Просроченная дебиторская задолженность — теоретические и практические вопросы работы с долгом. Просроченная дебиторская задолженность в государственном (муниципальном) учреждении

Многие из вас слышали о таких терминах как дебиторская и кредиторская задолженность, однако, не все знают, что это на самом деле, давайте разбираться вместе. Дебиторская задолженность – это деньги, де-юре принадлежащие предприятию, но де-факто еще не поступившие на его счета от должников. Если абстрагироваться от деталей, то увеличение дебиторской задолженности может косвенно говорить о повышении темпов роста предприятия, примерно так можно трактовать этот факт.

Тем не менее, здесь есть немаловажный аспект о реальном росте росте можно будет говорить только в тех условиях, когда дебиторы (должники) в погашают свои долги перед предприятием в назначенный срок. Только в этом случае у компании не будет проблем с погашением собственной кредиторской задолженности.

Дебиторская и кредиторская задолженность расшифровка отличий

Как вы уже поняли, дебиторская задолженность является полной противоположностью кредиторской задолженности. Понятие кредиторской задолженности подразумевает, что это собственный долг компании, который она обязана погасить в определенный срок. Эти два понятия нельзя рассчитывать как негативное явление, связанное с долгами. В большинстве случае эти обе задолженности означают обязательства, которые компания приняла на себя, или имеет в свой адрес, но они еще не выполнены. Для того чтобы возникла дебиторская задолженность, не обязательно кому-нибудь предоставлять в долг денежные средства. Это относится и к кредиторской задолженности – чтобы она возникла, необязательно брать кредит или деньги в долг. Достаточно, к примеру, заключить договор поставки, на основании которого расчеты будут осуществляться спустя время после того, как компанией был получен товар. Если такой договор был составлен на месяц, то на протяжении всего тридцатидневного срока у компании возникает кредиторская задолженность. Иными словами, у компании будут обязательства рассчитаться по этому договору с поставщиком.

Рассмотрим положение поставщика в данной ситуации. У него, в свою очередь, после отгрузки товара, возникает дебиторская задолженность. То есть за поставленный товар он в течение тридцатидневного срока будет ожидать, пока компания за поставленный товар переведет денежную сумму, указанную в договоре, иными словами – рассчитается. Данный пример наглядно демонстрирует возникновение двух видов задолженностей по отношению к одному обязательству у двух участников сделки. До тех пор, пока не наступит срок исполнения договорных обязательств, компания и поставщик товара будут расценивать дебиторскую и кредиторскую задолженность как рабочие нормальные взаимоотношения.

Что такое просроченная дебиторская задолженность?

Любая задолженность имеет, как правило, строгие ограничения по сроку исполнения обязательства, хотя и существуют, иногда, обязательства, для которых срок не установлен (бессрочные), исполнить которые надо тогда, когда по ним будет предъявлено требование. В данном случае есть свои нюансы, и определенный срок на выставление требования на уплату тоже имеется. Например, может быть выдвинуто требование выполнения обязательств в двух или шестимесячный срок. То есть разные сделки предполагают различный подход к погашению дебиторской задолженности, прописывая в тексте договора сроки, когда обязательство по оплате долга, должно быть исполнено, и тем самым дебиторская задолженность будет погашена/закрыта.

Однако, каким бы юридически выверенным не был договор между компаниями или предприятиями всегда возникают ситуацию, когда одна из сторон не надлежащим образом исполняет, или вовсе не исполняет свои обязательства, грубо говоря, не платит по счетам и не погашает «дебиторку», по сему и встречаются такие термины как «(нормальная) плановая дебиторская задолженность» и «просроченная дебиторская задолженность».

Чаще всего «безнадежная» просрочка по дебиторской задолженности возникает при следующих обстоятельствах:

• Ликвидация юридического лица должника.
• Банкротство компании-должника;
• Истечение срока исковой давности с неподтверждением долга;
• Невозможность взыскания долга по исполнительному листу судебным приставом-исполнителем;
• Наличие на счетах денежных средств в “проблемном” банке.

Когда срок погашения дебиторской задолженности идет согласно договору – это норма. С того момента, как срок исполнения обязательств прошел, но оплата не поступила на счет предприятия, то нормальная дебиторская задолженность превращается в просроченную. И вот здесь уже компании необходимо принимать соответствующие меры, то есть руководство компании должно организовать работу ответственных сотрудников таким образом, чтобы дебиторская задолженность регулярно отслеживалась, контролировалась и сводилась к нулю. Ответственный сотрудник компании должен четко знать, когда по какому виду обязательств второй стороны наступает срок погашения дебиторской задолженности.

В последний год мы стали свидетелями беспрецедентной борьбы ЦБ за чистоту банковской сферы, а именно . И вот как раз такой отзыв лицензии у банка, где дебитор держал свои счета и может стать причиной «безнадежной» просрочки по погашению дебиторки. При такой ситуации возможны варианты развития событий, в первом варианте, если банк дебитора ликвидируется или у него отзывается лицензия, а денежных средств не хватает для погашения должником дебиторской задолженности, то она признается безнадежной и должна быть списана, а во втором случае, если вместо банк подлежит реструктуризации, а не ликвидации, то компания имеет право создать резерв по сомнительной дебиторской задолженности и попытаться подождать восстановления платежеспособности банка дебитора.

Оптимальным решением для любой компании является отслеживание финансового состояния дебитора. Это делается с целью своевременного выявления дебиторской задолженности и предотвращения просрочек. Ведь с большой вероятностью можно заблаговременно узнать, что договорные обязательства могут быть не выполнены в срок. В случае, когда дебитор находится на грани банкротства, у компании будут минимальные шансы, что дебиторская задолженность будет погашена. Если такая неблагоприятная ситуация наступила, рекомендуется как можно быстрее дебиторскую задолженность (которая не погашена) зафиксировать. И как только срок исполнения обязательств наступил, начинать процесс взыскания дебиторской задолженности с должника в судебном порядке.

После того, как компания получит на руки решение суда, можно запускать процедуру банкротства неплательщика уже в качестве кредитора и в счет дебиторской задолженности можно будет рассчитывать хотя бы на какую-то (частичную) компенсацию по судебному исполнительному листу.

Взыскание просроченной дебиторской задолженности — работа с задолженностью

Только тогда, когда прошел установленный договором срок исполнения обязательств и обещанные платежи не поступили на счета компании, можно вести речь о том, что кредитор отказывается выполнять свои обязательства и начинать взыскание просроченной дебиторской задолженности.

С этого момента нормальная дебиторская задолженность трансформируется в просроченную. Компания имеет право применять в отношении должника законные методы побуждения погашению просроченной дебиторской задолженности, вплоть до подачи иска в суд и признания неплательщика . Перед кредитором есть несколько путей решения проблемы дебиторской задолженности, которая не была вовремя погашена. Давайте рассмотрим их:

1. Переговоры с неплательщиком . Однако, бывают ситуации, когда дебитор ни в какую не идет на переговоры и на предъявленные требования по договору отвечать отказывается. Или, к примеру, дебитор использует всевозможные уловки с целью невыполнения своих обязательств и саботирует процесс погашения дебиторки. В этом случае его можно уличить в факте злостного уклонения от выполнения договорных обязательств и тогда, вопрос погашения дебиторской задолжености можно решать уже через суд по 177 статье Уголовного Кодекса Российской Федерации.
2. Претензионная работа . Не редки ситуации, когда перед тем, как обращаться с заявлением в судебные инстанции, необходимо провести в обязательном порядке процедуры досудебного урегулирования. К примеру, не были выполнены условия договора поставки товара. Сначала необходимо написать претензию и после этого дожидаться получение ответа. Потом ждать, когда отведенный на ответ срок подойдет к концу, и только после этого можно составлять исковое заявление в суд с целью получения денег в счет дебиторской задолженности.
3. Арбитражный суд по коммерческим спорам . Если не помогли ни переговоры, ни досудебная претензионная работа с неплательщиком, то нужно идти в арбитражный суд и подавать иск о взыскании дебиторской задолженности в арбитраже.
4. Возбуждение уголовного дела . Основанием является злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности. Здесь необходимо знать, что мотивом для должника погасить просроченную дебеторку будет тот факт, что суд, помимо взыскания задолженности, может назначить наказание в виде штрафа до двухсот тысяч рублей.

Большинство компаний должников, зная о возможной ответственности уголовного характера, стараются платить по своим счетам.

Подведем итоги: если у одной стороны договора возникает дебиторская задолженность, то у его контрагента непременно возникает кредиторская задолженность. После того, как оба участника сделки выполнили свои договорные обязательства, указанные виды задолженностей будут считаться погашенными.

Долг заемщика перед кредитором, который не был возвращен в установленный срок, называется просроченной задолженностью. Сроки возврата устанавливаются сторонами в договоре. Какую задолженность считать просроченной, стоит знать до подписания договора, чтобы контролировать сроки выплат и выполнять взятые на себя обязательства.

Любая коммерческая сделка сопровождается заключением договора между сторонами, в котором оговариваются условия сделки: сроки исполнения договоренностей и штрафные санкции за неисполнение обязательств. К подобного рода сделкам относятся:

• договор купли-продажи,
• договор предоставления услуг,
• договор аренды,
• кредитные и ипотечные договоры.

Типы просроченных задолженностей:

• Кредиторская - задолженность физического или юридического лица перед кредитором. Субъект обязан погасить долг, определенный договором. Этот вид долга появляется, когда деньги не поступают кредитору в установленный срок или поступают с опозданием.
• Дебиторская - когда услуги, оказанные компанией, или реализованные товары не оплачиваются потребителем своевременно.

Необходимо иметь представление об основаниях для возникновения задолженности, чтобы определить, какая кредиторская задолженность считается просроченной. По определению это заключение соглашения между физическими или юридическими лицами, когда одна из сторон получает денежные средства на определенных условиях, но не возвращает их в срок, установленный в соглашении.

Как только возникает задолженность, займодатель получает права, которые касаются возврата долга:

• Начисление процентов за использование средств сверх положенного срока.
• Штраф за просрочку.

Для кредитора задолженность имеет двоякое значение:

• Приносит убытки, так как денежные средства выданы в заем на определенный срок, но не возвращены вовремя.
• Просрочка станет доходом при налогообложении, для этого кредитору нужно ее списать.

Эти действия фиксируются в обязательном порядке в документах текущего бухгалтерского учета и в текущей отчетности. Безнадежные для возврата долги учитываются по специальной форме.

Несвоевременный контроль финансовых расходов, в том числе, недостаточный учет просроченных задолженностей, может привести к банкротству. Наблюдение за состоянием долгов ведется на протяжении 5 лет. Это максимальный срок, когда задолженность считается просроченной в бухгалтерском учете.

Если средства в некотором количестве поступают на счет, то они переносятся из категории долгов на баланс фирмы. Сумма долга списывается по приказу руководителя, если предприятие терпит реальные убытки в связи с повисшей задолженностью.

Во избежание ситуации образования дебиторской задолженности компании необходим предварительный анализ рынка и проверка партнера до того, как будет заключен договор, если речь идет о юридическом лице. Что касается физических лиц, то необходимо иметь информацию о его кредитной истории и настоящей платежеспособности, чтобы свести к минимуму риски образования долгов со стороны заемщика в будущем.

О списании задолженности

Списание долгов производится кредитором по прошествии 3 лет со дня возникновения просрочки с учетом индивидуальных условий возникновения просрочек и поведения заемщика после начала периода невыплат. Для того чтобы списание было проведено на законном основании, кредитор должен оформить необходимые документы:

1. Приказ руководителя о проведении процедуры списания.
2. Акт проведения инвентаризации - необходим для четкого представления о состоянии активов компании на момент списания долга.
3. Списание производится, как только истекает срок давности, а также при условии невозможности исполнения долговых обязательств по объективным причинам. Закон устанавливает под объективными причинами следующие действия:

• Наличие акта органа государственной власти о том, что исполнительное производство прекращается. В акте должны быть указаны основания, по которым взыскать долг с заемщика не представляется возможным.
• Оценка самого кредитора по поводу долга как нереального для возмещения. Документ необходимо оформить в письменном виде с объяснением причин невозможности взыскания долга, подписать руководителем и скрепить печатью компании.

Одной оценки кредитора недостаточно для проведения процедуры списания. Письменная оценка кредитора должна быть подтверждена официальными органами власти.

О разновидностях просрочек

Действующее законодательство детально расписывает виды задолженностей и порядок их градации:

1. Сомнительные - все виды долговых обязательств, по которым не были произведены проводки в бухгалтерской документации предприятия в срок, прописанный в договоре займа. При оформлении подобных типов долговых обязательств отсутствует поручительство или залог, то есть, нет имущественного обеспечения. Таким образом, к категории сомнительного можно отнести любой долг, который списывается без проблем. Исключением являются случаи, когда кредитор приостанавливает списание до выяснения всех обстоятельств образования задолженности.
2. Безнадежные. Основания для причисления долга к безнадежному:

• Долг не закрывается в течение 3 лет.
• Должник - обанкротившаяся или ликвидированная компания.
• Долговые обязательства, по отношению к которым уже возбуждалось исполнительное производство и было прекращено по определению невозможности взыскания.

Признание долга безнадежным ведет к списанию просрочки по истечении 3 лет в соответствии с положениями ГК и установленных законодательных нормативов.

Дебиторская задолженность - это сумма всех платежей, причитающихся той или иной организации со стороны других субъектов хозяйствования либо Руководство организации, и, в частности, бухгалтерия должны внимательно следить за состоянием расчётов и стараться своевременно истребовать даже небольшие долги, чтобы не наносили ущерб бюджету компании. Если же с момента возникновения обязательства (задолженности) прошло три года, а долг так и не был выплачен - имеет место просроченная дебиторская задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность должна быть списана ввиду бессмысленности её дальнейшего учёта на счетах расчётов с покупателями и заказчиками. Для того чтобы списать нереальный к востребованию долг, руководитель субъекта хозяйствования должен издать приказ об организации инвентаризации дебиторской задолженности. Затем необходимо собрать пакет документов, подтверждающих наличие просроченной задолженности и невозможность её взыскания: где зафиксирован факт совершения отгрузки товара или оказания услуг. Кроме того - с данными бухгалтерского учёта контрагента, финансовые претензии, переписка, судебные решения (если они имели место).

Инвентаризацию дебиторской задолженности лучше проводить как можно чаще, чтобы отслеживать обоснованность наличия определённых сумм на счетах бухгалтерского учёта и избегать появления просроченных задолженностей.

Списание просроченной дебиторской задолженности может быть осуществлено одним из двух способов: засчёт резерва по сомнительным долгам либо путём отнесения на финансовый результат.

Резерв - это своеобразная гарантия, которую организует себе юридическое лицо в результате анализа дебиторской задолженности в конце отчётного периода (года). Если есть повод усомниться в добросовестности или платёжеспособности клиента, руководитель организации принимает решение произвести отчисления в вышеназванный фонд, таким образом страхуясь от непредвиденных ситуаций с нехаткой денег в будущем, которые может вызать нереальная к возврату просроченная дебиторская задолженность.

Отчисления в резерв по сомнительным долгам относятся на - "прочие расходы предприятия". Формирование такого резерва отражается в бухгалтерском учёте проводками - д-т 91 , к-т 63. На 63 счёте бухгалтер может открыть несколько аналитических счетов - для удобства ведения учёта по каждому сомнительному долгу отдельно. При списании задолженности бухгалтер проводками отражает уменьшение резерва на сумму списываемого долга: д-т 63, к-т 62.

Возможность открыть резерв по сомнительным долгам имеют организации, пользующиеся методом определения налогооблагаемой базы "по отгрузке". В учётной политике организации также необходимо указать наличие данного резерва.

Как видим, не каждая организация обладает возможностью создать такой резерв. Поэтому списать просроченную задолженность можно, непосредственно отнеся её на финансовый результат (уменьшив его на сумму долга). Проводки: д-т 91, к-т 62. Эта проводка показывает возникновение расходов предприятия из-за списания суммы долга неплатёжеспособного дебитора. Затем по д-ту 99 и к-ту 91 бухгалтер показывает уменьшение прибыли в связи с вышеописанными расходами.

После списания учет просроченной дебиторской задолженности ведут на протяжении пяти лет на 007 , где фиксируется задолженность неплатёжеспособных контрагентов, списанная в убыток. Это делается для отслеживания возможности её взыскания.

Следует отметить, что организации, применяющие упрощённую систему налогообложения и исчисляющие налогооблагаемую базу по формуле "доходы минус расходы", не имеют права отнести к расходам, уменьшающим базу для налогообложения, расходы, возникшие в связи со списанием просроченной задолженности.

Просроченная дебиторская задолженность в организации должна возникать крайне редко или не возникать вообще, иначе главная цель работы любой организации - максимизация прибыли - не будет достигнута.

Несмотря на быстрое развитие различных институтов, призванных упростить и обезопасить коммерческую деятельность, современная экономическая действительность в России и мире по-прежнему во многом базируется на взаимоотношениях между конкретными людьми, представляющими ту или иную компанию. Одним из примеров такой ситуации является распространенная практика наличия дебиторской и кредиторской задолженностей между партнерами, которая возникает в ходе их коммерческого взаимодействия.

С точки зрения бухгалтерского учета, нормальная или просроченная дебиторская задолженность представляет собой определенную сумму финансовых средств, которую конкретной компании «А» надлежит получить от своего поставщика, партнера, клиента или другого контрагента в качестве оплаты уже предоставленных товаров или услуг. Например, компания «А» представляет собой типографию, которая по заказу своего давнего партнера в лице рекламного агентства «Б» отпечатала тираж листовок для проведения промо-акции объемом 10 тысяч экземпляров. Рекламное агентство «Б» уже получило весь отпечатанный тираж, забрав его посредством визита курьера в офис типографии, однако еще не осуществило проводки денежных средств, предусмотренных в качестве оплаты отпечатанного тиража в соответствии с условиями договора между агентством и типографией «А».

При этом следует иметь в виду, что в состав в рамках сложившейся в Российской Федерации бухгалтерской практики включаются самые различные виды имущественных прав. Например, условия договора, заключенного между типографией «А» и рекламным агентством «Б» предполагали передачу последним определенного количества пачек бумаги, то есть внесение оплаты в натуральном выражении. Таким образом, стоимость указанного имущества, которое подлежит передаче, должно быть включено в состав дебиторской задолженности. При этом в качестве субъектов такой задолженности, то есть лиц, которые имеют непогашенные долговые обязательства перед рассматриваемым предприятием, могут выступать как граждане, то есть физические лица, так и организации, то есть юридические лица.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете

Процедура учета в соответствии со стандартами современной бухгалтерии в России предполагает включение дебиторской задолженности в число компонентов оборотного капитала бухгалтерского баланса коммерческой организации. Помимо указанного компонента, в состав этого раздела баланса входят материально-производственные запасы, запланированные расходы, которые предполагается осуществить в будущем, средства, вложенные в производство товаров или услуг, которые пока не завершены, и некоторые другие компоненты. При этом в составе оборотного капитала необходимо посчитать дебиторскую задолженность, сформировавшуюся как у юридических, так и у физических лиц.

Как правило, срок, в течение которого такая задолженность должна быть погашена, и порядок ее погашения четко фиксируются в письменном договоре, заключенном между сторонами, одна из которых в этой ситуации выступает в качестве кредитора, а другая — в качестве должника. При этом конкретная продолжительность указанного срока, как правило, считается в зависимости от условий, достигнутых в процессе переговоров между сторонами, подписавшими договор. В результате в договоре оказываются зафиксированными те сроки и условия , которые устраивают и кредитора, и должника.

Сроки погашения дебиторской задолженности

В зависимости от конкретных обстоятельств, сопровождающих возникновение финансовых взаимоотношений между сторонами, например, между двумя коммерческими компаниями, эти сроки могут быть самыми различными. Так, если речь идет о небольшом платеже за ограниченный объем работ, обе стороны будут заинтересованы в скорейшей его передаче и закрытии всех необходимых документов. Если же объем дебиторской задолженности, образовавшейся между компаниями, соответствует крупной сумме денежных средств, стороны могут договориться о формировании длительного срока ее погашения, который может достигать нескольких месяцев или даже нескольких лет.

Кроме того, следует принимать во внимание, что конкретные сроки погашения задолженности, образовавшейся в результате коммерческих взаимоотношений между компаниями, могут в существенной степени зависеть от уровня доверия между партнерами.

Так, например, если они имеют взаимовыгодные коммерческие отношения в течение нескольких лет, организация, выступающая в качестве кредитора, может согласиться предоставить должнику достаточно длительный срок для выполнения взятых на себя финансовых обязательств. Если же речь идет о первой или второй поставке товара или услуги, а деловой имидж партнера еще не сформирован в глазах поставщика, высока вероятность того, что он будет настаивать на скорейшем погашении имеющейся задолженности.

В результате достигнутых договоренностей срок, выбранный сторонами для погашения должником взятых на себя финансовых обязательств, может быть различным. При этом в рамках сложившейся бухгалтерской практики в современной России принято разделять дебиторскую задолженность на краткосрочную и долгосрочную. При этом к категории относятся платежи, получения которых кредитор ожидает в течение двенадцати месяцев с момента отчетной даты, а к долгосрочной — платежи, которые кредитор рассчитывает получить после истечения указанного срока.

Таким образом, если срок, отведенный для погашения текущего долга субъекту, имеющему перед рассматриваемой компанией дебиторскую задолженность, еще не истек, у кредитора нет оснований беспокоиться и предъявлять претензии.

В этом случае в рамках сложившейся в России бухгалтерской практики такую задолженность принято называть нормальной.

Формирование просроченной дебиторской задолженности

Однако ситуация выглядит совсем иначе в случае, если срок, отведенный для передачи или перечисления денежных средств в качестве оплаты поставленных товаров или услуг по договору между сторонами уже истек, а кредитор так и не получил от должника денег. В этом случае такая дебиторская задолженность переходит в разряд просроченной.

В частности, это касается и краткосрочной, и долгосрочной задолженностей, поскольку фактически здесь играет роль сам факт пропуска последнего срока внесения платежа, обозначенного в договоре, который подписали стороны. При этом в рамках в современной бухгалтерской практике принято выделять два ее основных типа — сомнительный и безнадежный типы задолженностей.

Основные виды просроченных долгов

Содержание этих двух типов задолженностей и порядок отнесения к той или иной категории устанавливаются действующим законодательством. Так, понятие сомнительного долга фигурирует в пункте 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации, зарегистрированного в списке нормативно-правовых актов страны за номером 117-ФЗ от 05 августа 2000 года. В частности, указанный раздел данного нормативно-правового акта устанавливает, что к категории относятся все долговые обязательства, проводки по которым не были произведены в срок, установленный договором между сторонами.

При этом сумма просроченной задолженности не имеет решающего значения, однако для отнесения к категории сомнительных долгов требуется выполнение еще одного условия. Речь идет о том, что такое долговое обязательство не сопровождается наличием какого-либо обеспечения, например, предоставлением банковской гарантии, передачей залога или оформлением поручительства.

Таким образом, можно отметить, что фактически сомнительным долгом может быть признана любая просроченная задолженность, которую можно списать, если условия договора между сторонами не подразумевали предоставления должником какого-либо обеспечения в отношении взятых на себя финансовых обязательств. Однако такая задолженность считается возможной к получению, а значит, следует отложить процедуру ее списания до выяснения всех обстоятельств.

Кроме того, следует иметь в виду, что для отдельных категорий кредиторов пункт 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает особые правила отнесения дебиторской задолженности к категории сомнительных долгов. В частности, к их числу принадлежат такие категории юридических лиц, как банковские учреждения, страховые организации, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации.

Налоговый кодекс Российской Федерации выделяет и другой вид просроченной задолженности, которая еще более сложна в получении, нежели сомнительный долг. В частности, речь идет о так называемых , основные характеристики которых зафиксированы в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом для отнесения к категории безнадежных задолженностей, которые часто приходится списывать, указанный нормативно-правовой акт предусматривает несколько ключевых оснований:

• долговые обязательства, в отношении которых пропущен срок исковой давности, предусмотренный действующим законодательством. Пункт 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливает, что общий срок исковой давности составляет три года;
• долговые обязательства, субъектом исполнения которых является ликвидированная или обанкротившаяся организация;
• долговые обязательства, в отношении которых уже было возбуждено исполнительное производство, однако, осуществив все предусмотренные законом действия, ответственный за его ведение судебный пристав вынес решение о прекращении производства в связи с невозможностью взыскания такого долга. При этом такое решение может быть вынесено судебным приставом по причине невозможности выяснить, где находится должник, либо по причине отсутствия у него собственности и денежных средств, которые могут быть использованы в целях погашения долгового обязательства.

Просроченная дебиторская задолженность – это «дебиторка», не погашенная в установленный договором срок. Разберемся, когда возможно взыскание просроченной задолженности, какими документами и операциями оформляется учет просроченной задолженности, как производится списание просроченной дебиторской задолженности.

Из статьи вы узнаете:

1. Как выявить просроченную дебиторку
2. Что такое срок исковой давности
3. Как списать и отразить в учете просроченную дебиторскую задолженность

Полезный материал в статье

Просроченная задолженность

Дебиторская задолженность – это имущественные требования учреждения к другим лицам, которые стали его должниками. Возникновение дебиторской задолженности связано с невыполнением договорных обязанностей заказчиками, недоставкой нефинансовых активов под уплаченный ранее аванс, невозвратом подотчетными лицами выданных им денежных средств, излишне уплаченными суммами налогов, сборов и пеней и т. д. Просроченная дебиторская задолженность – это «дебиторка» , не погашенная в установленный договором срок.

Любая просроченная задолженность, не обеспеченная залогом, поручительством либо банковской гарантией, признается сомнительной дебиторской задолженностью. По истечении срока исковой давности сомнительная «дебиторка» переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной к взысканию).

При определении критериев отнесения дебиторской задолженности к безнадежной необходимо ориентироваться на нормы гражданского законодательства. Критерии таковы:

• истечение срока исковой давности (ст. 196 Гражданского кодекса РФ);
• прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает: стихийными бедствиями, особыми природными, социальными, политическими и иными условиями (ст. 416 Гражданского кодекса РФ);
• прекращение обязательства на основании акта государственного органа, в результате чего исполнение обязательства становится невозможным (ст. 417 Гражданского кодекса РФ);
• ликвидация юридического лица (должника), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 Гражданского кодекса РФ);
• смерть гражданина (ст. 418 Гражданского кодекса РФ).

В любом из перечисленных случаев учреждение вправе списать безнадежную дебиторскую задолженность с балансового учета.

О том, как заполнить Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждений (форма № 0503769) в статье "Как сформировать Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждений (форма № 0503769)".

Взыскание просроченной задолженности

Взыскание просроченной дебиторской задолженности возможно в пределах срока исковой давности. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 Гражданского кодекса РФ). То есть это время, в течение которого учреждение может востребовать дебиторскую задолженность в судебном порядке. Общий срок исковой давности установлен статьей 196 Гражданского кодекса РФ и составляет три года. Для отдельных видов требований, указанных, например, в статьях , , Гражданского кодекса РФ, могут устанавливаться специальные сроки исковой давности (сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком).

Приказ о списании кредиторской задолженности, не востребованной кредиторами

Учет просроченной задолженности

«Дебиторка» учитывается на соответствующих балансовых счетах бухгалтерского учета. Просроченная дебиторская задолженность с момента признания ее безнадежной, нереальной к взысканию в порядке, установленном законодательством, согласно пункту 339 Инструкции № 157н , списывается с балансового учета и отражается на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов». Главная цель забалансового учета списанной «дебиторки» – наблюдение за возможностью взыскания просроченной задолженности, в частности, в случае изменения имущественного положения должников (Письмо Минфина России от 21.10.2015 N 02-08-11/60471). Учет дебиторской задолженности за балансом можно вести в течение пяти лет или иного срока, установленного законодательством.

Нормативные правовые акты не устанавливают единых правил документального оформления госучреждениями операций по переводу нереальной к взысканию дебиторской задолженности с балансового на забалансовый учет. Порядок перевода просроченной задолженности на забалансовый счет утверждается в качестве элемента учетной политики с учетом требований учредителей. Такой вывод следует из письма Минфина России от 18 декабря 2012 г. № 02-04-10/5225 . Аналитический учет дебиторской просроченной задолженности, учитываемой на забалансовом счете 04, ведется в Карточке учета средств и расчетов () в разрезе видов поступлений (выплат) и дебиторов (должников). При списании сумм просроченной задолженности с баланса нужны следующие документы:

• инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами ()
• первичные документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности;
• документы, подтверждающие невозможность взыскания просроченной задолженности (например, постановление об окончании исполнительного производства);
• решение инвентаризационной комиссии;
• письменное обоснование решения о списании задолженности;
• приказ (распоряжение) руководителя учреждения о списании просроченной задолженности;
• справка ().

По истечении срока наблюдения дебиторская задолженность может быть списана с забалансового учета также на основании приказа (распоряжения) руководителя.

О порядке учета и документального оформления списания кредиторской задолженности учреждениях в статье "Списание кредиторской задолженности в государственных (муниципальных) учреждениях" .

Списание просроченной задолженности

Списание дебиторской просроченной задолженности, признанной в установленном порядке нереальной к взысканию, производится исходя из характера ее возникновения. Так, подобная задолженность, возникшая в рамках доходных операций, списывается в дебет счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами».

Рассмотрим это на примере ситуаций, возникающих в учреждениях. Корреспонденция счетов приведена в соответствии с Инструкцией № 174н .

В учете бюджетного учреждения на счете 209 71 000 «Расчеты по ущербу основным средствам» числится сумма ущерба, причиненного в результате кражи компьютера, равная 60 000 руб. Исполнительное производство по взысканию просроченной задолженности прекращено, что подтверждено документально.

Кроме того, на счете 206 26 000 «Расчеты по авансам по прочим работам, услугам» числится 20 000 руб. аванса, перечисленного ранее учреждением в рамках договора на оказание типографских услуг ООО «Буква» в порядке предоплаты. Услуги учреждению по этому договору оказаны не были, а срок исковой давности истек.

Руководитель учреждения в установленном порядке принял решение о списании указанных сумм. В учете могут быть сделаны следующие записи:

Задолженность может списываться со счета 04 в целях ее восстановления в балансовом учете в случае:

• поступления средств в погашение просроченной задолженности неплатежеспособных дебиторов на лицевой или расчетный счет, в кассу учреждения (на дату зачисления, поступления средств);
• возобновления процедуры взыскания задолженности (на дату возобновления взыскания).

При этом в балансовом учете отражаются проводки, по сути «обратные» тем проводкам, которые применялись при списании дебиторской задолженности.