретенных у физических лиц (зарегистрированных в качестве предпринимателей или являющихся частными лицами) за наличный расчет и оприходованных материалов, животных для выращивания и откорма.

Транспортно-заготовительные расходы учитываются в дебете счета «Заготовление и приобретение материалов» с кредита счетов:

«Вспомогательные производства» - на стоимость транспортных работ по доставке материальных запасов на склады предприятия (по фактической себестоимости или внутрихозяйственным планово-расчетным ценам), выполненных собственными транспортными цехами;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость по договорным тарифам (без НДС) подсортировки, комплектации, предварительного раскроя и других работ, выполненных поставщиком по приведению сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей в состояние, пригодное для использования в производственном процессе и на социальные нужды;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - на суммы оплаченных комиссионных вознаграждений, в том числе вознаграждения, выплачиваемого за услуги, связанные с импортом материальных запасов;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - на стоимость услуг снабженческих, внешнеэкономических, посреднических и иных подобных предприятий;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость выполненных транспортными предприятиями работ по доставке материальных запасов от поставщиков (включая стоимость сборов за извещение о прибытии, взвешивание и хранение грузов);

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость транспортных работ, стоимость услуг товарных бирж, а также суммы наценок (надбавок), в том числе таможенных наценок, импортных сборов и пошлин, оплачиваемых поставщиком и возмещаемых покупателем согласно условиям договора;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Векселя выданные») - на величину вексельного процента за полученные материальные запасы и выполненные транспортные работы по их доставке;

«Расчеты по налогам и сборам» - на сумму таможенных сборов, пошлин и иных платежей;

«Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму денежных расходов на оплату командировок, непосредственно связанных с заготовлением и приобретением материальных запасов;

«Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по компенсациям за использование личных автомобилей в служебных целях») - на сумму начисленной компенсации за использование личных автомобилей для транспортных работ в процессе заготовления и приобретения материальных запасов;

«Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму недостач материальных запасов в пределах норм естественной убыли, выявленных и списанных при оприходовании грузов на склад или при приемке у транспортных предприятий.

В конце месяца фактически поступившие материальные ценности по учетным (покупным или планово-расчетным) ценам записываются с кредита счета «Заготовление и приобретение материалов» в дебет счетов: «Материалы», «Животные на выращивании и откорме».

Сумма положительной разницы между покупной и учетной ценой поступивших и оприходованных в отчетном месяце материальных запасов, а также сумма ТЗР записываются с кредита счета «Заготовление и приобретение материалов» в дебет счета «Отклонение в стоимости материалов».

Сальдо на счете «Заготовление и приобретение материалов» на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

Последовательность отражения на бухгалтерских счетах процесса снабжения материальными запасами по договорным и по внутрихозяйственным планово-расчетным ценам представлена соответственно на рис. 6.3. и рис. 6.4.

Таким образом, фактическая себестоимость приобретения и заготовления материальных запасов включает их покупную стоимость (без НДС и акцизов), сумму ТЗР и отклонений покупной стоимости от учетной и исчисляется по формуле:

Сфз = Ц+ ТЗР±0, (6.1)

где Сфз - фактическая себестоимость (балансовая стоимость) заготовления материальных запасов за отчетный месяц; Ц - договорная или планово-расчетная стоимость (цена) материальных запасов за отчетный месяц (без НДС и акцизов); ТЗР - транспортно-заготовительные расходы за отчетный месяц; О - отклонения стоимости материальных запасов по внутрихозяйственным планово-расчетным ценам от фактической себестоимости заготовления.

Определение фактической себестоимости приобретения материальных ценностей необходимо для калькулирования себестоимости произведенной продукции.

Распределение транспортно-заготовительных расходов

Напомним, что сумма отклонений от фактической себестоимости, учитываемая на счете «Отклонение в стоимости материалов», ежемесячно в «свернутом виде» включается в затраты производства на величину в расчетной доле.

При ведении учета на счетах «Материалы», «Животные на выращивании и откорме» по учетным ценам со счета «Отклонение в стоимости материалов» записывается сумма прямо относящихся к ним ТЗР и отклонений.

На затраты предприятия ТЗР распределяются пропорционально стоимости израсходованных за текущий месяц материалов и животных на выращивании и откорме, выбывших по разным обстоятельствам. Для этого сначала определяют коэффициент ТЗР по каждой группе израсходованных материальных запасов, используя формулу:

СШ_ + ТЗРЫ (6.2)

С«ан.м + М-«

где СПР - сальдо ТЗР на начало месяца; ТЗРГМ- сумма ТЗР по материалам, поступившим в течение месяца; СМл м - сальдо материалов по покупным ценам на начало месяца; Млтм - стоимость материалов по покупным ценам, поступивших в течение месяца.

Затем определяется сумма ТЗР, подлежащая распределению на израсходованные за месяц материалы по формуле:

ШР = МВЫ х КПР, (6.3)

где Мети - стоимость израсходованных материалов по учетным ценам^ за текущий месяц.

Д-т К-т Стоимость по договорным ценам

СуммаТЗР

Рис. 6.3. Учет процесса снабжения материальными запасами по договорным ценам

Счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Счет "Материалы", счет "Животные на выращивании и откорме"

Д-т К-т Стоимость по внутрихозяйственным планово-расчетным ценам

Счет "Заготовление и приобретение Д-т материалов" К-т

Счет "Расчеты с подотчетными лицами"

Фактические затраты на приобретение материальных запасов (в том числе внутрихозяйственная планово- расчетная стоимость без НДС и акцизов, отклонения покупной стоимости от учетной и сумма ТЗР)

Стоимость материалов по учетным ценам

Отклонения ТЗР

Затраты на доставку материальных запасов собственным транспортом

Счет"Отклонение в стоимости материалов"

Отклонение покупной стоимости материалов

от их стоимости по внутрихозяйственным планово-расчетным ценам. Сумма ТЗР

Рис, 6.4. Учет процесса снабжения материальными запасами по внутрихозяйственным планово-расчетным ценам

Отсюда фактическую себестоимость израсходованных материалов Сф„ можно определить по формуле:

Сф.и = Л/„.в + Е73/>. (6.4)

Основанием для расчетов служат данные второго и третьего разделов ведомости № 10 «Движение материальных ценностей (в денежной оценке)». В этой ведомости учитываются сальдо по группам материалов и отклонения в стоимости последних, а также поступление и выбытие материалов за месяц. По приведенным в ведомости данным о материальных ценностях, суммах ТЗР на начало месяца и их поступлении за отчетный период определяется коэффициент транспортно-заготовительных расходов. Рассчитанная сумма ТЗР записывается с кредита счета «Отклонение в стоимости материалов» в дебет счетов «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общехозяйственные расходы», «Общепроизводственные расходы» и др. Суммы ТЗР по израсходованным материальным запасам записываются на те же счета, на которых учитываются материалы по учетным ценам. Затем в ведомости № 10 на основании требований и лимитно-заборных карт учитывается стоимость материалов, фактически отпущенных в производство. В конце отчетного периода подсчитывается сальдо по счетам материалов и транспортно-заготовительным расходам.

Ведомость № 10 является контрольной, поэтому вся информация о наличии и движении материальных запасов сверяется с другими регистрами бухгалтерского учета. Сальдо на начало месяца в ведомости № 10 должно совпадать с сальдо, указанными в карточках складского учета по группе материалов. Поступление материальных запасов в течение месяца должно совпадать с суммами, указанными в журнале-ордере № 6 или 6/1. Данные о выбытии материалов должны соответствовать суммам, указанным в ведомостях № 12 и 15 и журнале-ордере № 10. Сальдо на конец месяца по ведомости № 10 сверяется с сальдо, указанными в карточках складского учета. (Фрагмент ведомости № 10 приведен в гл. 5 на с. 220.)

Сальдо на счете «Отклонение в стоимости материалов» переносится в баланс без дополнительной бухгалтерской проводки и включается в балансовую стоимость материальных запасов.

Пример учета процесса снабжения

В соответствии с действующей на предприятии учетной политикой фактическая себестоимость поступивших материалов выявляется, учитывается и калькулируется на счете «Заготовление и приобретение материалов». Текущий учет материалов на счете «Материалы» осуществляется по среднепокупным (оптовым) ценам поставщиков. Для учета ТЗР применяется счет «Отклонение в стоимости материалов».

«Материалы» 52 200 «Отклонение в стоимости материалов» 4595 «Расчетные счета» 600 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10 000 Примечание.В целях упрощения задачи: 1)

бухгалтерский учет ведется без использования субсчетов; 2)

сумма НДС, учитываемая на счете «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», не выделена. "

№ п/п Материалы Ед. измерения Цена, руб. Количество Сумма, РУб- 1 Сталь 08 кп кг 4 10 000 40 000 2 Краска кг 10 1000 10 000 3 Спирт технический л 40 30 1200 4 Полиэтиленовая упаковка м 10 100 1000 Итого 52 200 Задание № I

По приведенным хозяйственным операциям составьте бухгалтерские проводки по счетам.

В течение месяца произошли следующие хозяйственные операции:

1. Акцептован счет поставщика № 1 за поступившие материалы. По условиям дого- вора ТЗР оплачиваются покупателем.

Стоимость стали 08 кп - 6000 кг по покупной (оптовой) цене 4 руб/кг - составила 24 ООО руб.

Железнодорожный тариф, предварительно оплаченный поставщиком за счет предприятия-покупателя, составил 1200 руб. Решение

Так как по условиям договора стоимость транспортных работ по доставке материальных запасов оплачивается покупателем, то предварительно оплаченный поставщиком железнодорожный тариф должен быть возмещен поставщику. Акцептованная сумма счета поставщика за материалы 24 000 руб. и железнодорожный тариф (учитываемый как ТЗР) 1200 руб. подлежат погашению покупателем. Поэтому общую сумму 25 200 руб. оформим бухгалтерской проводкой: Д-т активного счета «Заготовление и приобретение материалов», К-т пассивного счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. Акцептован счет транспортного предприятия за доставку стали 08 кп на склад предприятия на сумму 300 руб. (без НДС).

Оплата счета транспортного предприятия за доставку стали также относится на стоимость транспортных работ, поскольку в соответствии с договором поставки их стоимость не включена в договорную цену. Поэтому сумму акцептованного счета за перевозки (без НДС) 300 руб. записываем (как ТЗР) бухгалтерской проводкой: Д-т «Заготовление и приобретение материалов» (где в конечном итоге будет исчислена фактическая себестоимость приобретения материальных запасов), К-т счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на сумму обязательств за выполненные транспортные работы).

3. Оприходована поступившая на склад в собственность предприятия сталь 08 кп по учетным (оптовым) ценам на сумму 24 000 руб.

Согласно учетной политике предприятия текущий учет материалов на счете «Материалы» ведется пооптовым ценам поставщиков. Принятые на учет материальные запасы по оптовым ценам на сумму 24 000 руб. оформляем бухгалтерской проводкой: Д-т счета «Материалы», К-т счета «Заготовление и приобретение материалов».

4. Определена и записана стоимость транспортных работ по доставке стали 08 кп, учитываемая как ТЗР (см. операции 1 и 2).

Согласно данным 1 и 2 операций стоимость транспортных работ по доставке стали 08 кп составила 1500 руб. (1200 + 300). На итоговую сумму ТЗР (1500 руб.) составляем бухгалтерскую проводку: Д-т счета «Отклонение в стоимости материалов», К-т счета «Заготовление и приобретение материалов».

5. Перечислено с расчетного счета в погашение кредиторской задолженности по- ставщику № 1 за сталь 08 кп 25 200 руб.

Погашение кредиторской задолженности на сумму 25 200 руб."записываем в дебет пассивного счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а расход денежных средств с расчетного счета - в кредит активного счета «Расчетные счета».

Задание № 2

По приведенным ниже счетам синтетического учета изложите экономическое содержание каждого факта, учтенного на этих счетах. Определите фактическую себестоимость принятых на учет материалов и наметьте возможные мероприятия по снижению затрат на процесс снабжения.

Задание № 3

По хозяйственным операциям: 3 - в марте на склад предприятия поступила сталь 08 кп (на сумму 24 ООО руб. по цене 4 руб/кг); 6 - со склада предприятия в том же месяце были отпущены сталь 08 кп (на сумму 60 ООО руб.), спирт технический (на сумму 880 руб.) и краска (на сумму 1000 руб.); 18 - полиэтиленовая упаковка (на сумму 350 руб.).

Составьте оборотную ведомость аналитического учета остатков материалов на складе за отчетный период.

Поясните: 1)

назначение оборотной ведомости аналитического учета вообще и учета материалов на складе в частности; 2)

источники информации и технику составления данного регистра; 3)

порядок контроля соответствия итогов сальдо и оборотов, учтенных в ведомости аналитического учета остатков материалов на складе; 4)

порядок исчисления средней учетной стоимости поступивших материалов с учетом остатков иа начало отчетного периода; 5)

порядок инвентаризации учетных данных о наличии материалов в местах их хранения.

Форма М-44

Оборотная ведомость аналитического учета остатков материалов иа складе

№ п/п Материалы Ед. измерения Цена, руб. Остаток на 1 марта Поступило за месяц Выбыло за месяц Остаток на 1 апреля количество сумма количество сумма количество сумма количество сумма А Б 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1 Сталь 08 кп кг 4 10000 40 000 6000 24 000 15 000 60 000 1000 4000 2 Краска кг 10 1000 10 000 100 1000 900 9000 3 Спирт технический л 40 30 1200 22 880 8 320 4 Полиэтиленовая упаковка м 10 100 1000 35 350 65 650 Итого X X 52 200 X 24 000 X 62 230 X 13 970

Практическое задание

Составьте бухгалтерские проводки по приведенным ниже хозяйственным фактам поступления материальных запасов по учетным ценам. № п/п Хозяйственные факты Сумма, руб. 1 Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы: по оптовым ценам (без НДС) железнодорожный тариф (без НДС) 150 ООО 7500 2 Акцептованы счета транспортных предприятий за выполненные транспортные работы по доставке материалов на склады предприятия (без НДС) 2000 3 Приняты на учет расходы по доставке материалов транспортными подразделениями предприятия-покупателя (включаются в состав ТЗР) 1000 4 Оприходованы на склад поступившие материалы по учетным (оптовым) ценам (сумму определить) X 5 Определена и принята на учет стоимость транспортных работ по доставке материалов, учитываемая в составе ТЗР (сумму определить) X 6 Оплачена с расчетного счета задолженность поставщикам за поступившие материалы 150 000 7 Оплачена с расчетного счета задолженность транспортным предприятиям за поступившие материалы 2000